企业主要经济业务的核算(共234页).ppt

1、2022-3-81 会计基础会计基础 主讲人：贺翠芹主讲人：贺翠芹2022-3-82第六章第六章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算本章主要内容：本章主要内容： 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 利润及分配业务核算利润及分配业务核算 重点：资金筹集业务、供应过程业务重点：资金筹集业务、供应过程业务 产品销售过程业务、利润及分配业务产品销售过程业务、利润及分配业务 难点：销售收入确认、流转税金难点：销售收入确认、流转税金2022-3-83第一节第一节 企业主要经济业务概

2、述企业主要经济业务概述企业是社会发展的基本单位。企业是社会发展的基本单位。按照企业的经营过程划分按照企业的经营过程划分企业企业产品产品制造制造企业企业商品商品流通流通企业企业服务服务性行性行业业2022-3-84各类行业经营业务内容各类行业经营业务内容服务性行业：经营较为特殊，也比较简单服务性行业：经营较为特殊，也比较简单商品流通企业：经营过程包括供应和销售商品流通企业：经营过程包括供应和销售两个阶段。两个阶段。 产品制造企业，一般包括供应过程、生产产品制造企业，一般包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。过程和销售过程三个阶段。 2022-3-85产品制造企业经营过程产品制造企业经营过程进

3、入进入货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金货币资金退退出出资金筹集资金筹集储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资金结算资金资金分配资金分配资金的循环与周转资金的循环与周转生产的准生产的准备过程备过程中心环节中心环节产品价值产品价值实现过程实现过程2022-3-86第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算本节主要内容：本节主要内容： 资金筹集的方式资金筹集的方式 所有者权益的核算所有者权益的核算 负债的核算负债的核算2022-3-87一、资金筹集方式一、资金筹集方式（一）（一）所有者权益所有者权益 1. 1. 所有者权益的涵义所有者权

4、益的涵义 也称也称股东权益股东权益，是指企业资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对净资产的所有权对净资产的所有权 2022-3-88二、负债二、负债（一）负债的涵义（一）负债的涵义 负债负债是指企业过去的交易或者事项是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业形成的、预期会导致经济利益流出企业的的现时义务现时义务。2022-3-89二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算（一）（一）投入资本投入资本 1.1.投入资本的涵义投入资本的涵义 是指由投资者投入到企业，所有权归是指由投资者投入到企业，所有权归属于投资者的各种资产价值。属

5、于投资者的各种资产价值。 一般等于注册资金一般等于注册资金 2022-3-810 2. 2. 账户设置账户设置 “实收资本实收资本”账户账户 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：核算所有者投入本金的增减变动用途：核算所有者投入本金的增减变动2022-3-811 结构：结构： 借借 实收资本实收资本 贷贷投入本金的增投入本金的增加数加数投入本金的减投入本金的减少数少数余额：实收资本余额：实收资本累计数累计数股份公司该账户应称为：股份公司该账户应称为：“股本股本”2022-3-8123.投入资本的会计处理 投资者用现金、或实物资产、无形投资者用现金、或实物资产、无形资产投资时，按资产投资时

6、，按实际出资额实际出资额借记有关资借记有关资产，按投入资本在注册资本或股本中所产，按投入资本在注册资本或股本中所占占份额份额，贷记，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”，差额差额贷记贷记“资本公积资本公积”。2022-3-813一般公司实收资本的会计处理一般公司实收资本的会计处理 例例1 A1 A企业由甲、乙两个投资者投资设企业由甲、乙两个投资者投资设立，假设立，假设A A公司注册资本为公司注册资本为10001000万元，甲、万元，甲、乙投资比例各占乙投资比例各占50%50%，分别投资现金，分别投资现金500500万元。万元。2022-3-814会计处理如下：会计处理如下：甲、乙设立甲、乙

