成本利润分析

1、第五章第五章 成本利润分析成本利润分析本章作业：本章作业：思考题：思考题：3，4，5，6，7，9绪论绪论作业题：作业题：5，6，7，8作业题：作业题：1，2，3，4，5，6，7，8，9，10，11，12，13，14一、相关成本和非相关成本一、相关成本和非相关成本相关成本是指适宜于作决策的成本。相关成本是指适宜于作决策的成本。非相关成本是指不适宜于作决策的成本。非相关成本是指不适宜于作决策的成本。 如过去购买的不动产、原材料、机械设备等，如过去购买的不动产、原材料、机械设备等，在今后的使用决策中会计成本（帐面价值）是非在今后的使用决策中会计成本（帐面价值）是非决策成本（即非相关成本），但它们当时

2、的市场决策成本（即非相关成本），但它们当时的市场价值是相关成本（举例）。价值是相关成本（举例）。 再如折旧已经提完的设备出售时的价值是相再如折旧已经提完的设备出售时的价值是相关成本。关成本。第一节第一节 企业管理决策中几个重要的企业管理决策中几个重要的 成本概念成本概念二、会计成本和机会成本二、会计成本和机会成本（一）会计成本（一）会计成本 又称为历史成本或外显成本，是指企业在经营过又称为历史成本或外显成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：一般有三种类型：1. 1.费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）

3、费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）2. 2.资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消耗的支出）。支出（未消耗的支出）。3. 3.损失。未产生收入的已经消耗了的支出。损失。未产生收入的已经消耗了的支出。会计成本不能用于决策，因为：会计成本不能用于决策，因为：1. 1. 它属于历史成本，它是会计师依据会计制它属于历史成本，它是会计师依据会计制度和规则在帐簿上记录与核算的成本，而决度和规则在帐簿上记录与核算的成本，而决策总是面向未来；策总是面向未来；2. 2. 它只反映使用企业资源的实际货币支出，它只反映使用企业资源的实际货币支出，没有反

4、映企业为了使用这些资源的总代价。没有反映企业为了使用这些资源的总代价。（二）机会成本（书（二）机会成本（书P20P20）1. 1.概念：如果一项资源既能用于甲用途，又能概念：如果一项资源既能用于甲用途，又能用于其它用途（由于资源的稀缺性，如果用于用于其它用途（由于资源的稀缺性，如果用于甲用途就必须放弃其他用途），那么资源用于甲用途就必须放弃其他用途），那么资源用于甲用途的机会成本，就是资源用于次好的、被甲用途的机会成本，就是资源用于次好的、被放弃的其它用途本来可以得到的净收入。放弃的其它用途本来可以得到的净收入。机会成本的含义：机会成本的含义：机会成本涉及资源的稀缺性机会成本涉及资源的稀缺性和

5、多用途。设某种资源有和多用途。设某种资源有n n种用途，各种用途种用途，各种用途下的收益分别为：下的收益分别为：R R1 1，R R2 2，R Rn n。则该资源。则该资源用于第用于第i i种用途的机会成本为种用途的机会成本为: :机会成本机会成本=Max R=Max R1 1，R R2 2，RRi -1i -1， R Ri+1i+1 R Rn n 机会成本是观念性的生产要素报酬或代价，机会成本是观念性的生产要素报酬或代价，并不一定发生实际支付。并不一定发生实际支付。 2. 2.几种特殊情况下机会成本的计算方法几种特殊情况下机会成本的计算方法（1 1）有）有10 10 万元资金，可以定期储蓄，

6、年获利万元资金，可以定期储蓄，年获利息息20002000元；可购买债券，年获利息元；可购买债券，年获利息50005000元；可元；可直接投资，年获利润直接投资，年获利润1000010000元。假设只有这三种元。假设只有这三种用途，那么：用途，那么： 用于储蓄的机会成本：用于储蓄的机会成本： 1000010000元。元。 用于购买债券的机会成本：用于购买债券的机会成本：1000010000元。元。 用于直接投资的机会成本：用于直接投资的机会成本：50005000元元（2 2）业主用自己的资金办企业的机会成本）业主用自己的资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借给别人他可能得到，等于如果把这笔资

7、金借给别人他可能得到的利息。的利息。（3 3）业主自己兼任经理（自己管理企业）业主自己兼任经理（自己管理企业）的机会成本，等于如果他在别处从事其他工的机会成本，等于如果他在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。作可能得到的薪水收入。（4 4）机器如果原来是闲置的，现在用来生）机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零。产某种产品的机会成本是零。（5 5）机器如果原来是生产产品）机器如果原来是生产产品A A，其利润为，其利润为R R，现在改用来生产，现在改用来生产B B的机会成本为的机会成本为R R。（6 6）过去买进的物料，现在市价变了，其）过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本

8、就应当按市价来计算（即这批物料机会成本就应当按市价来计算（即这批物料如不用于生产，而用于出售可能得到的收如不用于生产，而用于出售可能得到的收入）。入）。（7 7）使用按目前市场价购进的物料、按目）使用按目前市场价购进的物料、按目前市场工资水平雇用的职工以及按目前市场前市场工资水平雇用的职工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。是一致的。（8 8）机器设备折旧的机会成本是该机器设）机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价值之差。备期初与期末可变卖价值之差。 机会成本属于相关成本，会计成本属于机会成本属于相关成本，会计成本属

