第八章流动资产一完整版

1、第八章 流动资产（一）本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题 。2009年考题分数为7分；2010年考题分数为8分，2011年考题的分数为5分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。本章基本结构框架流动资产（一）货币资金的核算应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款的核算应收股利和应收利息的核算其他应收款的核算应收款项减值的核算 应收款项的核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 金融资产及分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算外币交易的会计处理外币业务的内容外币交易的核算 现金的核算 银行存款的

2、核算 其他货币资金的核算第一节货币资金的核算一、现金的核算二、银行存款的核算（一）银行支付结算方式 （二）银行存款业务的账务处理1.银行存款账户的开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。2.银行存款的核算有确凿证据表明无法收回的银行存款，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。3.银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间若有差额，应编制“银行存款余额调节表”，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，主要

3、是存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。 银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后余额调节后余额【例题1·单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（

4、）。（2011年考题）A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理【答案】C【解析】银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表，进行账务处理，所以选项A和D错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。【例题2·单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83 820元，银行对账单余额为171 820元。经逐笔核对，发

5、现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8 300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52 000 元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3 600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56 300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（ ）元。（2007年考题）A.97 220B.132 220C.153 520 D.188 520【答案】B【解析】调节后的银

6、行存款余额=企业银行存款日记账余额83 820元+银行已收、企业未收款52 000元-银行已付、企业未付款3600元=132 220（元）。【例题3·多选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（ ）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知E. 企业已收款入账，银行尚未收款入账【答案】ABD 【解析】选项A使企业银行存款日记账的现金减少，但未影响银行对账单的余额，企业银行存款日记账余额小于银行对账单的余额；选项B使银行对账

7、单的余额增加，企业银行存款日记账的现金未受影响，企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项C使银行对账单的现金减少，但未影响银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额；选项D使银行对账单的现金增加，但未影响企业银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项E使企业银行存款日记账余额增加，但未影响银行对账单余额，企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额。三、其他货币资金的核算 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。【提示】有确凿证据表明

8、已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当计入营业外支出。其他货币资金账务处理图示如下：银行存款其他货币资金材料采购（等）（1）存入（2）使用应交税费（3）余款退回【例题4·单选题】企业因到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时，应借记“（ ）”科目。（2009年考题）A材料采购 B在途材料C预付账款 D其他货币资金【答案】D【解析】应借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。【例题5·多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（ ）。（2008年考题）A信用证保证金存款 B银行汇票存款C外埠存款 D外币贷款抵押存款E三年期定期

9、银行存款【答案】ABC 【解析】其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。“选项D和E”仍然是“银行存款”核算的内容。第二节 应收款项的核算一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据按其是否带息又分为带息票据和不带息票据，不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。 （一）收到应收票据的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 【教材例1】某企业3月1日项A

10、公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20 000元和3 400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：借：应收票据A公司 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400【例题6·多选题】企业因销售商品而收到的应在“应收票据”科目核算的票据有（ ）。 A.银行本票B.银行汇票 C.银行承兑汇票D.商业承兑汇票E.转账支票【答案】CD【解析】“选项A和B”属于其他货币资金核算的内容；“选项E”属于银行存款核算的内容。（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理 1.应收票据贴现票据到

11、期值票据面值×（1票据利息率×票据期限） 贴现息票据到期值×贴现率×贴现期贴现额票据到期值贴现息2.应收票据贴现的账务处理：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（适用于满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）短期借款（适用于不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）【教材例4】 某企业 4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%：M公司交来一张出票日为5月1日、面值ll7 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为l2%。如

12、果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据 ll7 000贷：主营业务收入 l00 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 0006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：票据到期值=票据票面金额=117 000（元）贴现息=117 000×12%×212=2 340（元）贴现额=117 000-2 340=114 660（元）借：银行存款 ll4 660财务费用 2 340贷：应收票据 ll7 000贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的

13、企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，银行作逾期贷款处理。【教材例5】上例中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应作会计分录：借：应收账款M公司 ll7 000贷：银行存款 ll7 000若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项金额作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录：借：应收账

