出口货物退免税计算及会计处理

1、 出口货物退免税计算及会计处理【例题3-1】某进出口公司20××年8月进货及申报退税的情况如下，该笔出口货物申报退税的关联号为20120801。出口货物的进货明细商品码商品名称数量单价计税金额退税率6101909000男大衣1000件90元9000013%6101909000男大衣3000件70元21000013%6101909000男大衣1000件80元8000013%出口货物的出口明细商品码商品名称数量6101909000男大衣1000件6101909000男大衣4000件此例计算是多笔进货对应多笔出口的业务。在此法下计算出口退税，应保持进货数量与出口数量一致。在本例中

2、，进货数量刚好和出口数量一致。如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具外贸企业出口退税进货分批申报单，作为下次申报退税的进货依据；根据计算公式，先计算关联号内的加权平均单价，再根据出口数量及出口退税率计算应退税额。关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金额/关联号内商品码的各笔进货总数量=90 000 210 00080 00010003 000 1 000=76（元）该企业20××年8月的应退税额=出口数量合计×关联号内加权平均单价×适用退税率=5 000 × 76 ×13%49 400（元）对“一对一”、“

3、一对多”、“多对一”三种对应关系的计算方法与本例基本相同，本节不再举例。【例题33】20××年7月，某市凯瑞进出口公司（外贸）购人一批服装面料，委托A生产企业加工服装，收回后用于出口。购入服装面料取得增值税专用发票，计税金额为100 000元，税额17 000元，取得加工费的增值税专用发票，金额为50 000元，税额8 500元。男士服装的出口退税率为13%，服装面料的退税率为11%。【根据财税2012年39号文，外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口

4、料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 根据上述文件，凯瑞进出口公司支付A企业加工费为50 000元（不含税）。A生产企业开具增值税专用发票，金额150000元，税额25500元。】退税计算：原政策下的退税计算：加工费应退税额=50 000 × 13% =6 500（元）服装面料应退税额= 100 000 × 11% = 11 000（元）该公司应退税额=6 500 +11 000 =17

5、 500（元）新政策下的退税计算应退税额=150000× 13%=19500元按照计算增值税征税率和退税率之差，将其转入主营业务成本。则：结转成本税额=购进货物计税价格×征退税率之差=150 000 × (17% 13% )=6000（元）会计处理：(1)购入面料入库借：库存商品服装面料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000(2)将面料销售给A生产企业，开具增值税专用发票借：借：应收账款-A生产企业 117 000贷：其他业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000借：其他业务成本 100

6、 000 贷：库存商品-服装面料 100 000(3)从A生产企业购回男士服装借：库存商品男士服装 150 000应交税费应交增值税（进项税额） 25500贷：银行存款 58500 应收账款-A生产企业 117000（5）货物出口后申报退税的核算。同时，提取出口退税和结转成本。借：主营业务成本一出口商品一男士服装 6 000贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 6 000借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 19 500贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 19 500(6)收到出口退税核算借：银行存款 19 500贷：其他应收款应收出口退税（增值税） 19 500【例题34】凯富进出口

7、公司（具有进出口经营权）于20××年8月进口Y原料一批，假如海关代征增值税按85%免税（目前，海关基本是按全额免税，本题为特别举例），国外进料l 000 000元。企业将此原料作价销售给乙工厂， 销售价1 200 000元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销凯富进出口公司，销售价1 400 000（不含税），并于当月全部出口，并且单证收齐。 进口原材料的征税率为17%，复出口成品退税率为13%。有关数据计算： 海关代征增值税=1 000 000 ×17%×15% (100% 85%)=25 500（元） 销售原材料销项税=1 200 000 

8、15;17% =204 000（元） 购进成品进项税额=1 400 000 ×17% =23 800（元） 视同一般贸易出口货物应退税额=1 400 000 ×13% =182 000（元） 销售进口料件应抵扣税额=120 000 ×13% =156 000（元） 该笔进料加工出口货物应退税额=视同一般贸易出口货物退税额销售进口料件应抵扣税额+海关代征增值税=182 000156 000 +25 500 = 51 500（元） 会计处理如下： (1)根据相关进口单据，做会计分录： 借：在途物资一进口一材料 1 000 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 25