9、于非相关成本。非相关成本。（3 3）计算实例）计算实例例例0-5 0-5 甲用自己的钱甲用自己的钱10001000元办工厂（如果借出这元办工厂（如果借出这笔钱，可获利息笔钱，可获利息100100元）。乙则从银行借钱元）。乙则从银行借钱10001000元办同样的工厂，每年支付利息元办同样的工厂，每年支付利息100100元。元。 试求甲、乙的会计成本和机会成本。试求甲、乙的会计成本和机会成本。甲：会计成本甲：会计成本=0=0， 机会成本机会成本=100=100；乙：会计成本乙：会计成本=100=100，机会成本，机会成本=100=100 。 例例0-6 0-6 甲自己当经理管理工厂，不拿工资，甲自

10、己当经理管理工厂，不拿工资，但如果他在其他单位工作，每月可得工资但如果他在其他单位工作，每月可得工资120120元，乙聘请别人当经理管理工厂，每月元，乙聘请别人当经理管理工厂，每月工资工资120120元，试求甲、乙管理工厂的会计成元，试求甲、乙管理工厂的会计成本和机会成本。本和机会成本。解：解：甲：会计成本甲：会计成本=0=0， 机会成本机会成本=120=120；乙：会计成本乙：会计成本=120=120， 机会成本机会成本=120 =120 。 例例0-7 0-7 有两个方案：有两个方案：方案方案：机器甲原来闲置，现用来生产产品：机器甲原来闲置，现用来生产产品B B，所花的人工、材料费按现行市

11、价计算共为所花的人工、材料费按现行市价计算共为10001000元；折旧费为元；折旧费为200200元（与机器期初、期末元（与机器期初、期末残值的差额相等）。残值的差额相等）。方案方案：机器乙原来生产产品：机器乙原来生产产品A A，利润收入为，利润收入为200200元。现改为生产产品元。现改为生产产品B B，所花的人工、材，所花的人工、材料费按现行市价计算共为料费按现行市价计算共为10001000元；折旧费为元；折旧费为200200元（机器乙期初、期末残值的差额为元（机器乙期初、期末残值的差额为400400元）。元）。 试求两方案的会计成本和机会成本。试求两方案的会计成本和机会成本。解：解：方案

12、方案：生产产品生产产品B B的会计成本：的会计成本：1000+200=12001000+200=1200（元）（元）生产产品生产产品B B的机会成本：的机会成本：1000+200+0=12001000+200+0=1200（元）（元）方案方案：生产产品生产产品B B的会计成本：的会计成本：1000+200=12001000+200=1200（元）（元）生产产品生产产品B B的机会成本：的机会成本：1000+400+200=16001000+400+200=1600（元）（元）例例0-8 0-8 企业甲每年耗用钢材企业甲每年耗用钢材100100吨，用的是库吨，用的是库存材料，当时价格存材料，当时

13、价格100100元元/ /吨，企业乙每年也吨，企业乙每年也耗用钢材耗用钢材100100吨，用的是现购材料，市价为吨，用的是现购材料，市价为120120元元/ /吨。吨。解：解：企业甲：企业甲：会计成本会计成本=100=100100=10000100=10000（元）（元）机会成本机会成本=100=100120=12000120=12000（元）（元） 企业乙：企业乙：会计成本会计成本=100=100120=12000120=12000（元）（元） 机会成本机会成本=100=100120=12000120=12000（元）（元）1. 1.外显成本。外显成本。指帐面上的看得见的实际支出。指帐面上的

14、看得见的实际支出。主要指企业向供给其产品或劳务的一方支付现主要指企业向供给其产品或劳务的一方支付现金的那些成本。（会计成本）金的那些成本。（会计成本） 2. 2.内涵（含）成本。内涵（含）成本。指企业自有资源，实际指企业自有资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同支付报上已经投入，但在形式上没有按合同支付报酬的义务酬的义务。也就是在经营活动中发生的但没也就是在经营活动中发生的但没有在会计账目上记录下来的费用（非实际支有在会计账目上记录下来的费用（非实际支出）。（隐性成本）出）。（隐性成本）三、外显成本与内涵成本三、外显成本与内涵成本内涵成本与外显成本的区别：内涵成本与外显成本的区别： 内涵成

15、本的要素所有权属于厂商，如自有资本、内涵成本的要素所有权属于厂商，如自有资本、自有资金、自产的原材料等，之所以称为内涵成自有资金、自产的原材料等，之所以称为内涵成本是因为厂商在使用这部分要素时常忽略计算这本是因为厂商在使用这部分要素时常忽略计算这部分成本。部分成本。 机会成本机会成本= =内涵成本内涵成本+ +外显成本（会计成本）外显成本（会计成本）机会成本机会成本= =内涵成本内涵成本+ +外显成本（会计成本）外显成本（会计成本） 例如，过去买进木料例如，过去买进木料l00ml00m3 3，总价为，总价为1000010000元，元，现在，由于物价上涨，这批木料可售现在，由于物价上涨，这批木料

16、可售1500015000元。元。则这批木料的外显成本为则这批木料的外显成本为1000010000元，机会成本元，机会成本为为1500015000元，内涵成本为元，内涵成本为50005000元元(15000-10000)(15000-10000)。 在有的情况下，如外显成本为零，则机会成在有的情况下，如外显成本为零，则机会成本等于内涵成本。本等于内涵成本。 例如，企业主如在别处工作可得工资每月例如，企业主如在别处工作可得工资每月10001000元。现他在本企业自兼经理，不拿工资，元。现他在本企业自兼经理，不拿工资，则其外显成本等于零，其机会成本等于内涵成则其外显成本等于零，其机会成本等于内涵成本