7、设立A A企业时企业时借：银行存款借：银行存款 1000000010000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 50000005000000 乙乙 50000005000000其它实物资产的会计处理相同其它实物资产的会计处理相同2022-3-815股份有限公司发行股本的会计处理股份有限公司发行股本的会计处理例例2 2B B公司公司20022002年年3 3月月2020日发行面值为日发行面值为1 1元的普通股股票元的普通股股票10001000万股，发行价格为万股，发行价格为每股每股5 5元。元。2022-3-816 会计处理如下：会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 50005000万万 贷

8、：股本贷：股本 1000 1000万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40004000万万2022-3-817（二）资本公积（二）资本公积1. 1. 资本公积的涵义资本公积的涵义资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和资，以及直接计入所有者权益的利得和损失损失资本公积包括：资本溢价资本公积包括：资本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失2022-3-818（1 1）资本（或股本）溢价）资本（或股本）溢价 企业收到投资者的超出其在企

9、业注企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。册资本（或股本）中所占份额的投资。2022-3-819（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益、会导致所有者权益指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的者分配利润无关的利得利得或者或者损失损失。 利得利得是指企业非日常活动所形成的、会是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。 损失损

10、失是指企业非日常活动所发生的、会是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。的经济利益的流出。2022-3-8202. 2. 账户设置：账户设置：“资本公积资本公积”账户账户性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算直接计入所有者权益的利得和用途：核算直接计入所有者权益的利得和损失的增减变动损失的增减变动结构结构： 借借 资本公积资本公积 贷贷资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少数资本公积的减少数余额：实际结存数余额：实际结存数明细账设置：资本（或股本）溢价明细账设置：资本（或股本）溢价 其他资本

11、公积其他资本公积2022-3-8213.3.资本公积的会计处理资本公积的会计处理例例3 3某有限责任公司由甲、乙、丙股东某有限责任公司由甲、乙、丙股东各出资各出资100100万元设立。设立时的实收资本万元设立。设立时的实收资本为为300300万元。经过三年经营，该企业留存万元。经过三年经营，该企业留存收益为收益为150150万元。万元。 现在企业准备增资到现在企业准备增资到400400万元，丁投万元，丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资资者有意参加该企业，并表示愿意出资180180万元，占该企业股份的万元，占该企业股份的25%25%。2022-3-822会计处理如下会计处理如下 ：借：银行存

12、款借：银行存款 18000001800000 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 10000001000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800000800000股份公司股本溢价同前股份公司股本溢价同前股票发行费用的处理：有溢价从溢价收入股票发行费用的处理：有溢价从溢价收入中扣除；没有溢价计入长期待摊费用。中扣除；没有溢价计入长期待摊费用。2022-3-823想一想想一想：公司溢价发行股票时，对于委托证公司溢价发行股票时，对于委托证券商代理发行股票而支付的发行手续费（低券商代理发行股票而支付的发行手续费（低于发行溢价收入，）应将其（于发行溢价收入，）应将其（ ）。）。A.A.计入管理费用计入

13、管理费用 B.B.计入长期选择费用计入长期选择费用C.C.计入营业外支出计入营业外支出 D.D.从溢价收入中扣除从溢价收入中扣除答案：答案：D D2022-3-824练习练习：N N公司公司20072007年年3 3月月2 2日发行股票日发行股票100100万万股，每股面值为股，每股面值为1010元，该股票的发行价元，该股票的发行价格为每股格为每股1515元，支付代理券商的发行费元，支付代理券商的发行费为股票价格为股票价格2%2%。款项已收到。款项已收到。2022-3-825支付代理券商的手续费支付代理券商的手续费 1515100000010000002%2%300000300000实际收到发

14、行价款实际收到发行价款 15 15100000010000003000003000001470000014700000借：银行存款借：银行存款 1470000014700000 贷：股本贷：股本 1000000010000000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 4700000 4700000 2022-3-826三、负债的核算三、负债的核算（一）流动负债 流动负债是指偿还期在一年或一个营流动负债是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需运用流动资产或以业周期以内，预期需运用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。新的流动负债偿还的债务。2022-3-8271. 1. 短期借款短期借款 （1 1）

