施工企业现金流量表的编制

1、字数比拟多，但不要嫌麻烦，许多条内容都是很有针对性的说明，希望对你有所帮助 一编制方法1、本表反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。企业可以采用直 接法从有关会计记录中直接获取数据， 也可以在利润表的根底上， 通过调整资产负债表的有 关工程以及其他不涉及现金收支等工程后而获得。直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别来直接反映企业经营活动产生的现金流量， 直接法可以依据利润表中的本年收入为起点， 调整与经营活动的有关工程增减变动来计算经 营活动产生的现金流量。间接法： 是以利润表中的本年净利润为起点， 通过调整资产负债表和利润表中的相关工程来 计算经营活动产生的现金流量。

2、 采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时， 主 要需要调整四大类工程： 1实际没有支付现金的费用； 2实际没有收到现金的收益； 3 不属于经营活动的损益； 4非经营性应收应付工程的增减变动。其根本原理是：经营活动 产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的工程-不影响经 营活动现金流量但增加净利润的工程与净利润无关但增加经营活动现金流量的工程与 净利润无关但减少经营活动现金流量的工程。2、本表中的现金是指库存现金、银行存款含通知金融机构即可随时动用的定期存款和 其他货币资金，依据重要性原那么，集团公司将货币资金的内容全部视同现金在本表中反映。 现金等价物是指 3

3、 个月以内的短期投资，集团公司对现金等价物的限定范围为短期投资。二表内有关指标解释一经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金含收 取的增值税销项税款 ，包括本期销售收入、提供劳务收到的现金、前期销售商品和提供劳 务本期收到的现金以及本期预收的款项， 减去前期和本期销售商品在本期退回的商品而支付 的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本工程反映。 本工程涉及的科目主要 有：“现金、“银行存款、“应收账款 、“应收票据 、“预收账款、“主营业务收入和 “其 他业务收入等。I直接编制法 “其他业务收入科目中销售商品、提供劳务直接收到的

4、现金。包括收到的增值税销项 税额。销售商品、提供劳务产生的“应收账款、“应收票据 “其他应收款、“内部往来科目中收到的现金包括收到的增值税销项税额 ，扣除销售退回而支付的现金。销售商品、提供劳务产生的“预收账款科目中预收的现金。当期收回前期在直接法下核销的坏账损失。对施工单位，甲方或局指直拨的材料物资、代扣代交的税金视同收到现金，在本工程反映。 销售材料收到的现金在本工程填列。n间接调整法销售商品、提供劳务收到的现金=工程结算科目贷方发生额和其他业务收入 +增值税销项税额+应收账款净额年初 -年末+应收票据年初 -年末+预收账款年末 -年初 +销售商品 材料、提供劳务而产生其他应收款含工程保修

5、金 年初 -年末 +“内部往来 xx 购置商 品、接受劳务的局内单位科目年初 -年末贷方余额按负号计算±特殊业务调整工程 特殊业务调整工程是指对没有现金流入或流出而影响销售商品、提供劳务产生的债权债务项目发生增减变动的特殊业务的调整。主要包括以下内容：特殊业务调整工程 = - 本年备抵法计提的坏账准备 或+冲减的坏账准备 -坏账在直接法下 减少的应收账款 -非货币性资产清偿债务而减少的应收账款-应收票据计提利息以及贴现计 入财务费用借方数 或 +计入财务费用贷方数 -会计上视同销售产生的不可能收到现金的销 项税额 -抹账减少的往来或 +增加的往来±其他调整说明：对业务较多的

6、单位可依据上述公式在期末进行分析填列，业务不多的单位可直接填列。 公式中的“内部往来 xx 购置商品、接受劳务的局内单位科目仅指各施工单位与局指 的往来、承包其他局内单位工程的往来以及从本单位购置商品的局内单位往来。 集团公司各生产单位对局指或其他局内单位因提供劳务收到的现金含直拨料和代扣税金应同时单独在“现金流量表抵冲根底资料中的“收到内部单位的现金工程反映。各子分 公司单位之间如有销售商品、提供劳务产生的现金流量，也应在本工程反映。收到内部单位的现金 =对局指工程结算科目贷方发生额 +其他应收款工程保修金 年初 - 年末 +“内部往来 xx 其他购置商品、接受劳务的局内单位科目年初 -年末

