第六章企业投资的核算

1、.1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12 .13 案例案例 C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元

2、后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。 .14.15.16.17.18.19.20.21.22.23.24 .25.26 自自2009年年1月月1日起，在全国所有地区、所有行日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征

3、收率统一调低至增值税征收率统一调低至3，将矿产品增值税，将矿产品增值税税率恢复到税率恢复到17。经测算，明年实施该项改革。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护亿元、城市维护建设税收入约建设税收入约60亿元、教育费附加收入约亿元、教育费附加收入约36亿亿元，增加企业所得税约元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约减轻企业税负共约1233亿元。亿元。 .27.28 .29.30.31.32 .33.34.35.36.37.38.39.40 .41.42.43.44.45.46.47.48.49 或：或：.50

4、 .51.52.53 .54 计算公式计算公式.55 .56 .57 .58.59.60 .61.62.6340%40%40%50 00030 00018 00010 800 6 40020 00020 00030 00012 00032 00018 000 7 20039 20010 800 4 40043 600 6 400 4 40048 000 2 000.64 .65 计算公式计算公式 ( (.66.675/154/153/152/151/1550 0002000 48 00048 00048 00048 00048 00016 00016 00034 00012 80028 800

5、21 2009 6006 4003 20038 40011 60044 800 5 20048 000 2 000 .68.69 ( (一一) )固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应当终止确认：满足下列条件之一应当终止确认：1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。.70( (二二) )固定资产的处置核算固定资产的处置核算通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算，核算程序：账户核算，核算程序：1.1.注销固定资产的账面价值。注销固定资产的账面价值。借：

6、固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2.2.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费3.3.结转清理中清理的收入结转清理中清理的收入借：银行存款、原材料借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理.714.4.处理获得的赔款处理获得的赔款借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费6.6.结转处置净损益结转处置净损益实际收到赔款时，实际收

7、到赔款时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款结转净收益结转净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入结转净损失结转净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理.72 .73 .74 .75.76.77 .78 .79第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算一、无形资产核算的主要内容一、无形资产核算的主要内容o无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。o无形资产可辨认性标准：无形资产可辨认性标准：n能够从企业中分离或者划分出来，并能够单

8、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。辨认性，不属于本章所指无形资产。.80 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、著作权、土地使用权、特许权等。o土地使用权土地使用权n行政划拨无偿取得的，不作为无形资产行政划拨无偿取得的，不作为无形资产 n属于投资性房地产或作为

9、固定资产核算的土属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权除外。地使用权除外。 下列属于无形资产是（下列属于无形资产是（ ）。）。A、商誉、商誉 B、专利权、专利权 C、商标权商标权 D、土地使用权、土地使用权.81无形资产的确认条件无形资产的确认条件o经济利益很可能流入企业；经济利益很可能流入企业；o成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及企业自创商誉以及内部产生的品牌、内部产生的品牌、报刊名等，不应确报刊名等，不应确认为无形资产。认为无形资产。 .82二、无形资产的计量二、无形资产的计量( (一一) )初始计量初始计量 1 1、外购方式取得的无形资产、外购方式取得的无形资

10、产 2 2、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 3 3、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 4 4、取得土地使用权、取得土地使用权( (二二) )后续计量：无形资产的摊销后续计量：无形资产的摊销( (三三) )无形资产的处置无形资产的处置.83( (一一) )初始计量初始计量1 1、外购方式取得的无形资产、外购方式取得的无形资产 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、公证途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、

11、公证费、鉴定费、注册登记费等。费、鉴定费、注册登记费等。 企业应根据购入无形资产的实际成本，借记企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无无形资产形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 教材教材P86，例例6-15.84( (一一) )初始计量初始计量 2 2、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 企业自行研究开发项目的支出，应当区分企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出与开发阶段支出。 研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。

12、开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。.85 在新准则的相关应用指南中，对可以计在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：明的：“意在获取知识而进行的活动，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、和最终选择，材料、设备、产品、工序

13、、系统或服务替代品的研究，新的或经改系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。和最终选择等，均属于研究活动。” .86.87n开发阶段开发阶段，在很大程度上形成一项新产品，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。或新技术的基本条件已经具备。n比如，生产前或使用前的原型和模型的设比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，规模

14、的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。均属于开发活动。 n如果企业能够证明开发支出符合无形资产如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其资本化，的定义及相关确认条件，则可将其资本化，确认为无形资产。确认为无形资产。 否则，仍将其费用化，否则，仍将其费用化，计入当期损益。计入当期损益。 .88企业开发阶段发生的应予以资本化支出，企业开发阶段发生的应予以资本化支出， 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：有关科目贷：有关科目在开发项目达到预定用途形成无形资产时，在开发项目达到预定用途形成无形资产时，应根据发生的全部开发支出，应根据发生的全部开发支出，

15、 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。应当将其所发生的研发支出全部费用化。 教材教材例例6-16.89( (一一) )初始计量初始计量 3 3、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：无形资产 贷：实收资本 如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。 例题见第五章，P58.90( (一一) )初始计量初始计量

16、4 4、取得土地使用权、取得土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。.91( (二二) )后续计量：无形资产的摊销后续计量：无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。寿命。 使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应的无形资产，其应摊销金额应当当在使用寿命内系统合理摊销在使用寿命内系统合理摊销。 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确

17、定的无形资产。的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的无形资产不予摊销不予摊销。.92 1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法 自无形资产可供使用时起，至不再作为无自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止形资产确认时止 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法直线法摊销。摊销。 2）残值）残值 一般为零一般为零.93 为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置额，应设置“累计摊销累计摊销”这一备抵科目。这一备抵科目。 摊销无形资产价值时，应摊销无形资产价值时，应

