2018建筑行业会计核算流程

1、（一）建筑业概述1 基本概念建筑业就是一个围绕建筑的设计、施工、装修、管理而展开的行业。城市建筑是构成城市的一个重要部分，娱乐消遣的人工作品，它从很大的方面上与我们的经济、文化和生活相2分类1 ）行业分类房屋和土木工程建筑业建筑安装业建筑装饰业其他建筑业2）施工单位与发包方的关系3生产经营活动的特点建筑施工企业与其他行业相比，无论其生产的产品，还是其生产经营活动等都具有较大差异，具有一些显著特点主要表现为以下五个方面：1 ）合同建设的周期长，投资金额大，需要分期、分部位来确认合同完成情况，进行工程款项的支付。2）生产产品具有特殊性，涉及到国家的基础建设项目和国计民生工程。3）生产产品具有地域性

2、。产品具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特点。4）系统模式的特殊性。施工企业是订单式生产，其生产产品的特殊性，要求必须在现场完成施工，才能最（ 5） 风险存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作业，室外作业造成工作条件千变万化，即使同一张图纸，（二）建筑业会计特点及需要关注的问题1 会计核算特征及主要任务1 ）建筑行业常用的会计科目相对较少，但却相对集中。直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用及间接费用五部分。（ 2）分级核算在会计核算中起重要作用本部集中管理：本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行

3、分析。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。（ 3）一般以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核构成组合计价是指一项建设工程是由若干个单项工程组合而成，每一单项工程又是若干单位工程的组合。所以，建筑工程造价具有按工程组合计价的特点。4）一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算 定的条件。从理论上来说，建筑业的成品应指在该企业范围内全部竣工，不再需要进行任何施工活动并具有完整使用价值的工程。定成熟阶段的建筑安装工程，就视为“成品”，又称“已完工程”，并与发包单位进行工程进度价款的结算。在实际操作中，施工企业

4、一般会采用定期计算和确认各期已完工程的价款，并与甲方办理结算，及时收回资金的方法进行工程价款的计算和成本结算。5）建筑行业工程施工成本的结转具有特殊性根据 企业会计准则的要求，建筑企业成本的结转不再沿袭过去的将结算和收入确认合并在一起进行的方 法而是将工程价款结算和收入的确认分开来处理。这样，“工程施工”账户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利。6）建筑行业协作关系复杂在施工过程中，施工企业要同业主、勘察设计单位、监理单位、各专业施工企业，材料供应商、机械设备租赁企业等配合完成各阶段任务，会与这些单位发生经济往来，这些都是会计核算的工作内容。因此，建筑行业的会计核算相对较为繁琐

5、、复杂。2工程预付款1 ）支付规定工程预付款的比例不得高于合同价款（不含其他项目费）的30%，一般为合同价款（不含其他项目费）的 10%，如果合同中有约定应按合同约定比例支付。预付款不得用于与本合同工程无关的事项，具有专款专用的性 质。7 天内进行核实并签发预付款支付证书，建设单位应在签发预付款支付证书后7 天内支付预付款，一般规定在工程开工前7 天内支付。还有以下方法可以确定预付备料款的额度百分比法：按年度工程量的一定比例确定预付备料款额度的一种方法，由各地区各部门根据各自的条件从实数学计算法：根据主要材料（含结构件等）占年度承包工程造价的比重、材料储备定额天数和年度施工天数 等因素，通过数

6、学公式计算预付备料款额度的一种方法。每次扣款额度2）预付款的扣回：按建设工程主要材料占工程造价总额（不含其他项目费）的比重确定预付备料款的起扣点，建筑业的运营流程与执行合同有关的所有合同成本，包括直接费用和间接费用。还包括工程款的结算、竣工结算等一系列的核算内容。1 直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。1 ）直接工程费，施工过程中耗费的构成工程实体的各种费用，包括材料费、人工费、施工机械使用费。2）措施费，是为完成工程项目施工而发生在工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。2间接费用，是指为完成合同所发生的、不能直接归属于合同成本核算对象而应分配计

7、入有关合同成本核算对象的各项费用支出，应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。1 ）规费工程定额测定费住房公积金2）企业管理费办公费固定资产使用费、工具用具使用费职工教育经费、工会经费财务费用其他费用15号建造合同的规定结转产品成本。分配方法主要有人工费用1 工程施工：科目类似于制造企业的生产成本科目，它属于成本类科目，用于归集各项工程施工合同发生反映在资产负债表上。2工程结算：科目是由于施工企业的工程工期一般都比较长，根据工程施工合同的完工进度向业主开出工 程价款结算单时一般还不具备收入确认的条件，因此不能像一般企业那样直接借：应收账款摘要建筑业工业企业归集成本借：工程施工合同

8、成本借：生产成本贷：银行存款/原材料等贷：银行存款/ 原材料等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：应收账款贷：工程结算应交税费应交增值税（销项税额）1 直接费用（成本）借：工程施工合同成本贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等2间接费用（成本）借：工程施工间接费用贷：相关会计科目月末借：工程施工合同成本贷：工程施工间接费用会计处理：借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利四、建筑业收入确认、成本结转1 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定 工程价款的建

9、造合同。（二）建筑业收入确认、成本结转概述1 合同收入和成本结转的原则：1 ）确认期间的主营业务收入和主营业务成本，实现配比；2）合同结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用；3）合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。2建造合同收入1 ）合同中规定的初始收入；2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。有时， 建造合同在执行中，者另行签订建造追加资产的合同。算，可能作为单项合同单独核算。客户可能会提出追加建造资产的要求。从而与建造承包商协商变更原合同内容或根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核3建造合同成本建造合同成

