损益形成与分配循环审计案例

1、第七章 损益形成与分配循环审计案例在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例 本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、审计概况 1审计人 金

2、舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组 2被审计人 宏光有限责任公司。 需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。 3审计内容 宏光有限责任公司2001年度的会计报表审计中主要反映损益形成的审计过程及相关问题。 4公司背景宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润1 959万元，净资产收益率6.12%，经营活动产生的现金流量净额1 0318万元，总资产31605万元，所有者权益16

3、021万元，资产负债率32.18%。 5审计方法 运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法，对宏光有限责任公司进行： （1）符合性测试 他们首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是： A、损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和

4、利润核算制度等已经设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。 B、损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。 根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。 （2）实质性测试A、编制利润总额分析表进行初步分析与

5、复核。审计人员运用分析性复核方法，通过对宏光公司的2000和2001年度利润表中的本年实际利润总额与上年数加以审核比较以后，宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企业有效地开展基本生产经营活动。这表明该

6、公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。B、审查利润总额各构成项目的明细账。审计人员运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细账：1）对营业利润构成项目明细账的审核。主要是看其是否有虚构利润和隐瞒利润的现象发现其中“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是

7、宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。 2）投资收益明细账的审核。通过审查投资净收益的记录是否完整、计算是否正确；确定投资净收益在会计报表上的披露是否恰当。审计人员指出了宏光公司的投资收益中隐瞒风华公司转来的投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元一事实，并责令进行调整调增利润13200元和补记国库券投资收益16.8万元。3）对营业外收支明细账的审核。主要审查营业外收支的记录是否完整、计算是否正确；确定营业外收支在会计报表上的披露是否恰当。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，指出宏光公司在2001年度未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的

8、会计处理问题和该公司盘点库存原材料短缺的账务处理时期问题以及管理员范明过失而应由其赔偿部分为5万元的其他应收款余额按5的比例计提坏账准备的问题，并提出相应账务调整要求。C、调整与审定利润表中各构成项目的金额。 审计项目组主要对利润总额各构成项目和各项目结转“本年利润”账户的情况加以审核，看其是否有异常事项。二、本案例需要关注的问题本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题： 1本次损益形成审计特定的审计目标。 损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实

9、性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。（2）本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益

10、形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。 （3）本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。这些程序与方法有其特定的运用过程。如在审阅损益形成明细账时审计人员应从损益形成明细账中选择重点项目

11、，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与发票、收据、盘盈盘亏报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保持一致。 （4）本次损益形成审计的特殊性。本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。利润指标是一个反映综合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、准确，取决于各损益构成项目的真实、准确。因此，在确认利润指标时，首先应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情况。 案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例 本案

12、例将重点研究利润分配环节的控制测试程序，利润分配核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，利润分配审计工作所形成的主要审计工作底稿等。一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点。通过对利润分配环节所进行的控制测试程序，来发现利润分配核算中主要存在的会计舞弊形式，指出应当采用的审核方法及其如何进行审计调整。 2本学习重点。学习本案例，同学应重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。 二、本案例的关键内容(一)审计概况 1审计人 景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项

13、目组 2被审计人 申泽股份有限公司 3审计内容 申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配环节的审计过程及相关问题。 4公司背景：申泽股份有限公司主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润39834360元，每股收益0.1291元，净资产收益率（%）7.26，每股经营活动产生的现金流量净额0.4032元，总资产778260252元，股东权益（不含少数股东权益）322512067元，资产负债率（%）30.21，每股净资产2.13元。 5审计方法 运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及分析性复

14、核方法等审查方法对以下内容进行了审计：（1）对利润分配环节进行控制测试 审计人员首先通过调查表等方法对申泽公司的内部控制进行了调查了解，以文字表述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证、实地考察等方法对利润分配环节的内部控制进行了测试，在此基础上，对申泽公司内部控制的健全、有效性作出了评价。1)申泽公司利润分配环节内部控制比较健全的方面。 申泽公司的利润分配表由专职人员负责编制；按公司章程的规定，申泽公司由董事会制定利润分配方案，由股东大会审议批准董事会制订的利润分配方案；该公司是股份有限公司，一方面按新会计制度规定健全了有关利润分配的总账和明细账的设置。另一方面根据股份制公司的特点，规定

15、在提取了法定盈余公积和法定公益金后，先支付优先股股利，提取任意盈余公积金，之后支付普通股股利。 2)申泽公司利润分配环节内部控制存在的主要问题。 申泽公司的财会部门对利润分配尚未健全集中管理、记录和审核控制制度，不能及时反映和监控公司利润，实现合理分配；公司没有定期将利润分配明细账与总账进行核对，这样有可能使得二者账账不符；有关利润分配各总账账户余额与利润分配表、利润表中对应项目之间缺乏定期的核对制度；存在不按利润分配的顺序进行分配的问题，影响了利润分配表中会计信息的真实性。 根据控制测试的情况，审计人员决定在实质性测试时，要对利润分配在较大范围内实施审核程序。不仅要对利润分配各明细账进行审阅

16、,而且要通过表表、账表、账证以及证证等核对，运用专业判断给异常事项定性，并提出审计调整建议。 （2）对利润分配进行实质性测试 由于利润分配环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏缴所得税。对此审计项目组在利润分配的审查过程中，以审核申泽公司违反规定税前分配利润、不按规定确认应税利润和利润分配项目不真实等问题作为切入点，对违反规定在税前分配利润、对利润分配时不按规定确认应税利润和对利润分配项目不真实三项重点实施了实质性测试。通过审计发现申泽公司2001年度申泽公司通过税前向其控股子公司多分配投资利润，以转移母公司利润、用税前利润弥补亏损，漏缴所得税的事；对应作调整的永久性差异事项，没有作任何调整

17、；虚列“待决应付款”以藏匿材料的成本贷差，从而为了达到扩大公司福利和增发奖金的目的。审计人员在指出问题的同时，并作出了审计调整分录的建议。 （二）本案例需要关注的问题 通过本案例我们必须明确以下问题：1、利润分配审计有其特定的审计目标公司制企业，本年实现的净利润，应按规定的顺序和标准分配利润。2、利润分配的控制测试有其特定的程序和内容。 利润分配控制测试就是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对公司利润分配应按照规定顺序和比例分配的业务特点，分析其内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位利润分配内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。 3、本次利润分配实质性测试的程序和方法与其他环节测试的共性与特点。 相同之处在于均需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。特