15、短期借款涵义）短期借款涵义 是指企业为维持正常生产经营周转是指企业为维持正常生产经营周转所需，向银行或其他金融机构借入的偿所需，向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借还期限在一年以内（含一年）的各种借款。款。2022-3-828（2 2）账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：核算各项短期借款的取得及归还用途：核算各项短期借款的取得及归还情况情况结构：结构：2022-3-829 借 短期借款 贷各项短期借款各项短期借款的取得数的取得数归还的各项短期归还的各项短期借款数借款数余额：尚未归还数余额：尚未归还数2022-3-830“应付利息应

16、付利息”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：核算按权责发生制要求已入账尚用途：核算按权责发生制要求已入账尚未支付的利息未支付的利息结构：结构： 应付利息应付利息应付利息的增加数应付利息的增加数应付利息的支付数应付利息的支付数余额：尚未支付的余额：尚未支付的利息利息2022-3-831“财务费用财务费用”账户账户性质：损益类性质：损益类用途：核算当期应负担的各项利息费用用途：核算当期应负担的各项利息费用和其他相关的筹资费用和其他相关的筹资费用结构结构： 财务费用财务费用当期应负担的利息当期应负担的利息支出、支付金融机支出、支付金融机构的手续费等构的手续费等当期取得的利息收入；当期取得的利息收入

17、；转入利润的利息费用转入利润的利息费用月末无余额月末无余额2022-3-832（3 3）会计处理会计处理短期借款的处理包括三部分内容短期借款的处理包括三部分内容第一，第一，取得借款取得借款的会计处理的会计处理第二，第二，结算借款利息结算借款利息的会计处理的会计处理第三，第三，归还贷款归还贷款的会计处理的会计处理 由于短期借款利息的支付有所由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。不同，应当分别情况进行会计处理。2022-3-833预提利息预提利息短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归或者利息是在借款到

18、期时连同本金一起归还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。可以采用预提的办法，按月预提计入费用。2022-3-834例例5 5 某企业因生产经营的临时性需要，某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于向银行申请并于7 7月月1010日取得借款日取得借款600000600000元，期限元，期限3 3个月，年利率个月，年利率9%9%，按月预提利，按月预提利息费用，到期一次还本付息。息费用，到期一次还本付息。2022-3-835会计处理如下：会计处理如下：7 7月月1010日，借入资金时：日，借入资金时：借：银行存款借：银行存款

19、 600000600000 贷：短期借款贷：短期借款 6000006000007 7月月3131日，当月利息费用日，当月利息费用 =600000 =6000009%9%121220/30=300020/30=3000借：财务费用借：财务费用 30003000 贷：应付利息贷：应付利息 300030002022-3-8368 8月月3131日、日、9 9月月3131日，日，分别确认利息费用分别确认利息费用=600000=6000009%9%12121=45001=4500借：财务费用借：财务费用 45004500 贷：应付利息贷：应付利息 450045002022-3-8371010月月1010

20、日还本付息时日还本付息时当月财务费用当月财务费用=600000=6000009%9%121210/30=150010/30=1500借：应付利息借：应付利息 1200012000 财务费用财务费用 15001500 短期借款短期借款 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 6135006135002022-3-838 直接计入当期损益直接计入当期损益 短期借款利息是短期借款利息是按月支付按月支付的，或者利的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通

21、法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。知时，直接计入当期损益。2022-3-839如前例如前例5 5：取得借款时的会计处理相同。取得借款时的会计处理相同。借款期间不需要做会计处理。借款期间不需要做会计处理。到期支付时，计算：到期支付时，计算：应付利息应付利息=600000=6000009%9%12123=135003=13500借：财务费用借：财务费用 1350013500 短期借款短期借款 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 6135006135002022-3-8404.4.应付款项应付款项应付账款应付账款应付账款的应付账款的涵义涵义是企业因购买材料、商