14、款M公司 ll7 000贷：短期借款 ll7 000上述票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票一般不会出现到期不能付款。【例题7·单选题】甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为（ ）。（2008年考题）A.借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：短期借款 ll7 000B.借：银行存款 114 660贷：短期借款 ll4 660C.借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收票据 ll7 000D.借：银行存款 114

15、 660贷：贴现负债 ll4 660【答案】C【解析】将不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，符合票据终止确认的条件，应将应收票据终止确认。3.应收票据背书转让借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（也可能在借方）（三）应收票据到期的账务处理借：银行存款或应收账款贷：应收票据 【教材例6】6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，企业如数收回账款23 400元。企业应作会计分录：借：银行存款 23 400贷：应收票据 23 400【教材例7】6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，A公司无力支付票款且未签发新票据，则企业应作票据到期退票的会计分录：借：应收账款

16、A公司 23 400贷：应收票据 23 400第二节 应收款项的核算二、应收账款的核算 （一）应收账款的范围应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（二）应收账款的计价包括价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费。1.商业折扣存在商业折扣时，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质影响，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2.现金折扣存在现金折扣时，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法。总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入为财务费用。【例题8·多选题】下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有（ ）

17、。（2009年考题）A.商业折扣 B.增值税销项税额C.赊售商品的价款 D.应收取的代垫运杂费E.实质上具有融资性质的销售商品的债权【答案】BCD【解析】选项A不影响应收账款的计价；选项E通过长期应收款核算。（三）应收账款的账务处理主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款财务费用赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等银行存款收款【教材例8】某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：借：应收账款 59 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 50

18、0银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款 59 500贷：应收账款 59 500【教材例9】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：借：应收账款 110 300贷：主营业务收入 90 000应交税费应交增值税（销项税额） 15 300银行存款 5 000收到货款时：借：银行存款 110 300贷：应收账款 110 300【教材例10】某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、n30，适用的增值税税率为17%，代垫运

19、杂费3 000元（假设不作为计税基数）。 应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 120 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000银行存款 3 000假若客户于10天内付款时：借：银行存款 118 000财务费用 2 000贷：应收账款 120 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 120 000贷：应收账款 120 000【教材例11】若将例10中资料用净价法进行账务处理，应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 118 000贷：主营业务收入 98 000应交税费应交增值税（销项税额）

20、17 000银行存款 3 00010天内收到货款时：借：银行存款 118 000贷：应收账款 118 000超过10天收到货款：借：银行存款 120 000贷：应收账款 118 000财务费用 2 000【例题9·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为l00 000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：210、120、n30。假定甲公司于2009年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（ ）元。（2010年考题）A.103 194 B.10

21、3 500 C.104 860 D.105 300【答案】A【解析】若计算现金折扣时考虑增值税，实际收到的金额=100 000×（1-10%）×（1+17%）-100 000×（1-10%）×（1+17%）×2%=103 194（元），选项A正确；若计算现金折扣时不考虑增值税，实际收到的金额=100 000×（1-10%）×（1+17%）-100 000×（1-10%）×2%=103 500（元），选项B正确。三、预付账款的核算 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账

22、款。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。银行存款预付账款库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）预付货款收到货物应付账款项目预付款项项目应付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计1000100023402000340四、应收股利和应收利息 （一）应收股利的账务处理应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（二）应收利息的账务处理应收利息是企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息

23、。五、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种应收、暂付款项。【例题10·单选题】下列会计事项中，不属于“其他应收款”科目核算内容的是（ ）。A.向车间拨付备用金B.拨出用于购买物资的各种款项C.应收的各种赔款、罚款D.租入包装物支付的押金【答案】B【解析】选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”

24、等科目，贷记“银行存款”科目。【例题11·多选题】根据企业会计准则的规定，下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.信用证保证金存款B.出租固定资产应收取的租金收入C.外币贷款抵押存款D.支付的工程投标保证金E.债券投资时，实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息【答案】BD 【解析】“选项A”通过“其他货币资金”科目核算；“选项C”不影响货币资金的变动；“选项E”通过“应收利息”进行核算。【教材例12】某企业的供销部门实行定额备用金制度，会计部门以现金支票拨付备用金定额6 000元。备用金也称零用现金。建立备用金制度，目的是为了简化核算手续。它是由会计部门根据实