17、，等于本，等于10001000元。元。几种特殊情况下内涵成本的计算方法：几种特殊情况下内涵成本的计算方法：1 1企业主用自有资金办企业的内涵成本，等于他企业主用自有资金办企业的内涵成本，等于他如果把这笔资金借给别人可能得到的利息。如果把这笔资金借给别人可能得到的利息。2 2企业主自己兼任经理的内涵成本，等于他如果企业主自己兼任经理的内涵成本，等于他如果到别处从事其它工作可能得到的收入减去他雇用别到别处从事其它工作可能得到的收入减去他雇用别人管理企业的薪水支出。人管理企业的薪水支出。3 3过去购进的原材料，现在价格变了，其内涵成过去购进的原材料，现在价格变了，其内涵成本按现价与原价的差额计算。本

18、按现价与原价的差额计算。4 4可出租的建筑物、机器设备等生产资料的内涵可出租的建筑物、机器设备等生产资料的内涵成本等于如果出租而可能得到的租金收入减去折旧。成本等于如果出租而可能得到的租金收入减去折旧。5 5按目前市场行情购入、租借或雇佣的原材料、按目前市场行情购入、租借或雇佣的原材料、资金、建筑物、机器设备、劳动力等，其内涵成本资金、建筑物、机器设备、劳动力等，其内涵成本为零。为零。 例如，张三和李四分别在市区黄金口岸开设一家例如，张三和李四分别在市区黄金口岸开设一家快餐店，两家快餐店的快餐店，两家快餐店的规模相同规模相同。张三的房屋、设。张三的房屋、设备投资和流动资金都是自有的，其中设备投

19、资和流备投资和流动资金都是自有的，其中设备投资和流动资金共动资金共5000050000元；而李四的房屋是租来的，年租元；而李四的房屋是租来的，年租金为金为2000020000元，设备投资和流动资金共元，设备投资和流动资金共5000050000元，是元，是借来的，年借款利率借来的，年借款利率1010，快餐店都，快餐店都分别由他们自分别由他们自己经营己经营，假设他们经营快餐店的能力相当，两家快，假设他们经营快餐店的能力相当，两家快餐店餐店0404年度的经营情况如下表所示。年度的经营情况如下表所示。 两家快餐店在两家快餐店在0404年度实际发生的成本费用在表上年度实际发生的成本费用在表上一目了然，如

20、原材料成本、折旧费、工资、租金、一目了然，如原材料成本、折旧费、工资、租金、利息等，它们都是会计成本（外显成本）。张三得利息等，它们都是会计成本（外显成本）。张三得毛利毛利5500055000元，李四则得元，李四则得3800038000元。元。经营指标经营指标张三快餐店张三快餐店李四快餐店李四快餐店原材料原材料70000700007000070000房屋折旧房屋折旧800080000 0工人工资工人工资15000150001500015000利息利息0 050005000设备折旧设备折旧2000200020002000房屋租金房屋租金0 02000020000营业成本合计营业成本合计95000

21、95000112000112000营业收入营业收入150000150000150000150000毛利毛利55000550003800038000思考：思考： 在上例中，因为张三开店所用的在上例中，因为张三开店所用的房屋和资金都是自有的，而李四的则房屋和资金都是自有的，而李四的则都是租借的，李四比张三必须多支付都是租借的，李四比张三必须多支付1700017000元的房屋和资金成本，两个快餐元的房屋和资金成本，两个快餐店的外显成本不同，毛利也有差别。店的外显成本不同，毛利也有差别。这是否意味着李四经营快餐店的成本这是否意味着李四经营快餐店的成本高而效益较差呢高而效益较差呢? ?解释：解释： 虽然

22、两家快餐店的外显成本一高一低，虽然两家快餐店的外显成本一高一低，但如但如果把张三的房屋和资金的内涵成本考虑在内，两果把张三的房屋和资金的内涵成本考虑在内，两家快餐店的真正成本费用并无不同。家快餐店的真正成本费用并无不同。 张三如果把自有的房屋出租，一年可得张三如果把自有的房屋出租，一年可得2000020000元的租金收入，减去折旧元的租金收入，减去折旧80008000元，差值元，差值1200012000元就元就是他用自有房屋开快餐店的内涵成本；同样，他是他用自有房屋开快餐店的内涵成本；同样，他如果把自有的如果把自有的5000050000元资金借给别人，一年可得元资金借给别人，一年可得50005

23、000元的利息，这又是他用自有资金开快餐店的元的利息，这又是他用自有资金开快餐店的内涵成本。所以无论张三还是李四都要负担这内涵成本。所以无论张三还是李四都要负担这12000+5000=1700012000+5000=17000元的财务费用。差别在于后者元的财务费用。差别在于后者明明显，前者含蓄而已。显，前者含蓄而已。 是否可以说他们经营快餐店的总成本就完全相是否可以说他们经营快餐店的总成本就完全相同呢同呢? ? 考察张三和李四经营快餐店产生的个人劳动考察张三和李四经营快餐店产生的个人劳动力的内涵成本。力的内涵成本。 假设快餐店的经理到处都能请到，其年薪为假设快餐店的经理到处都能请到，其年薪为5