22、品和接受劳务等而是企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付给供应单位的款项。（1 1）应付账款）应付账款入账时间入账时间的确定的确定应付账款入账时间的确定，应以与所购买应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。移或劳务已经接受为标志。2022-3-841 （2 2）应付账款应付账款入账金额入账金额的确定的确定应付账款通常是按到期日偿付金额（有时应付账款通常是按到期日偿付金额（有时还加上供货单位垫付的运杂费）入账。还加上供货单位垫付的运杂费）入账。商品交易中折扣的处理：商品交易中折扣的处理：商品

23、交易中常用的折扣方法包括商业折扣商品交易中常用的折扣方法包括商业折扣和现金折扣两种。和现金折扣两种。2022-3-842商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣是指对商品价目单所列的价是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。进行的折扣。 在商业折扣下，应付账款入账金额按在商业折扣下，应付账款入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价确认。扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣对应付账款入账金额的确认商业折扣对应付账款入账金额的确认并无实质性影响。并无实质性影响。2022-3-843 例例1A1A公司购入某产品，销售价格为每件公司购入某产品

24、，销售价格为每件300300元，成批购买元，成批购买2020件，可给予件，可给予20%20%的商业的商业折扣。发票价格计算如下：折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（价目表销售价格（3003002020） 60006000扣减扣减20% 120020% 1200发票价格发票价格 480048002022-3-844现金折扣现金折扣现金折扣是指销货方为鼓励客户在一定现金折扣是指销货方为鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的折扣优待。一定比率的折扣优待。现金折扣表示方式现金折扣表示方式：2/102/10，1/201/20，N/30N/

25、30。现金折扣的会计处理方法：现金折扣的会计处理方法：总价法、净价法总价法、净价法2022-3-845账户设置账户设置“应付账款应付账款”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：核算企业因购买材料、商品和接用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项受劳务等而应付给供应单位的款项结构：结构：2022-3-846 应付账款应付账款应付账款的增加数应付账款的偿还数余额：未偿还数明细账：按债权单位设置2022-3-847某企业某企业4 4月月3 3日赊购原材料一批，发票中日赊购原材料一批，发票中注明的买价为注明的买价为1000010000元，增值税为元，增值税为17001700元，

26、元，共计共计1170011700元，原材料已经入库。元，原材料已经入库。付款条件为付款条件为2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30。分别采用总价法和净价法进行核算。分别采用总价法和净价法进行核算。2022-3-8484 4月月3 3日购进材料：日购进材料：借：原材料借：原材料1000010000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17001700 贷：应付账款贷：应付账款 1170011700如如4 4月月1212日支付货款日支付货款借：应付账款借：应付账款 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1146611466 财务费用财务费用 2342342022-3-8

27、49 如如4 4月月2222日支付货款日支付货款借：应付账款借：应付账款 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1158311583 财务费用财务费用 117117若若4 4月月2323日后付款日后付款借：应付账款借：应付账款 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 11700117002022-3-8503 3应付职工薪酬应付职工薪酬 （1 1）职工薪酬的涵义：）职工薪酬的涵义： 是指企业为获得职工提供的服务而给是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后提供给职工包括职工在职期间和离职后提供

28、给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。养人的福利等，也属于职工薪酬。2022-3-851（2 2）职工薪酬的内容）职工薪酬的内容：. .职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴；是指按照国家统计局的规定构成工资总是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因

29、其他特殊原因支付给职工的物价补贴因其他特殊原因支付给职工的物价补贴等。等。2022-3-852 . .职工福利费职工福利费；主要是尚未实行分离办社会职工或主辅主要是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、托儿所等集体福利机构人员职工浴室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按照国家规定开支的其他职工福利支出。2022-3-853. . 医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费