25、际情况核定、拨付一笔固定数额的现金，并规定使用范围。备用金经管人员在规定范围内支付，按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金定额。备用金必须由专人经管，必须由指定的负责人签字同意才能支付。当以现金支票拨付备用金定额时，会计部门应作分录：借：其他应收款备用金供销科 6 000贷：银行存款 6 000供销部门凭发票报销5 000元，以现金支票补足备用金：借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000【教材例13】5月6日，职工张大勇借差旅费900元，以现金支付。借：其他应收款张大勇 900贷：库存现金 9006月10日，张大勇出差归来，报销差旅费820元，余款交

26、回。借：管理费用 820库存现金 80贷：其他应收款张大勇 900六、应收款项减值的核算 （一）应收款项等金融资产发生减值判断应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难。2.债务人违反了合

27、同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收

28、回投资成本。8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。【例题12·多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（ ）。（2010年考题）A.债务人的待执行合同变成亏损合同 B.债务人发生严重财务困难C.债务人发生同一控制下的企业合并 D.债务人违反合同条款逾期尚未付款E.债务人很可能倒闭【答案】AC【解析】选项A和C属于正常业务，并不意味应收款项发生减值。（二）应收款项减值的确定企业对应收款项进行减值测试，应

29、根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项的减值损失也称坏账损失。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上计算确定减值损失，计提坏账准备。 （三）应收款项减值的账务处理应收款项减值账务处理如下图所示： 应收账

30、款等 坏账准备 资产减值损失发生坏账损失 计提坏账准备冲回多提坏账准备若发生坏账回收 坏账准备 应收账款等 银行存款恢复信誉 收款【例题13·单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（ ）万元。（2011年考题）A.195 B.235C.365 D.550【答案】C【解析】甲公司2008-2010年因计提坏账准备

31、而确认的资产减值损失的累计金额=4100×5%+320-160=365（万元）。或2008年末应计提的资产减值损失=3800×5%=190（万元），2009年末应计提的资产减值损失=5200×5%-（190-320）=390（万元），2010年末应计提的资产减值损失金额=4100×5%-（5200×5%+160）=-215（万元），故甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=190+390-215=365（万元）。【例题14·单选题】甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2009年1月1日“坏账准备”科

32、目贷方余额l80万元。2009年12月31日应收账款余额5 800万元（其中含预收乙公司账款200万元）、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回l50万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为（ ）万元。（2010年考题）A.190 B.205 C.215 D.225【答案】D【解析】甲公司2009年末应计提的坏账准备=（5 800+200）+500×5%-（180-230+150）=225（万元）。第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算一、金融资产及分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他

33、应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，但是，被指定且

34、为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算为了总括地核算和监督企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况，应设置“

35、交易性金融资产”科目，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理如下表所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（一）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产成本 （公

36、允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【教材例14】某企业2008年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：（1）3月5日购入股票时：借：交易性金融资产成本1 920 000投资收益 8 000应收股利 40 000贷：银行存款 1

37、968 000（2）4月10日收到现金股利时：借：银行存款 40 000贷：应收股利 40 000【例题15·单选题】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为l65万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利l0万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2009年考题）A.147 B.155 C.157 D.165【答案】A【解析】该交易性金融资产的入账价值=165-10-8=147（万元）。【例题16·单选题】甲公司同意乙公司以银行存款l0万元和其持有的某项股权投资偿还所欠的300万元货款，该股权投资中包括已宣告但尚未发放

38、的现金股利5万元，市场价格280万元。甲公司应收乙公司账款的账面余额为300万元，已计提坏账准备l0万元。甲公司取得该项股权投资时，支付相关税费2万元。若甲公司将取得的该项股权投资作为交易性金融资产，则其入账成本为（ ）万元。（2008年考题）A.265 B.270 C.275 D.280【答案】C【解析】支付相关税费2万元应计入投资收益，入账成本=280-5=275（万元）。 （二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变