7、贷方按 负号计算±相关特殊业务调整工程 由局指或甲方直接供应的材料物资、代扣代交的税金视同收到现金， 在本工程反映， 采用公式时已包括在内，不必专门调整。2、收到的税费返还：反映企业收到的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税和 教育费附加等返还款。本工程可根据： “现金、“银行存款 、“主营业务税金及附加 、“其 他业务支出、“补贴收入、“应收补贴款 、“营业外收入等科目分析填列。3、收到的其他与经营活动有关的现金：反映除上述工程外，收到的其他与经营活动有关的 现金，本工程可根据： “现金、“银行存款、“其他应收款 、“其他业务收入 、“营业外收 入等科目分析填列。本工程主要

8、包括如下工程产生的现金流入：“营业外收入科目中各种罚款、违约收入等。流动资产损失中由个人和保险公司赔偿的现金收入。 如已计入 “其他应收款 科目在此不 必考虑职工挂支收回的现金净额，即“备用金科目年初-年末年初 年末。由于备用金收支业务频繁，对“备用金科目的本期发生额不必考虑。银行存款利息收入、外币兑换收益。通过“其他应收款科目收回的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款、代垫款等存出 款以及职工欠款。通过“其他应付款科目收到的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款等存入款。通过“内部往来科目核算的与非销售商品、接受劳务的内部单位往来款中收到的现金。 通过本科目核算的如上交利润或亏损、 上交折旧、

9、 购置固定资产转上级拨入、 上交工资附加 费等视同非付现的转账业务， 不予考虑， 仅考虑本科目中实际收到的现金。 通过本科目收到 的现金要同时单独在“现金流量表抵冲根底资料中的“收到内部单位的现金工程反映。处置短期投资的现金净流入，即净收益处置收入-投资本钱。期末对外币债权债务按期末汇率折算产生的汇兑收益。上述科目如对应的借方不是现金而是“备用金科目，视同收到现金在本工程反映 说明：集团公司社管中心从内部和外部单位收到的除税费返还以外的所有现金均在本工程反 映。各级社管中心收到各子分公司的经费等拨款应单独在 “现金流量表抵冲根底资料 中的“收到内部单位的现金 工程反映。 集团公司社管中心对本系

10、统的内部现金收支应做抵冲处 理。4、购置商品、接受劳务支付的现金：反映企业本期购置材料、商品、接受劳务实际支付的现金含增值税进项税额 、本期的预付款项以及本期支付的前期购置商品、接受劳务的未 付款项。本期发生的购货退回收到的现金从本工程中扣除。本工程可依据“现金、“银行存款、“应付账款 、“应付票据 、“预付账款 、“其他应付款 、“主营业务本钱和“其他业务支出等科目分析填列。I直接编制法“生产本钱或“工程施工和“其他业务支出科目中购置商品、接受劳务直接支付的 现金。包括支付的增值税进项税额。购置商品、接受劳务产生的“应付账款、“应付票据 “其他应付款、“内部往来科目中支付的现金包括支付的增值

11、税进项税额 ，扣除购货退回而收到的现金。施工单位对协 作队伍的一些费用性质的扣款视同现金支付。购置商品、接受劳务产生的“预付账款科目中预付的现金。当期购进库存材料商品、周转材料、低值易耗品所支付的现金。对施工单位，甲方或局指直拨的材料物资视同支付现金。n间接调整法购置商品、接受劳务支付的现金 = 当期存货借方发生额不含已完工未结算款、自制的半 成品、在产品、产成品和其他自制材料-存货贷方发生额中直拨协作队伍料款 +本期对分包方验工结算 +增值税进项税额 +应付账款 年初 -年末 +应付票据 年初 -年末 +预付账款 年 末-年初 +购置商品材料、接受劳务产生的其他应付款含工程保修金年初 -年末