30、、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费等社会保险费；指企业按照国务院、各地方政府或企业指企业按照国务院、各地方政府或企业计划规定的基准和比例计算，向社会保计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会养老保险经办机构缴险费（包括向社会养老保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。失业保险费、工伤保险费和生育保险费。2022-3

31、-854 住房公积金；住房公积金；是指企业按照国务院是指企业按照国务院住房公积金管理住房公积金管理条例条例规定的基准和比例计算，向住房规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。公积金管理机构缴存的住房公积金。2022-3-855 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活。为职是指企业为了改善职工文化生活。为职工演习先进技术和提高文化水平和业务工演习先进技术和提高文化水平和业务素质，开展活动和职工教育及职业技能素质，开展活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。培训等相关支出。2022-3-856非货币性福利非货币性福利 是指企业以自产产品或外购商

32、品发是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，或企业提供给职工放给职工作为福利，或企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房等），为职工无偿提理人员使用的住房等），为职工无偿提供医疗保健服务等，或向职工提供企业供医疗保健服务等，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等（如以支付了一定补贴的商品或服务等（如以低于成本的价格向职工出售住房等）。低于成本的价格向职工出售住房等）。2022-3-857因解除与职工的劳动关系给与的因解除与职工的劳动关系给与的补偿补偿指由于

33、分离办社会、实施主辅业分离、辅业指由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员等原因，企业在职改制、分流安置富余人员等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。国际财务报告准则中称为辞退福利。国际财务报告准则中称为辞退福利。2022-3-858辞退福利包括：辞退福利包括：1 1）职工劳动合同到期前，否认职工本人）职工劳动合同到期前，否认职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动是否愿意，

34、企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；关系而给予的补偿；2 2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。择继续在职或接受补偿离职。2022-3-859. . 其他与获得职工提供的服务相其他与获得职工提供的服务相关的支出关的支出是指除上述七种薪酬以外的其他为获得是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值以现金形

35、式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。为基础确定的现金股票增值权等。2022-3-860（3 3）货币性职工薪酬的核算）货币性职工薪酬的核算应当根据职工提供服务的对象，分别下列应当根据职工提供服务的对象，分别下列情况处理：情况处理：1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；酬，计入产品成本或劳务成本；2 2）应由在建工程、开发成本负担的职工薪）应由在建工程、开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；成本；3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当）上述两项之

36、外的其他职工薪酬，计入当期损益。期损益。2022-3-861 职工薪酬的科目设置职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 性质性质: :负债类负债类用途：核算应付职工薪酬的结算及支付用途：核算应付职工薪酬的结算及支付情况。情况。结构：结构： 2022-3-862 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的增加数应付职工薪酬实际支付数余额：尚未支付数2022-3-863 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户下设账户下设： 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 等明细账户等明细账户2022-3-864货币性职工薪酬

37、会计处理货币性职工薪酬会计处理 工资工资 工资总额工资总额是企业在一定时期内实际支是企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。付给职工的劳动报酬总数。工资总额的组成内容：工资总额的组成内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。加班加点工资、特殊情况下支付的工资。2022-3-865当月工资费用当月工资费用基本生产车间工人工资：基本生产车间工人工资： 6150061500车间管理人员工资：车间管理人员工资： 1830018300辅助生产车间人员工资：辅助生产车间人员工资： 3955039550企业管理人员工资：企业管

38、理人员工资： 4290042900销售人员工资：销售人员工资： 1520015200工程施工人员工资：工程施工人员工资： 1790017900福利人员工资：福利人员工资： 1280012800合计：合计： 2081502081502022-3-866根据工资汇总表，会计处理如下：根据工资汇总表，会计处理如下：借：基本生产借：基本生产 6150061500 制造费用制造费用 1830018300 辅助生产辅助生产 3955039550 管理费用管理费用 4290042900 销售费用销售费用 1520015200 在建工程在建工程 1790017900 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利