10、本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1 确认完工进度（完工百分比法）企业会计准则建造合同规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百1 ）累计完工百分比=累计实际费用（累计实际费用+预计还要发生费用）2）当期确认的合同费用=（累计实际费用+预计还要发生费用）完工进度-以前会计年度累计已确认的费3）当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入4）当期确认的合同毛利=当期确认合同收入当期确认合同费用。2主营业务收入确认和主营业务成本结转建造合同收入按完工百分比法确认

11、。因为建造合同收入与一般企业收入的会计处理不同，工程施工合同毛利 贷：主营业务收入合同尚未完工，暂比较：建筑业和工业收入、成本的确认摘要建筑业工业企业在权责发生制下按“完工百分比”法按权责发生制确认收入借：主营业务成本借：银行存款贷：主营业务收入/应收账款贷：主营业务收入项税额）应交税费应交增值税（销结转成本借：主营业务成本贷：库存商品后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税）在第三年12 月 30 日竣工。 合同总款额（不含税）2 700 000 元， 税额 270 000 元；1 完工进度2收入3毛利工程施工合同毛利贷：主营业务收入=800 000(800 000+1700 000

12、) =32%=总收入完工进度=2700 000 32%=864 000=收入-成本 =864000-800 000=64 000800 00064 008640001 完工进度=2 100 000（2 100000+900 000） =70%2收入=总收入完工进度-以前年度确认的收入=2700 000 70%-864 000=13毛利=收入-成本=1 026000-1 300 000=-274 000借：主营业务成本1 300 000贷：工程施工合同毛利 274主营业务收入1 020260000006 003 000 000 元，税额300 000 元。详见相关表格信息。项目第一年第二年第三年

13、合计累计实际发生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900000结算合同价款1 000 0001 100 0009000003 000 000实际收到价款8000009000001 300 0003 000 0004合同预计损失的处理（关于资产减值准备如何核算）计算第二年确认合同预计损失=900 000-2 700 000 30%=900000-810 000=90 000借：资产减值损失合同预计损失 90 000贷：存货跌价准备合同预计损失准备 90 00015 号建造合同企业应当在附注中披露与建造合同有关信息并加以

14、阐释。五、关于披露的问题根据“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列。1 在资产负债表中披露下列信息应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，2在财务报表附注中披露下列信息：1 ） 合同总金额。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本分别是多少。00 元；后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税） 信息。2）累计已经发生的成本：根据“工程施工”科目余额扣除毛利后的余额填列，金额和累计已经确认的毛利3）已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列。3工程全部完工，工程价款已

15、经全部办理了结算，并已经收讫。因此不用披露任何信息了。12 月 30 日竣工。合同总款额（不含税）：2 700 000 元，税额：270 0项目第一年第二年第三年合计累计实际发生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000结算合同价款1 000 0001 100 0009000003 000 000实际收到价款800000900 0001 300 0003 000 00000 000 元。详见相关表格3000000 元，税额：31 登记实际发生的合同成本工程施工合同成本（直接人工）800 000工程施工合同成本（

16、间接费用）贷：原材料/应付职工薪酬/折旧费等8000002登记已经对账结算的合同价款 借：应收账款1 100000贷：工程结算1000000应交税费应交增值税（销项税额）1000003登记实际收到的合同价款800000贷：应收账款8000004确认合同收入和结转成本 借：主营业务成本800000工程施工合同毛利64 000贷：主营业务收入8640001 在资产负债表中披露下列信息：根应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，据“工程结算”科目余额 1 000 000 元，减去“工程施工”科目的余额 864 000元后的差额填列，金额为136000 元，计入“预收款项

17、”报表项目。2在财务报表附注中披露下列信息：1 ）合同总金额2 700 000 元。确定合同完工进度的方法:合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合2） 在建工程累计已经发生的成本根据 “工程施工”科目余额864 000 元扣除毛利64 000 元后的余额填列，64 000 元。金额为 800000 元和累计已经确认的毛利3）在建工程已结算价款1 000 000 元。1 登记实际发生的合同成本工程施工合同成本（直接人工）1300 000工程施工合同成本（间接费用）贷：原材料/应付职工薪酬/机械作业等1 300 0002登记已经对账结算的合同价款 借：应收账款1210000贷：工程结算1100

18、000应交税费应交增值税（销项税额）1100003登记实际收到的合同价款900000贷：应收账款9000004确认合同收入和结转成本 借：主营业务成本1300000贷：工程施工合同毛利274 000主营业务收入10260005第二年确认合同预计损失=900000-2 700 000 30%=900 000-810 000=90000贷：存货跌价准备合同预计损失准备90 00090 0001 在资产负债表中披露下列信息：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理结算的价款，2 100 000 元，减去“工程施工”科目的余额 1 890 000 元后的差额填列，金额为10 00

19、0 元，入“预收款项”报表项目。2在财务报表附注中披露下列信息：（ 1）合同总金额2 700 000 元。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占（ 2）累计已经发生的成本，根据“工程施工”科目余额2100 000 元和累计已经确认的毛利-210（ 3）已结算价款反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列，金额为1 890 000 元扣除毛利-（000 元。274 000-64 000）元后的2 100 000 元。481 500350 00018 500850 000990 000900 0001 300 0001 300 0001 登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本（直接材料）工程施工合同成本（直接人工）工程施工合同成本（间接费用）贷：原材料/应付职工薪酬/折旧费等2登记已经对账结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算应交税费应交增值税（销项税额） 90 0003登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账