24、0005000元。又假设，张三是个高级技师，他如果从元。又假设，张三是个高级技师，他如果从事专业技术工作每年可得工资事专业技术工作每年可得工资70007000元；而李四没元；而李四没有任何其它特长，他如果从事其它工作每年最多有任何其它特长，他如果从事其它工作每年最多只能得工资只能得工资30003000元，那么张三劳动力的内涵成本元，那么张三劳动力的内涵成本为为7000-5000=20007000-5000=2000元，李四的为元，李四的为3000-5000=-20003000-5000=-2000元。可见张三快餐店的全部成本费用较李四高出元。可见张三快餐店的全部成本费用较李四高出2000-(-

25、2000)=40002000-(-2000)=4000元。元。 内涵成本指出了在经营活动中发生的但没内涵成本指出了在经营活动中发生的但没有在会计帐目上记录下来的费用，它并不是分有在会计帐目上记录下来的费用，它并不是分析决策直接参考比较的成本数据。分析决策所析决策直接参考比较的成本数据。分析决策所直接参考比较的成本是把外显成本直接参考比较的成本是把外显成本( (或会计成或会计成本本) )与内涵成本相加得到的总成本，这个总成与内涵成本相加得到的总成本，这个总成本就是机会成本。本就是机会成本。机会成本机会成本= =内涵成本内涵成本+ +外显成本（会计成本）外显成本（会计成本） 以张三快餐店为例，张三

26、用自己的房屋开以张三快餐店为例，张三用自己的房屋开店，就失去了把房屋租给别人而收取租金的机店，就失去了把房屋租给别人而收取租金的机会，那么会，那么0404年度他的房屋机会成本就等于租金年度他的房屋机会成本就等于租金2000020000元；同样他的资金机会成本为元；同样他的资金机会成本为50005000元。元。在计算决策方案的机会成本时，先要计算决策在计算决策方案的机会成本时，先要计算决策方案所占用的各项资源的机会成本，然后把各方案所占用的各项资源的机会成本，然后把各项资源的机会成本相加就得到决策方案的机会项资源的机会成本相加就得到决策方案的机会成本。成本。 与机会成本对应的利润概念是经济利润，

27、与机会成本对应的利润概念是经济利润，它等于销售收入减去机会成本。经济利润大它等于销售收入减去机会成本。经济利润大于零，表示资源的效益提高了，资源配置较于零，表示资源的效益提高了，资源配置较优；经济利润小于零，表示资源的效益下降优；经济利润小于零，表示资源的效益下降了，资源配置不合理。所以，如果以机会成了，资源配置不合理。所以，如果以机会成本和经济利润作为分析决策的标准，有助于本和经济利润作为分析决策的标准，有助于优化资源的使用效果，发挥资源的最大效率，优化资源的使用效果，发挥资源的最大效率，找到最优的决策方案。因此，经济利润是决找到最优的决策方案。因此，经济利润是决策的基础。策的基础。四、会计

28、利润和经济利润四、会计利润和经济利润会计利润会计利润( (反应企业的盈亏状况，可以作为企反应企业的盈亏状况，可以作为企业投资或政府征税的依据，但不能作为决策业投资或政府征税的依据，但不能作为决策的依据的依据) )： 会计利润会计利润= =销售收入销售收入- -会计成本会计成本经济利润经济利润 ( (和和机会成本一样，可用于决策机会成本一样，可用于决策) )： 经济利润经济利润= =销售收入销售收入- -机会成本机会成本 = =销售收入销售收入-内涵成本内涵成本+ +外显成外显成本（会计成本）本（会计成本） 经济利润的计算和使用：经济利润的计算和使用：例例0-9 0-9 某商人拟投资某商人拟投资

29、5000050000元开设一家商店，元开设一家商店，自当经理。年收支情况预计如下：自当经理。年收支情况预计如下：销销售售收收入入 1 16 65 50 00 00 0会会计计成成本本 其其中中：销销货货成成本本 售售货货员员工工资资 折折旧旧 1 14 45 50 00 00 01 12 20 00 00 00 0 2 20 00 00 00 0 5 50 00 00 0会会计计利利润润 2 20 00 00 00 0 该商店的货物是过去进的，现在进这批货的销货成本该商店的货物是过去进的，现在进这批货的销货成本130000130000元。售货员工资与现在劳动市场上的工资水平相当，元。售货员工资

30、与现在劳动市场上的工资水平相当，这这5000050000元资产，预计使用一年后只有元资产，预计使用一年后只有4400044000元。经理如在元。经理如在别处工作年收入为别处工作年收入为1500015000元。全部投资若投入其他风险相元。全部投资若投入其他风险相同的事业可获年收入同的事业可获年收入40004000元。试求该商店的年预计经济利元。试求该商店的年预计经济利润；该商人是否应在这里投资。润；该商人是否应在这里投资。单位：元单位：元解：全部机会成本解：全部机会成本= = =售货机会成本售货机会成本+ +售货员工资机会成本售货员工资机会成本+ +折旧机折旧机会成本会成本+ +经理薪水机会成本