39、动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产（账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万

40、元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2012年12月5日2012年12月31日2013年1月10日借：交易性金融资产成本 100贷：银行存款 100借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益10借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 10投资收益 5借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10投资收益=115-100=15（万元）【教材例15】长城公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2008年6月30日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值和公允价值

41、的资料如表8-1所示。 表8-1 单位：元项目2008年6月30日账面价值公允价值差额交易性金融资产债券甲企业债券15 10013 0002 100乙企业债券25 00021 5003 500丙企业债券100 350101 000 -650小计140 450135 5004 950交易性金融资产股票A企业股票60 20065 000-4 800B企业股票60 10054 0006 100小计120 300119 0001 300合计260 750254 5006 250根据表8-1资料，长城公司应在2008年6月30日作如下会计分录：借：公允价值变动损益 6 250贷：交易性金融资产公允价值变

42、动 6 250这样，长城公司2008年6月30日资产负债表上“交易性金融资产”的金额应为254 500元，反映企业交易性金融资产的公允价值。【教材例16】接上例，长城公司于2008年10月20日将乙公司债券以23 000元的价格全部出售（不考虑交易费用），2008年12月31日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值和公允价值资料如表8-2所示。 表8-2 单位：元项目2008年12月31日账面价值公允价值差额交易性金融资产债券甲企业债券13 00016 100-3 100丙企业债券101 000101 150 -150小计114 000117 250-3 250交易性金融资产股票

43、A企业股票65 00065 200 -200B企业股票54 00056 900-2 900小计119 000122 100-3 100合计233 000239 350-6 350根据表8-2资料，长城公司应作如下会计分录：（1）2008年10月20日，乙公司债券全部出售时：借：银行存款 23 000交易性金融资产公允价值变动 3 500贷：交易性金融资产成本25 000投资收益 1 500借：投资收益 3 500贷：公允价值变动损益 3 500（2）2008年12月31日，期末计量时：借：交易性金融资产公允价值变动 6 350贷：公允价值变动损益 6 350这样，长城公司2008年12月31日

44、资产负债表上“交易性金融资产”的金额为239 350元。【例题17·单选题】2010年1月1日，甲公司购入乙公司于2009年1月1日发行的面值1000万元、期限4年、票面年利率为8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款1100万元（包括债券利息80万元，交易费用2万元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述债券利息。2010年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为1060万元。2011年1月5日，收到乙公司支付的2010年度的债券利息。2011年2月10日甲公司以1200万元的价格将该债券全部出售，则甲公司出售该债券时应确认投资收益为（ ）

45、万元。（2011年考题）A.100 B.102 C.180 D.182【答案】D【解析】甲公司出售该债券时应确认的投资收益=处置价款与账面价值的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额=（1200-1060）+1060-（1100-80-2）=182（万元）。或=1200-（1100-80-2）=182（万元）。 补充： （1）关于投资收益的计算：取得时确认的投资收益=-2万元，持有期间确认的投资收益（2010年12月31日）=1 000×8%=80（万元），从取得到出售累计确认的投资收益=-2+80+182=260（万元）。 （2）关于出售时影响利润总额的计算：出售时影响利润总额

46、=1 200-1 060=140（万元）。【例题18·单选题】企业在对下列与交易性金融资产有关的业务进行会计处理时，不应贷记“投资收益”科目的是（ ）。（2009年考题）A.确认持有期间获得的现金股利B.确认持有期间获得的债券利息C.期末持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额D.转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额【答案】C【解析】期末持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额应计入公允价值变动损益。【例题19·单选题】甲公司为上市公司，20×7年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股

47、作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。（2007年考题）A.111 B.115 C.151 D.155【答案】B【解析】甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益=（920-5）-（830-30）=115（万元）。 第四节 外币交易的核算一、外币业务的内容 （一）外币与外汇企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。（二）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括:（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；等等。二、外币交易的会计处理（一）外币业务的记账方法 企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际