9、 500 贷：银行存款 1 025 500(2)企业购进Y材料入库，根据入库凭单和银行单据： 借：库存商品一进口Y原料 1 000 000 贷：在途物资进口材料 1 000 000（3）销售Y材料： 借：银行存款 1 404 000贷：其他业务收入一Y材料 1 200 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 204 000 (4)结转成本： 借：其他业务支出Y材料 1 000 000 贷：库存商品一进口一Y原料 1 000 000（5）收回成品入库： 借：库存商品库存出口商品 1 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 000 贷：银行存款 1 638 000(6)货物出口，

10、视同一般贸易计算应退税额： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 182 000 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 182 000 同时，依据退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售料件的增值税金204 000元申报暂不入库，由退税机关在退税时按退税率计算扣除1200 000 ×13% =156 000 (元) 。借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 156 000（红字） 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 156 000（红字） 将增值部分的税差转入主营业务成本税差=（1 400 000-1 200 000）×(17% -13% ) =8 000 (元

11、) 借：主营业务成本一出口商品 8 000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 8 000(7)将海关实征的税款转入出口退税： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 25 500 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 25 500 (8)收到该笔业务退税款时： 借：银行存款 51 500 贷：其他应收款一应收出口退税（增值税） 5 1 500 (9)手册核销时，进料耗用与实际抵减无差额，正常核销完毕。【例题35】凯进进出口公司于20××年5月进口原材料一批，假如海关对此笔进料代征了进口环节增值税15%的税额25 500元(1 000 000 × 17% &#

12、215; 15%，目前，海关基本是按全额免税，本题为特别举例)，国外进料为1 000 000 元，企业将此批原料以委托加工的方式拨交给乙工厂加工，支付加工费 200 000元，税金34 000元，加工收回后于当月全部出口，出口额折算人民币为1 200 000（征税率17%，退税率13 %）。 (1)国外进口原料时： 借：在途物资进口一材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付账款××外商 1 025 500 (2)企业购进国外原材料入库： 借：库存商品一进口一材料 贷：在途物资一进口材料 (3)将材料拨付加工厂加工时： 借：委托加工物资

13、 1 000 000 贷：库存商品进口材料 1 000 000 (4)支付加工费： 借：委托加工物资 200 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 (5)加工完成后收回入库： 借：库存商品一库存出口商品 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000 (6)成品出口的核算： 借：主营业务成本一出口商品 1 200 000 贷：库存商品库存出口商品 1 200 000 (7)出口货物收入入账： 借：应收账款 1 200 000 贷：主营业务收入一出口收入 1 200 000 (8)货物报关出口，计算应退税额： 应退税额=200 000 &

14、#215;13% +25 500 = 51 500（元） 借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 5 1 500 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 51 500 (9)将不得抵扣或退税的税差转入成本： 不能退税的税差= 200 000 ×(17% - 13%) =8 000（元） 借：主营业务成本出口商品 8 000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 8 000 （10）企业收到该笔业务退税款时： 借：银行存款 51 5000贷：其他应收款一应收出口退税（增值税） 51 500 (11)手册核销时，进料耗用与实际抵减无差额，正常核销完毕。【例题36】恒远制造有限公司系生产

15、型外商投资企业，20××年3月出口销售额为110万美元（包括CIF价和FOB价两种贸易方式），其中有40万美元为FOB价，未在当月收齐出口报关单（退税专用联），运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币， 该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，当月1日美元汇率中间价为7. 75，则当期会计处理如下： (1)根据实现的出口销售收入： 出口销售收入=(1 100 000 -100 000) ×7. 75 =7 750 000（元） 运保费=100 000 × 7.75 = 775 000（元）

16、借：应收账款一外汇账款（国外客户） 8 525 000 贷：主营业务收人出口收入 8 525 000 借：应付账款运保费单位 775 000（红字） 贷：主营业务收入出口收入(运保费)775 000（红字）(2)根据实现的内销销售收入账务处理如下： 借：应收账款一××公司 2 340 000 贷：主营业务收入内销收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 (3)根据采购的原材料： 借：原材料 4 705 882 应交税费应交增值税（进项税额） 800 000 贷：应付账款××公司 5 505 882 (4)根据计算的免抵退税