31、经理薪水机会成本+ +资金机会成本资金机会成本=130000+20000+(50000-44000)+15000+4000=130000+20000+(50000-44000)+15000+4000=175000(=175000(元元) )经济利润经济利润= =销售收入销售收入- -全部机会成本全部机会成本 =165000-175000=165000-175000 =-10000( =-10000(元元) ) 可见，尽管该商店有会计利润可见，尽管该商店有会计利润2000020000元，元，但经济利润为负值，说明该商人在这里投资但经济利润为负值，说明该商人在这里投资并不合算。并不合算。 在经济学

32、中，经济利润销售收入在经济学中，经济利润销售收入- -机会机会成本成本, ,这里不存在会计成本的概念。但在管理这里不存在会计成本的概念。但在管理会计中，为了运算方便，常使用这样的公式；会计中，为了运算方便，常使用这样的公式；经济利润销售收入一经济利润销售收入一( (会计成本会计成本+ +机会成本机会成本) )。在这里，会计成本是指外显成本，但机会成本在这里，会计成本是指外显成本，但机会成本已不是原来意义上的机会成本，而是指内涵成已不是原来意义上的机会成本，而是指内涵成本。在本书以后几章提到本。在本书以后几章提到“机会成本机会成本”时，有时，有的是指经济学上的概念，但有时则使用管理会的是指经济学

33、上的概念，但有时则使用管理会计上的概念，请读者注意。计上的概念，请读者注意。 五、增量成本与沉没成本（书五、增量成本与沉没成本（书P161P161）1.增量成本：增量成本：是指随决策而变动的成本，即某项是指随决策而变动的成本，即某项决策带来的总成本的变化。决策带来的总成本的变化。它属于相关成本。它属于相关成本。 例如：决策前的成本为例如：决策前的成本为C1，决策后的成本为，决策后的成本为C2，那么增量成本，那么增量成本C=C2-C12.2.沉没成本：沉没成本：不受决策影响的不受决策影响的非相关成本非相关成本，例，例如决策前已经支付或已承诺支付的成本。如决策前已经支付或已承诺支付的成本。例例51

34、 51 某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如下表所示：如下表所示： 安装工程公司报价安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚元，可是投标后，发包方坚持只愿出持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应该接受承包这项工程？应该接受承包这项工程？单位：元单位：元分析：分析：沉没成本（与决策无关）沉没成本（与决策无关）=投标准备费用（投标准备费用（200000）+固定成本固定成本（200000）增量收入增量收入=600000（元）（元） 增量成本增量成本=500000（元）（元）

35、增量利润增量利润=100000（元）（元） 1、个体成本。、个体成本。从生产者角度所考虑的成本。从生产者角度所考虑的成本。 2、社会成本。、社会成本。从全社会的角度所考虑的成本。从全社会的角度所考虑的成本。 不仅需要考虑生产者所需要付出的全部成不仅需要考虑生产者所需要付出的全部成本，还需要考虑社会为此所付出的代价。本，还需要考虑社会为此所付出的代价。1、变动成本。、变动成本。企业在可变投入要素上的支出，企业在可变投入要素上的支出，是随着产量变化而变化的成本。是随着产量变化而变化的成本。2、固定成本。、固定成本。企业在固定投入要素上的支出，企业在固定投入要素上的支出，它不随产量的变化而变化（沉没

36、成本）。它不随产量的变化而变化（沉没成本）。六、个体成本与社会成本六、个体成本与社会成本七、变动成本与固定成本七、变动成本与固定成本例例52 某企业原生产产品某企业原生产产品A1000件，单位变动件，单位变动成本成本1元，总固定成本为元，总固定成本为500元元(单位固定成本为单位固定成本为0.5元元)，单位全部成本为，单位全部成本为1.5元，单位价格为元，单位价格为2元。元。现有人只愿以现有人只愿以1.3元价格再订购元价格再订购400件，如企业件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?解：这里，解：这里，500元固定成本是沉没成本，因为元固定成

37、本是沉没成本，因为它不受企业接受订货后产量增加的影响。增量它不受企业接受订货后产量增加的影响。增量成本为成本为400元元(1.0400)，增量收入为，增量收入为520元元(1.3400)，增量收人大于增量成本，增量收人大于增量成本120元元(520-400)，说明可接受这笔订货，因为这可使企业，说明可接受这笔订货，因为这可使企业增加利润增加利润120元，尽管元，尽管1.3元的价格低于产品的元的价格低于产品的全部成本全部成本1.5元。元。 八、边际成本八、边际成本 1、成本函数。、成本函数。反映产品的成本与产量之间关反映产品的成本与产量之间关系的函数，其关系式为：系的函数，其关系式为：TC= f

38、（Q）。）。 2、边际成本。、边际成本。MC=f（Q+1）- f（Q） 或或 MC= TC/Q=dTC /dQ产量（产量（Q）总成本（总成本（TC）边际成（边际成（MC）012340479104321九、管理决策中的利润九、管理决策中的利润利润利润 = 收益收益 成本成本成本的含义不同，利润的含义也就不同。成本的含义不同，利润的含义也就不同。（1）会计利润（）会计利润（ 2）正常利润（）正常利润（3）经济利润）经济利润经济利润经济利润=销售收入销售收入-机会成本机会成本 =销售收入销售收入 - 内涵成本内涵成本+外显成本（会计成本）外显成本（会计成本）会计利润会计利润=销售收入销售收入 - 会