12、 +“内部往来 xx 销售商品、提供劳务的局内单位年末 -年初贷方按负数计算±特殊业务调整工程 特殊业务调整工程是指对没有现金流入或流出而导致购置商品材料、接受劳务产生的应付预付及存货工程发生增减变动的特殊业务的调整。主要包括以下内容： 特殊业务调整工程 = -以非货币性资产清偿债务而减少的应付账款或增加的存货-无法支付而计入资本公积的应付款项 -非货币性交易换入的存货 -接受投资、捐赠等业务增加的存货 + 应付票据本期计提的票据利息 +会计上视同购进产生的不可能支付现金的进项税额±其他调 整说明： 对业务较多的单位可依据上述公式在期末进行分析填列，业务不多的单位可直接填列

13、。 各子分公司之间如有购置商品材料、接受劳务产生的现金流量，也应在本工程反映。 存货的借方发生额包括外购的库存材料、周转材料、低值易耗品及材料本钱差异的发生额，如果周转材料、 低值易耗品通过在库、 在用和摊销明细科目核算， 借方发生额只能包括在库 明细科目的发生额。5、支付给职工以及为职工支付的现金：包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、 福利费以及为职工支付的其他费用。 不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给 在建工程指非购建临时设施的在建工程人员的各项费用。本工程可依据“现金、“银行存款、“应付工资 、“其他应付款 、“应付福利费 、“管理费用等科目分析填列，主要包 括以下

14、工程：“应付工资科目的借方实际支出的现金加上备用金扣款。“其他应付款科目核算的养老、失业和医疗等社会保险、住房公积金、工会经费、代扣 代交个人所得税等含企业承当和个人交纳局部实际支付的现金。通过“其他应收款科 目预交的上述与职工有关的现金，也在本工程反映。通过“应付福利费 科目支付给职工和为职工支付的现金， 通过本科目直接向地方交纳的 职工医疗保险费在本工程反映。在“管理费用 、“待分配间接费 等科目中支付给职工和为职工支付的现金 不含工资 ， 如职工教育经费、托儿费、独生子女费、住房补贴、取暖费、书报费等。上述各科目如对应的贷方不是现金而是“备用金科目，视同支付现金在本工程反映。6、支付的各

15、项税费：指本期实际支付的本期发生并支付的税费、前期发生的未交税款以及 本期的预交税款， 不包括实际支付的计入固定资产价值的税费和本期收到的税费返还款。 本 工程可依据“现金 、“银行存款 、“应交税金 、“其他应交款 、“管理费用等科目分析填 列。本工程反映的税费支出有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地使用税、房 产税、印花税、车船使用税、城建税、农牧业税、关税、土地增值税、矿产资源补偿费、教 育费附加和价调基金等税费。 土地增值税如为在建工程发生， 应计入投资活动。 本工程不含 以下工程：个人所得税、 土地使用费、 土地损失补偿费、 应计入固定资产价值的耕地占用税、 车辆购置税和土

16、地增值税以及处置固定资产、 无形资产等长期资产交纳的税费。 本工程可依 据“应上交应弥补款项表中的“已交税金行次分析填列。 各子公司、分公司基层单位对局指和甲方代扣代交的税金视同付现支出在本工程反映。7 支付的其他与经营活动有关的现金： 反映除上述工程之外支付的其他与经营活动有关的现 金。本工程可根据： “现金、“银行存款 、“其他应付款 、 “营业外支出等科目分析填 列。本工程主要包括如下工程产生的现金流出：“营业外支出科目中现金支出的各种罚款、违约金等。通过“其他应收款科目支出的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款、代垫款等存出 款。通过“其他应付款科目支出的投标保证金、履约金、各种押金、