17、不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=(1 100 000 100 000 ) × 7.75 ×(17% -13%) = 310 000（元） 借：主营业务成本出口商品 310 000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 310 000 (5)计算应退税额、免抵税额 当期应纳税额= 340 000 (800 000 310 000) = -150 000（元） 即：本月产生期末留抵税额150 000元 免、抵、退税额=(1 100 000 100 000 400 000) ×7. 75 ×13%= 604 500（元） 由于期末留抵税额小

18、于免抵退税额，所以，应退税额=期末留抵税额= 150 000（元）免抵税额= 604 500 -150 000 = 454 500（元） 【例题37】接上例，若该企业20××年4月出口销售额（FOB价）80万美 元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到20××年3月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入 （不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月1日美元 汇率中间价为7. 73，则当期会计处理如下： （1）根据主管退税机关审核确认后的3月份生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表，在

19、本月做账务处理： 借：其他应收款一应收出口退税，（增值税）150 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 150 000根据计算的免抵税额： 借：应交税费一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）454 500 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 454 500 (2)收到3月份的退税款时： 借：银行存款 150 000 贷：其他应收款一应收出口退税（增值税） 150 000 （3）根据本月份实现的出口的售收入800 000 ×7.73 = 6 184 000 (元) 借：应收账款外汇账款一（国外客户） 6 184 000 贷：主营业务收入一出口收入 6 184 000 (4)根据实现

20、的内销销售收入： 借：应收账款一××公司 2 340 000 贷：主营业务收入内销收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 (5)根据采购的原材料： 借：原材料 4 705 882 应交税费一应交增值税（进项税额） 800 000 贷：应付账款 5 505 882 (6)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额= 800 000 × 7.73×(17% -13%) = 247 360（元） 借：主营业务成本 247 360 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 247 360 (7)计算应退税

21、额、免抵税额： 当期应纳税额= 340 000 (800 000 247 360)= -212 640（元） 即：本月产生期末留抵税额212 640（元） 免抵退税额=(800 000300 000) ×7. 73 ×13% +200 000 × 7.75 ×13% =703 950（元） 注：以上的30万美元为4月份出口未收齐的单证，不并入当月的“免、 抵、退”税计算。（4月1日美元汇率中间价为7. 73） 以上的20万美元为4月份收齐3月份的单证，应并入4月份的“免、 抵、退”税计算。（3月1日美元汇率中间价为7.75） (8)由于期末留抵税额小于免

22、抵退税额，所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=212 640（元） 免抵税额=703 950 -212 640 =491 310（元） 根据主管退税机关审核确认后的生产企业出口货物免、抵、退税申报 汇总表及附表，在下月初（即5月份）做账务处理： 借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 212 640贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 212 640根据计算的免抵税额： 借：应交税费一应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 491 310 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 491 310 【例题38】若该企业20××年5月出口销售额（FOB价）30万美元，由于当月的业务量

23、较少，出口货物单证全部收齐。并且，还在当月收齐了在3月份出口未收齐的报关单（退税专用联）20万美元，以及4月份出口未收齐的报 关单（退税专用联）30万美元。本月内销销售收入（不含税价）200万元人民币，销项税额34万元；当月采购原材料100万元，当期进项发生额17万元人民币。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，当月1日美元汇率中间价为7. 70，则当期会计处理如下： (1)收到4月份的退税款时： 借：银行存款 212 640 贷：其他应收款应收出口退税（增值税） 212 640 (2)当月实现的出口销售收入：300 000 ×7. 70 =2 310 000（元）

24、 借：应收账款应收外汇账款（国外客户） 2 310 000 贷：主营业务收入出口收入 2 310 000 (3)根据实现的内销销售收入： 借：应收账款一××公司 2 340 000 贷：主营业务收入一内销收入 2 000 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 340 000 (4)根据采购的原材料： 借：原材料 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款 1 170 000 (5)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额= 300 000 × 7.7 ×(17% -13%) = 92 40

25、0（元） 借：主营业务成本 92 400 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 92 400 (6)计算应退税额、免抵税额： 当期应纳税额=340 000 (170 000 92 400) =264 400（元） 免抵退税额= 300 000 × 7.7 ×13% +200 000×7. 75 ×13% +300 000 ×7.73 × 13% =803 270 (元) 注：以上计算中第一个300 000美元为本月出口收齐单证并入“免、抵、 退”税计算。（5月1日美元汇率中间价为7. 70） 以上计算中200 000美元为5月份收