39、1280012800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2081502081502022-3-867提取现金，发放工资，代扣款项提取现金，发放工资，代扣款项15000元。元。借：库存现金借：库存现金 193150 贷：银行存款贷：银行存款 193150借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 208150 贷：库存现金贷：库存现金 193150 其他应付款其他应付款 150002022-3-868社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工保险费、养老保险费、失业保险费、工作保险费、生育保险费等保险费，应当作

40、保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间期间，在职工为企业提供服务的会计期间期间，根据工资总额的一定比例计算。根据工资总额的一定比例计算。计提比例由各地方政府确定。计提比例由各地方政府确定。2022-3-869期末，按照工资总额的一定比例，计提期末，按照工资总额的一定比例，计提企业为职工缴纳的社会保险费，并根据企业为职工缴纳的社会保险费，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。职工劳动服务的对象和部门进行分配。计提的社会保险费，计入科目除福利人计提的社会保险费，计入科目除福利人员外，其他人员工资与支付的工资计入员外，其他人员工资与支付的工资计入科目相同。科目相同。如前例工

41、资数，按工资总额如前例工资数，按工资总额5%5%，计提社，计提社会保险费。会保险费。2022-3-870应付社会保险费分配表应付社会保险费分配表应借项目应借项目工资总额工资总额社会保险费社会保险费基本生产基本生产615006150030753075制造费用制造费用1830018300915915辅助生产辅助生产39550395501977.51977.5管理费用管理费用429004290021452145销售费用销售费用1520015200760760在建工程在建工程1790017900895895职工福利职工福利1280012800640640合计合计20815020815010407.51

42、0407.52022-3-871借：基本生产借：基本生产 30753075 辅助生产辅助生产 制造费用制造费用 915915 管理费用管理费用 27852785 销售费用销售费用 760760 在建工程在建工程 895895 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险社会保险 10407.5 10407.5 2022-3-872住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金是指企业为职工缴纳的用于是指企业为职工缴纳的用于住房方面的资金，应当在职工为企业提住房方面的资金，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。定比例计算得出。期末，按照工资

43、总额的一定比例（计提期末，按照工资总额的一定比例（计提比例由各地方政府规定）计提为职工缴比例由各地方政府规定）计提为职工缴纳的住房公积金，并进行分配（会计处纳的住房公积金，并进行分配（会计处理与福利费相同）。理与福利费相同）。如前例，按工资如前例，按工资2%2%计提。计提。2022-3-873应付住房公积金分配表应付住房公积金分配表应借项目应借项目工资总额工资总额社会保险费社会保险费基本生产基本生产615006150012301230制造费用制造费用1830018300366366辅助生产辅助生产3955039550791791管理费用管理费用4290042900858858销售费用销售费用1

44、520015200304304在建工程在建工程1790017900358358职工福利职工福利1280012800256256合计合计208150208150416341632022-3-874借：基本生产借：基本生产 12301230 辅助生产辅助生产 791791 制造费用制造费用 366366 管理费用管理费用 11141114 销售费用销售费用 304304 在建工程在建工程 358358 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 住房公积金住房公积金 4163 4163 2022-3-875工会经费工会经费工会经费工会经费是指企业为职工缴纳的用于工是指企业为职工缴纳的用于工会运作方面的经费，

45、应当在职工为企业会运作方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。一定比例计算得出。会计处理与福利费相同会计处理与福利费相同如前例，按工资总额的前例，按工资总额的2%2%计提工会经费，计提工会经费，会计处理如下：会计处理如下：2022-3-876借：基本生产借：基本生产 12301230 辅助生产辅助生产 791791 制造费用制造费用 366366 管理费用管理费用 11141114 销售费用销售费用 304304 在建工程在建工程 358358 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工会经费工会经费 4163 4163 20