39、计成本（外显成本）会计成本（外显成本）会计利润会计利润=经济利润经济利润 +内涵成本内涵成本第二节第二节 成本函数成本函数 成本函数反映产品的成本成本函数反映产品的成本C与产量与产量Q之间之间的关系。的关系。用公式表示为：用公式表示为：C=f(Q) 一、成本函数与生产函数一、成本函数与生产函数企业产品的成本函数取决于：企业产品的成本函数取决于：（1）产品的生产函数；）产品的生产函数；（2）投入要素的价格。）投入要素的价格。 生产函数表明投入与产出之间的技术关生产函数表明投入与产出之间的技术关系。这种技术关系与投入要素的价格相结合系。这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了产品的成本函数。，

40、就决定了产品的成本函数。 如果投入要素价格不变，生产函数属于如果投入要素价格不变，生产函数属于规模收益不变，成本函数与其关系如下：规模收益不变，成本函数与其关系如下： 如果投入要素价格不变，生产函数属于如果投入要素价格不变，生产函数属于规模收益递增，成本函数与其关系如下：规模收益递增，成本函数与其关系如下： 如果投入要素价格不变，生产函数属于如果投入要素价格不变，生产函数属于规模收益递减，成本函数与其关系如下：规模收益递减，成本函数与其关系如下：二、短期成本函数与长期成本函数二、短期成本函数与长期成本函数 短期是指这个期间很短，以致诸种投入要素短期是指这个期间很短，以致诸种投入要素中至少有一种

41、或若干种投入要素的数量固定不变中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量和成本（各种产量上可能的最，这样形成的产量和成本（各种产量上可能的最低成本）之间的关系，称为短期成本函数。它主低成本）之间的关系，称为短期成本函数。它主要反映企业各种产量与成本的关系，要反映企业各种产量与成本的关系，常用于企业常用于企业的日常经营决策。的日常经营决策。 长期是指这个期间很长，以致所有的投入要长期是指这个期间很长，以致所有的投入要素数量都是可变的，企业有可能在各种产量上素数量都是可变的，企业有可能在各种产量上选选择最优的投入组合择最优的投入组合，在这样的条件下形成的产量，在这样的条件下形成的产

42、量与成本的关系，称为长期成本函数。它与成本的关系，称为长期成本函数。它主要用于主要用于企业的长期规划。企业的长期规划。 把成本函数分为短期和长期，就可以分别就把成本函数分为短期和长期，就可以分别就这两种情况来研究产量与成本之间的关系。这两种情况来研究产量与成本之间的关系。三、三、 短期成本曲线短期成本曲线1总变动成本（总变动成本（TVC） TVC是指企业在可变投入要素上支出的全部费用。是指企业在可变投入要素上支出的全部费用。它的曲线形状是由企业的总产量曲线形状决定的。它的曲线形状是由企业的总产量曲线形状决定的。2总固定成本（总固定成本（TFC）和总成本（）和总成本（TC） TFC的曲线是一条平

43、行于横轴的直线。的曲线是一条平行于横轴的直线。 TC=TVC+TFC，TFC曲线与曲线与TVC曲线垂直相加就得曲线垂直相加就得TC曲线。曲线。3平均固定成本（平均固定成本（AFC）、平均变动成本（）、平均变动成本（AVC）和平）和平均成本（均成本（AC）平均固定成本平均固定成本AFC=TFC/Q，AFC曲线随产量的增加而递曲线随产量的增加而递减，并逐渐与横轴接近。减，并逐渐与横轴接近。LQTVC (= wL)0总产量曲线总产量曲线总变动成本曲线总变动成本曲线C0QMCAVCACAFC平均成本与边际成本曲线平均成本与边际成本曲线TVCTCTFCCQ0平均变动成本平均变动成本AVC=TVC/Q，A

44、VC曲线呈曲线呈U形。形。平均成本平均成本AC=TC/Q=AVC=AFC，AC曲线也呈曲线也呈U形，而随形，而随着产量增加，着产量增加，AC曲线和曲线和AVC曲线也趋于接近。曲线也趋于接近。4边际成本（边际成本（MC）MC=TC/Q=dTC/dQ=TVC/Q=dTVC/dQ，MC曲线曲线呈呈U形。当形。当MCAC时，时，AC呈上升趋势；当呈上升趋势；当MC=AC时，时，AC处于最低点。处于最低点。5成本曲线与产量曲线的关系成本曲线与产量曲线的关系 成本曲线与产量曲线的凸出的方向是相反的。成本曲线与产量曲线的凸出的方向是相反的。AP与与AVC之间以及之间以及MP与与MC之间存在反比关系之间存在反

45、比关系 长期总成本长期总成本LTCLTC：指技术水平和要素价格保持：指技术水平和要素价格保持不变的条件下，各种产量水平所需要的最低成不变的条件下，各种产量水平所需要的最低成本。也即通过全部生产要素的调整，用最佳要本。也即通过全部生产要素的调整，用最佳要素组合方式生产不同产量所需要的成本。因此，素组合方式生产不同产量所需要的成本。因此，可通过长期生产扩展线推导长期总成本曲线。可通过长期生产扩展线推导长期总成本曲线。 长期成本函数反映了企业在能够自由选择长期成本函数反映了企业在能够自由选择最优规模的条件下，在各个产量上可能的最低最优规模的条件下，在各个产量上可能的最低成本。成本。（一）长期总成本（