26、齐3月份的出口单证，应并入5月份 的“免、抵、退”税计算。（3月1日美元汇率中间价为7. 75） 以上计算中第二个300 000美元为5月份收齐4月份的出口单证，应并入 5月份的“免、抵、退”税计算。（4月1日美元汇率中间价为7. 73） （7）由于应纳税额大于免抵退税额，所以，免抵税额=免抵退税额= 803 270（元）。 根据主管退税机关审核确认后的生产企业出口货物免、抵、退税申报 汇总表及附表，在下月初（即6月份）做账务处理： 借：应交税费一应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 803 270 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 803 270 (8)上缴当月税金 借：应交税费应交增值税

27、（转出未交增值税） 264 400 贷：应交税费一未交增值税 264 400借：应交税费一未交增值税 264 400 贷：银行存款 264 400 【例题311】来料加工 某具有进出口经营权的生产性企业20××年6月的经营情况如下： (1)出口当月1日汇率7.0，来料加工加工费收入8万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币。 (2)当期取得的电费增值税专用发票上注明的不含税价为29.4118万 元，税额为5万元；当期从国内购进原辅材料用于来料加工取得的增值税专用发票上注明的不含税价为17. 6471万元，税额为3万元。 会计处理： A收到国外加工费： 借：应收账款 56

28、0 000 贷：主营业务收入一来料加工 560 000 (80 000 ×7) B内销货物： 借：应收账款内销 1 170 000 贷：主营业务收入一内销收入 l 000 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 170 000 C购进原料： 借：原材料 176 471 制造费用（电费） 294 118 应交税费应交增值税（进项税） 80 000 (50 000 +30 000) 贷：银行存款 550 589 D结转耗用料件免税用进口料件进项转出： 生产用电既用于免税又用于应税货物，因此，5万元应划分出免税用进项税额做进项转出处理（根据新增值税条例实施细则第26条的计算公式）。 不得

29、抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额） ÷（当月全部销售额+营业额） =50 000 × 560 000÷ (560 000 +1 000 000) =19 512. 20 (元 借：主营业务成本 19 512.2 贷：应交税费位交增值税（进项税额转出） 19 512. 20从国内购进原辅材料用于来料加工出口货物的进项税额3万元，也不得抵扣，应当转入成本。借：主营业务成本 30000 贷：应交税费位交增值税（进项税额转出） 30000 (3)当期免税核销或手册核销时，来料加工报关单、核销单及免税加工费与

30、前期审批的免税证明上的金额相符，核销正常。【例题312】生产企业出口货物视同内销的计算与会计处理德源纺织有限公司为增值税一般纳税人C类生产企业，在20×× 年7月，因20××年1月销售额1 17万元人民币的出口服装，税务机关审核发现企业提供了虚假备案单证，应按照内销货物进行征税处理，该批货物的征税率为17%， 退税率为13%。其会计处理如下： 此服装的内销收入=1 170 000÷(1+0.17)=1 000 000（元） 销项税额=1 000 000 ×0.17 =170 000（元） 进项税额=1 170 000 ×(0

31、.17 -0.13)=46 800 借：主营业务收入一出口收入 1 170 000 贷：主营业务收入内销收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 对于生产企业视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的 同时，应在生产企业“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货 物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减 “主营业务成本”，而是在月末将生产企业免抵退汇总申报表中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转到“主营业务成本”。其会计处理如下： 借：主营业务成本（根据

32、生产企业免抵退汇总申报表中当月累计的免抵退税不得免征和抵扣税额填列）（红字） 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）（红字）【例题313】【新政已改为免税政策】某市进出口贸易公司20××年1月20日购入男士服装1 000件，并收到购入工厂开具的增值税专用发票所列计税金额为100 000元，税额17 000 元，当天就在所属地征税大厅办理了发票认证手续。该货物于25日全部报关出口，按照当月外汇汇率换算出的FOB价出口额总价为120 000元人民币， 其出口退税率为11%，月底均做了相应的账务处理。 假设企业无法实现退（免）税申报，企业在5月份按视同内销做了转账处理，并依据相关规定，向当地税务机关税申请开具了外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。其会计处理如下： (1)1月份购入男士服装时： 借：在途物资-