46、22-3-877支付工会经费，作账：支付工会经费，作账：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款 2022-3-878非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬以自产产品或外购商品发放给职以自产产品或外购商品发放给职工作为福利工作为福利 自产产品按该产品的公允价值和相关自产产品按该产品的公允价值和相关税费计入成本费用税费计入成本费用 ，并确认为主营业，并确认为主营业务收入。销售成本的结转视同销售。务收入。销售成本的结转视同销售。 外购按该商品的公允价值和相关税外购按该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。费计入成本费用。2022-3-879 4. 4. 应交税费应交税

47、费 应交税费应交税费是指企业在生产经营过程是指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出的应向国家缴纳中按税法规定所计算出的应向国家缴纳的各种税费。的各种税费。2022-3-880 企业应纳的税金，按照征税对象企业应纳的税金，按照征税对象划分，主要分为三大类，划分，主要分为三大类，即：即：流转税、所得税和其他税种流转税、所得税和其他税种。2022-3-881增值税增值税 增值税增值税 是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以及，以及进进口货物口货物的单位和个人，就其取得的货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额或

48、应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。转税。 2022-3-882增值税的纳税人增值税的纳税人为在我国境内销售货物或为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。物的单位和个人。纳税人的分类纳税人的分类：按其经营规模及会计核算资料是否健全划按其经营规模及会计核算资料是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。2022-3-883账户设置账户设置：应交税费：应交税费应交增值税：应交增值税：贷方贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应缴登记企业销

49、售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；或应分担的增值税等；借方借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等。的进项税额、实际已缴纳的增值税等。期末期末贷方余额贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；表示尚未缴纳的增值税额；借方余额借方余额表示尚未抵扣的增值税额，或企业表示尚未抵扣的增值税额，或企业多缴的增值税额。多缴的增值税额。2022-3-884（1 1）一般纳税人的会计处理）一般纳税人的会计处理 中兴公司中兴公司19971997年年5 5月购进原材料，价款为

50、月购进原材料，价款为5050万元，增值税率万元，增值税率17%17%，货款已付。该公，货款已付。该公司当月销售产品取得不含增值税的收入司当月销售产品取得不含增值税的收入100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%，货款及增值，货款及增值税款已收到。其会计分录为：税款已收到。其会计分录为：2022-3-885购入货物时购入货物时借：物资采购借：物资采购 500000500000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 85000 85000 贷：银行存款贷：银行存款 595000595000 2022-3-886产品销售，取得收入产品销售，取得收入销项税额销项

51、税额=1000000=100000017%=17000017%=170000借：银行存款借：银行存款 11700001170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1700001700002022-3-887 (2)(2)小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理某企业为小规模纳税人，购进原材料价某企业为小规模纳税人，购进原材料价款款1000010000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款以银行，货款以银行存款支付。存款支付。会计分录为：会计分录为：借：原材料借：原材料 1170011700

52、贷：银行存款贷：银行存款 11700117002022-3-888 该企业当月销售产品收取该企业当月销售产品收取2120021200元，元，款项收到，存入银行。款项收到，存入银行。不含税销售额不含税销售额=21200=21200（1+6%1+6%）=20000=20000应征税额应征税额=20000=200006%=12006%=1200会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 2120021200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (销项税额销项税额) 1200) 12002022-3-889（3 3）一般纳税人购入免税

53、产品的会计处理一般纳税人购入免税产品的会计处理企业购入免税产品一般情况下不能扣税，企业购入免税产品一般情况下不能扣税，但对于购入的未税农产品、收购废旧物资但对于购入的未税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）和扣除率计等可以按买价（或收购金额）和扣除率计算增值税的进项税额，准予从销项税额中算增值税的进项税额，准予从销项税额中扣除。扣除。2022-3-890视同销售的会计处理视同销售的会计处理 对企业当期发生的某些不属于销售对企业当期发生的某些不属于销售业务，但按税法规定应视同销售的行为，业务，但按税法规定应视同销售的行为，虽然会计核算中不按销售处理，但仍然虽然会计核算中不按销售处理，但