46、一）长期总成本（LTC）曲线（函数）曲线（函数）四、四、 长期成本曲线长期成本曲线成成本本产量产量C1C2C3KL00q1q2q3生产扩张线生产扩张线LTCq1q2q3C1C2C3 由于在企业扩大产量的过程中存在规由于在企业扩大产量的过程中存在规模报酬递增、不变和递减三个阶段，长期模报酬递增、不变和递减三个阶段，长期总成本曲线的形状如同短期总成本曲线，总成本曲线的形状如同短期总成本曲线，即先递减增加，经过一段平缓过渡，再递即先递减增加，经过一段平缓过渡，再递增增加。增增加。（二）长期平均成本曲线（函数）（二）长期平均成本曲线（函数） 1.含义。含义。 长期平均成本曲线（长期平均成本曲线（LAC

47、）说明，如果企）说明，如果企业能够自由选择企业规模，在各个产量水平上业能够自由选择企业规模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。可能的最低平均成本是多少。 LAC=LTC/Q长期总成本函数和短期总成本函数长期总成本函数和短期总成本函数0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn2.长期平均成本曲线与短期平均成本曲线的关系长期平均成本曲线与短期平均成本曲线的关系 （1）假定企业可供选择的规模有三种：）假定企业可供选择的规模有三种：SAC1，SAC2，SAC3，分别代表小、中、大三种规模。，分别代表小、中、大三种规模。产量小于产量小于OA；产量大于产量大于

48、OA小于小于OB；产量大于产量大于OB。OABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ长期平均成本函数和短期平均成本函数长期平均成本函数和短期平均成本函数3.最优工厂最优工厂 在长期，企业往往要根据市场的预测来确在长期，企业往往要根据市场的预测来确定产量，为完成这一产量，可以任意调整一切定产量，为完成这一产量，可以任意调整一切投入及其组合比例，建立一个规模适当的工厂投入及其组合比例，建立一个规模适当的工厂，以求得这一产量下成本最低，这个适当的规，以求得这一产量下成本最低，这个适当的规模称为最优工厂（模称为最优工厂（optimum plant）。）。4.最优产量最优产量 在短期内，企业只能根据现有规

49、模进行生在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量（一规模下的最优产量（ optimum output）。）。1、含义、含义 长期边际成本曲线（长期边际成本曲线（LMC）表示，假定企业能够）表示，假定企业能够改变所有投入要素的投入量，在每一个产量上，再增改变所有投入要素的投入量，在每一个产量上，再增加一个单位产量，会使总成本增加多少。加一个单位产量，会使总成本增加多少。（三）长期边际成本曲线（函数）（三）长期边际成本曲线（函数） 2、长期边际成本与短期边际成本、长期边际成本与短期边际成本（1）仅当）仅当

50、STC与与LTC相切时，相切时，SAC与与LAC曲线相切，曲线相切， SMC与与LMC曲线相交（即曲线相交（即SMC=LMC）。）。（2） 当当LMCLAC时，交点在时，交点在LAC线最低点的右边，线最低点的右边， 在在LAC线最低点，线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。长期边际成本函数和短期边际成本函数长期边际成本函数和短期边际成本函数五、成本函数推导举例五、成本函数推导举例例例53 某企业的技术部门已经估计出该企业的生某企业的技术部门已经估计出该企业的生产函数为：产函数为： ，这里，这里，Q为每月的产量为每月的产量(单位：千件单位：千件)，K为每月的为每月的资本投入量资本投入量(单位

51、：千台时单位：千台时)，L为每月雇用的人工为每月雇用的人工数（单位：千工时数（单位：千工时)。假定工人每千工时的工资为。假定工人每千工时的工资为8000元，资本每千台时的费用为元，资本每千台时的费用为2000元。元。(1)求出它的短期总成本函数、短期平均成本函数求出它的短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定在短期内，和短期边际成本函数（假定在短期内，K是固定的，是固定的，等于等于10）。）。(2)求出它的长期总成本函数、长期平均成本函数求出它的长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。和长期边际成本函数。(3)画出它的短期和长期平均成本和边际成本曲线，画出它的短期和

52、长期平均成本和边际成本曲线，它们之间的相互关系。它们之间的相互关系。KLQ4解：QdQSTCdSMCQQQSTCSACQQSTCKQKLKTCKQLKLQ100)(502000050200001050010200010K15002000800020001642222短期边际成本函数为：短期平均成本函数为：为：，所以短期总成本函数）从短期看，（2）从长期看，所有投入都是可变的，为）从长期看，所有投入都是可变的，为了找出产量为了找出产量为Q时使总成本最低的资本投入时使总成本最低的资本投入量，令：量，令：2000)(2000200020200050022dQLTCdLMCQLTCLACQLTCTCQ

53、KKQdKdTC长期边际成本函数为：长期平均成本函数为：长期总成本函数为：，得：，代入，得：(3)该企业的短期和长期平均成本和边际成本曲该企业的短期和长期平均成本和边际成本曲线如图线如图511所示。在图所示。在图511中，短期边际成中，短期边际成本曲线与短期平均成本曲线相交于后者的最低本曲线与短期平均成本曲线相交于后者的最低点点(Q=20000件，件，SAC=SMC=2 000元元)。长期平。长期平均成本曲线与短期平均成本曲线在后者的最低均成本曲线与短期平均成本曲线在后者的最低点相切。这里点相切。这里LAC是一条水平线，说明该企业是一条水平线，说明该企业规模收益不变。规模收益不变。第三节第三节