18、 借：制造费用（用于产品生产的无形资产）借：制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用管理费用(自用无形资产的摊销自用无形资产的摊销) 其他业务成本其他业务成本(出租无形资产的摊销出租无形资产的摊销) 贷：累计摊销贷：累计摊销例例6-17.94( (三三) )无形资产的处置无形资产的处置1、无形资产出售的核算、无形资产出售的核算 企业出售无形资产时，应将所取得的价企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产款与该无形资产账面价值账面价值的差额计入当的差额计入当期损益。期损益。“营业外收入营业外收入非流动资产非流动资产处置利得处置利得” 【例【例6-17】 .95( (三三) )无形资产的

19、处置无形资产的处置2、无形资产出租的核算、无形资产出租的核算 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。标准的情况下，应确认相关的收入及成本。 “其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”营业税，营业税，“营业税金及附加营业税金及附加” 【例【例6-18】 .96第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算 金融资产投资是企业将资产让渡给其他金融资产投资是企业将资产让渡给其他单位以获得另一项金融资产的投资。单位以获得另一项金

20、融资产的投资。 包括：股票投资、债券投资和基金投资包括：股票投资、债券投资和基金投资.97（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产n主要是指企业为了近期内出售的金融资产。主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。票、债券、基金。n满足下列条件之一的，应确认为交易性金满足下列条件之一的，应确认为交易性金融资产融资产 1 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。内出售。 2 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观

21、证据表明企业近期采用的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。短期获利方式对该组合进行管理。 3 3、属于衍生工具。、属于衍生工具。.981、账户设置、账户设置n“交易性金融资产交易性金融资产” o核算内容：企业为交易目的所持有的债券核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资产的公允价值。 o分分 “成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行等进行明细核算。明细核算。 o本账户期末借方余额，反映企业持有的交本账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。易性金融资产的公

22、允价值。 .99n“投资收益投资收益 ”o核算企业确认的投资收益或投资损失核算企业确认的投资收益或投资损失 o本账户可按投资项目进行明细核算。本账户可按投资项目进行明细核算。 o期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，本科科目，本科目结转后应无余额。目结转后应无余额。n“公允价值变动损益公允价值变动损益 ”o核算企业相关金融产品公允价值变动形成的应计入当核算企业相关金融产品公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。期损益的利得或损失。o可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。产等进行明细

23、核算。o期末，应将本账户余额转入期末，应将本账户余额转入“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后无余额。后无余额。.1002、会计分录、会计分录1)企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等n这类金融资产在取得时，交易费用要计入投资这类金融资产在取得时，交易费用要计入投资收益。收益。o在会

24、计处理中是一种很少见的情况。在会计处理中是一种很少见的情况。o公允价值中不含应收利息或应收股利。公允价值中不含应收利息或应收股利。o【例【例6-20】 .101 2）持有期间发放现金股利或利息）持有期间发放现金股利或利息 n借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益n这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的债券。债券。.102 3）资产负债表日，公允价值变动）资产负债表日，公允价值变

25、动 n公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动教材教材例例6-22、23、24.103 4）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产 (1)借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）(2)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或：或： 借：投资

26、收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 n这里需要注意第二笔分录。这笔分录其目的是将原计这里需要注意第二笔分录。这笔分录其目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整。完整。n教材例教材例6-25（原计入该金融资产的（原计入该金融资产的公允价值变动）公允价值变动）（原计入该金融资产的（原计入该金融资产的公允价值变动）公允价值变动）.104(二二)持有至到期投资持有至到期投资1.含义含义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融业有

27、明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产。2.特点特点 1）到期日固定、回收金额固定或可确定）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期）有明确意图持有至到期 3）有能力持有至到期）有能力持有至到期 .1053.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理o设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目核算企业持有科目核算企业持有至到期投资的价值至到期投资的价值 o按照持有至到期投资的类别和品种，按按照持有至到期投资的类别和品种，按“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”进行明进行明细核算细核算 o期末借方余额，反映企业持有至到期投资的期末借方余额，反映

28、企业持有至到期投资的摊余成本。摊余成本。.1061）企业取得持有至到期投资）企业取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等实际收到利息时实际收到利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息教材例教材例6-26，27.1072）持有期间计算利息）持有期间计算利息分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 一次还本付息债券投资一次还本付

29、息债券投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 o教材例教材例6-28，29，30.1084）持有至到期投资的终止确认）持有至到期投资的终止确认 到期日的核算到期日的核算 借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息例例6-31，32.109 长期股权投资是指金融资产投资以外的各种长期股权投资是指金融资产投资以外的各种股权性质的投资。股权性质的投资。 企业将一项投资确认为长期股权投资，应当是下企业将一项投资确认为长期股权投资，应当是下列情况之一：列情况之一：企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位

30、实施控制实施控制的权益的权益性投资，即对于公司投资；性投资，即对于公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位位实施共同控制实施共同控制的权益性投资，即对合营企的权益性投资，即对合营企业投资；业投资；第五节第五节 长期股权投资长期股权投资.110企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的权的权益性投资，即对联营企业投资；益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能公允价值不能可靠计量可靠计量的权益性投资。的权益性投资。.111( (一一) )长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量本节只阐述以现金资产换取股权。本节只阐述以现金资产换取股权。以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 例例6-33实际支付的购买价款、与取得长期股权投资直接相实际支付的购买价款、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。关的费用、税金及其他必要支出。 实际支付的价款或对价中包含的已实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。.112(二二)长期股权投资的后续核算长期股权