54、仍然需要计算交纳增值税，作为增值税的销需要计算交纳增值税，作为增值税的销项税额项税额 ，并应开具增值税专用发票。，并应开具增值税专用发票。2022-3-891中兴公司自建固定资产工程当月领用库中兴公司自建固定资产工程当月领用库存商品，生产成本为存商品，生产成本为1500015000元，按当月同元，按当月同类产品的销售价格计算为类产品的销售价格计算为2000020000元，应交元，应交增值税为增值税为34003400元。元。会计分录为：会计分录为：借：在建工程借：在建工程 1840018400 贷：库存商品贷：库存商品 1500015000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销

55、项税额）34003400 2022-3-892（二）非流动负债1.1.长期借款长期借款长期借款是指从银行或其他金融机构取长期借款是指从银行或其他金融机构取得的借款时间在一年以上的各项借款。得的借款时间在一年以上的各项借款。2022-3-893 账户设置：账户设置：长期借款长期借款性质：负债类性质：负债类用途：核算各项长期借款的增减变动情用途：核算各项长期借款的增减变动情况。况。2022-3-894“长期借款长期借款”账户结构账户结构借入的长期借入的长期借款本金借款本金应付未付应付未付的利息的利息偿还的借款偿还的借款本金和利息本金和利息余额：尚未偿余额：尚未偿还的借款本金还的借款本金和利息和利息

56、该账户设该账户设“本金本金”和和“应计利息应计利息”明细账明细账长期借款长期借款2022-3-895例：企业向某商业银行借入期限为例：企业向某商业银行借入期限为2 2年，年年，年利率为利率为8%8%的借款的借款150 000150 000元，到期一次还元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息。假设该企业按月提取利息。2022-3-8961 1、取得借款时、取得借款时借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：长期借款贷：长期借款 本金本金 150 000150 0002 2、计提

57、本月长期借款的利息、计提本月长期借款的利息 本月应负担的长期借款利本月应负担的长期借款利 =150000X8%/12=1000 =150000X8%/12=1000借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：长期借款贷：长期借款 应计利息应计利息 1 0001 0002022-3-8973 3、到期偿还本金和利息、到期偿还本金和利息借：长期借款借：长期借款 本金本金 150 000150 000 应计利息应计利息 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 1740001740002022-3-898某企业为建造一栋厂房，某企业为建造一栋厂房，0707年年1 1月月1 1日借日借入

58、期限为入期限为2 2年的长期借款年的长期借款10000001000000，利率，利率为为9%9%，每年付息一次，到期偿还本金，每年付息一次，到期偿还本金. .该厂房于该厂房于0808年年8 8月底完工月底完工 ，达到预定可，达到预定可使用状态，工程总成本为使用状态，工程总成本为1150000 1150000 。2022-3-899（1 1）0707年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：长期借款贷：长期借款 10000001000000（2 2）0707年年1212月月3131日，计算当年利息日，计算当年利息 10000001

59、0000009%=900009%=90000借：借： 在建工程在建工程 9000090000 贷：应付利息贷：应付利息 90000900002022-3-8100（3 3）0808年年1 1月月1 1日，支付利息日，支付利息借：借： 应付利息应付利息 9000090000 贷：贷： 银行存款银行存款 9000090000（4 4）0808年年8 8月底，达到预定可使用状态，月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息该期应计入工程成本的利息=1000000=10000009%9%8/12=600008/12=60000借：借： 在建工程在建工程 6000060000 贷：应付利息贷：应付

60、利息 60000600002022-3-8101 借：借： 固定资产固定资产 11500001150000 贷：在建工程贷：在建工程 11500001150000（5 5）0808年年1212月月3131日，计算当年日，计算当年9-129-12月利息月利息 100000010000009%9%4/12=300004/12=30000借：借： 财务费用财务费用 9000090000 贷：应付利息贷：应付利息 90000900002022-3-8102（6 6）0909年年1 1月月1 1日，支付第二年利息日，支付第二年利息借：借： 应付利息应付利息 9000090000 贷：贷： 银行存款银行存