54、 规模经济性和范围经济性规模经济性和范围经济性一、规模经济性和企业规模的选择一、规模经济性和企业规模的选择 上面已经讲过，企业的长期平均成本曲上面已经讲过，企业的长期平均成本曲线是呈线是呈U形的。之所以呈形的。之所以呈U形，是由规模收形，是由规模收益递增益递增不变不变递减的规律决定的递减的规律决定的(见图见图)。 在规模收益递增阶段，平均成本随规模在规模收益递增阶段，平均成本随规模(产量产量)的增加而下降，长期平均成本曲线就呈的增加而下降，长期平均成本曲线就呈向下倾斜趋势，这时生产具有规模经济性，向下倾斜趋势，这时生产具有规模经济性，也就是此时扩大企业规模能使产品的单位成也就是此时扩大企业规模

55、能使产品的单位成本下降。本下降。 在规模收益不变阶段，平均成本保持不在规模收益不变阶段，平均成本保持不变，长期平均成本曲线呈水平状，这时企业变，长期平均成本曲线呈水平状，这时企业达到最优规模，产品成本为最低。达到最优规模，产品成本为最低。 在规模收益递减阶段，平均成本随规模在规模收益递减阶段，平均成本随规模(产量产量)的增加而上升，长期成本曲线向上倾斜，的增加而上升，长期成本曲线向上倾斜，这时生产具有规模不经济性，表示企业规模这时生产具有规模不经济性，表示企业规模已经过大。由此可见，规模经济性是选择企已经过大。由此可见，规模经济性是选择企业规模时必须考虑的重要因素。业规模时必须考虑的重要因素。

56、 在企业规模决策时，还应把产品的在企业规模决策时，还应把产品的需求需求状况和运输成本状况和运输成本考虑进去。有规模经济性的考虑进去。有规模经济性的企业，扩大规模能使生产成本降低，但大企企业，扩大规模能使生产成本降低，但大企业的产品离消费地点远，运输成本会比小企业的产品离消费地点远，运输成本会比小企业高。只有当生产成本的降低大于运输成本业高。只有当生产成本的降低大于运输成本的提高时，建大企业才是合算的。的提高时，建大企业才是合算的。案例案例5-3：怎样确定餐厅的经营规模怎样确定餐厅的经营规模 某甲和某乙合伙经营南方餐厅，某甲和某乙合伙经营南方餐厅，40 000元元资金和餐厅所用的房屋设施都是他俩

57、自己的。资金和餐厅所用的房屋设施都是他俩自己的。他们又兼任餐厅经理，自己管理这家餐厅。在他们又兼任餐厅经理，自己管理这家餐厅。在2001年年12月份的经济利润报表见表月份的经济利润报表见表5-3。（年利率（年利率9%，月利率，月利率0.75%） 表表5-3 南方餐厅南方餐厅2001年年12月份经济利润表月份经济利润表 单位：元单位：元总收入总收入(20 000份客饭，平均单价份客饭，平均单价12元元) 240 000减减:销货成本销货成本(20 000份客饭的原料份客饭的原料,平均单价平均单价8.4元元) 168 000=毛利毛利 72 000减：减：固定营业费用固定营业费用 40 000变动

58、营业费用变动营业费用(20 000份客饭份客饭,平均每份平均每份1元元) 20 000=会计利润会计利润 12 000减：减：机会成本机会成本(放弃的租金收入放弃的租金收入) 4 000机会成本机会成本(放弃的薪水收入放弃的薪水收入) 5 200机会成本机会成本(放弃的利息收入放弃的利息收入) 300=经济利润经济利润 2 500 当时该餐厅每月销售当时该餐厅每月销售20 000份客饭，这一份客饭，这一销售量已接近餐厅的经营能力。今他俩打算对销售量已接近餐厅的经营能力。今他俩打算对餐厅进行扩建，他们正在考虑两个方案。餐厅进行扩建，他们正在考虑两个方案。 第一个扩建方案是对原餐厅进行重新改装，第

59、一个扩建方案是对原餐厅进行重新改装，以扩大就餐容量。这个方案能使餐厅的经营能以扩大就餐容量。这个方案能使餐厅的经营能力扩大力扩大50，即使月销售量增加到，即使月销售量增加到30 000份客份客饭。实现这个方案需投资饭。实现这个方案需投资120 000元，其中元，其中40 000元为两人自有，其余元为两人自有，其余80 000元则是从别处元则是从别处借来的，年利率为借来的，年利率为9。假如扩建后的餐厅，。假如扩建后的餐厅，能按其全部经营能力经营，那么，预期的月经能按其全部经营能力经营，那么，预期的月经济利润将如表济利润将如表5-4所示。所示。 表表5-4 南方餐厅预期的月经济利润表南方餐厅预期的

60、月经济利润表 单位：元单位：元 (按第一方案设计的经营能力计算按第一方案设计的经营能力计算)总收入总收入(30 000份客饭，平均单价份客饭，平均单价12元元) 360 000 减减:销货成本销货成本(30 000份客饭的原料份客饭的原料,平均单价平均单价8.3元元) 249 000 =毛利毛利 111 000 减：减：固定营业费用固定营业费用 58 000 变动营业费用变动营业费用(30 000份客饭份客饭,平均每份平均每份0.92元元) 27 600利息支出利息支出 600=会计利润会计利润 24 800减：减：机会成本机会成本(放弃的租金收入放弃的租金收入) 4 000机会成本机会成本(