17、暂借款等存入款以及支 付租赁费，如房租、机械租赁费等。职工备用金挂支支出的现金净额，即“备用金科目年末-年初年末 年初。对“备用金科目的本期发生额不必考虑。通过 “内部往来 科目核算的非购进商品、 接受劳务的单位间往来中支付的现金，对上交 利润或亏损、 上交折旧、 购置固定资产转上级拨入资金、 上交工资附加费以及资金占用费等， 视同非付现的转账业务不予考虑，仅考虑本科目中实际支付的现金。在“管理费用 、“销售费用或营业费用 、“待分配间接费中支出的现金，例如现金 支付的业务招待费、 差旅费、办公费等等， 假设现金支付业务较多， 可以用间接调整法计算， 即从费用总额中扣除以下工程： 与“支付给职

18、工以及为职工支付的现金有关的工程：管理人职工资、奖金、各种津贴和 补贴、计提的福利费、劳动保险中的养老保险、失业保险、住房公积金、工会经费、职工教 育经费、托儿费、独生子女费、住房补贴、取暖费、书报费等。 与“支付的各项税费有关的工程：土地使用税、房产税、印花税、车船使用税、矿产资 源补偿费等。 不涉及现金流出的计提、摊销或列支工程：待摊费用摊销、长期待摊费用摊销、 无形资产摊销、坏账损失、存货盘亏毁损报废损失、上级管理费、固定资产折旧费等。 已形成负债但尚未支付的费用工程，即管理费用对应的贷方为负债科目。 当期领用的存货，即管理费用对应的贷方为存货科目。通过 “财务费用 科目以现金支出的金融

19、机构手续费、 外币兑换损失以及支出的其他与投 资和筹资无关现金。本期付现形成的经营性待摊费用、 长期待摊费用、临时设施 施工单位以及预提费用的 支出。现金及短期投资由于短缺、无法收回、减值以及处置净损失 投资本钱扣除处置收入减少的现金。计入“待分配直接费 、“机械作业 、“辅助生产以及“工程施工科目的付现费用，如 零星材料、 用品、水电费以及零星对协作队伍现金结算等支出，但不包括工资、税金等费用 支出。(11) 在本钱费用科目中冲减的对协作队伍的费用性质的扣款，如扣水电费、机械使用费等，在 本工程实际支付的现金中扣除， 因为这些扣款已视同现金支付计入 “购置商品、 接受劳务支 付的现金工程。(

20、12) 期末对外币债权债务按期末汇率折算产生的汇兑损失。(13) 上述各科目如对应的贷方不是现金而是“备用金科目，视同支付现金在本工程反映。 说明： 各子分公司财务科除按上述相关内容填列外，还包括现金支出的社管中心经费、 子弟学校经费等。 子公司、 分公司通过“内部往来 科目向集团公司分配或上交的利润，视同已按上交款计 划支付现金，从本科目实际支付的全部现金中扣除。 社管中心支付内部和外部单位的除支付各种税费和支付给职工以及为职工支付的现金之 外的所有现金均在本工程反映。集团公司社管中心对本系统的内部现金收支应做抵冲处理。二投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到现金：反映企业出售、转让或到期

21、收回除现金等价物即短期投资以外的 长期股权投资而收到的现金， 以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 本工程可依据“现 金、“银行存款 、“长期股权投资 、“长期债权投资 、“投资收益等科目分析填列。 本工程包括流动资产中处置“一年内到期的长期债权投资收到的现金。由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物， 因此，收回短期投资收到的现金不在本项 目反映。2、取得投资收益所收到的现金：反映企业因长期股权和债权投资投资而取得的现金股利、 利息，以及从子公司、 联营企业和合营企业分回的利润而收到的现金。 本工程可依据“现金、“银行存款 、“投资收益等科目分析填列。由于集团公司对短期投资全部视同为现金

22、等价物， 因此，取得短期投资股利和利息不在本项 目反映。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金：本工程按处置时收到的现金扣除处置时以现金支出的有关费用后的现金净流入填列，如果为现金净流出不在本工程反映， 在“支付的其他与投资活动有关的现金 工程反映。 由于自然灾害所造成的固定资产等长期 资产损失而收到的保险赔偿收入，在本工程反映。本工程可依据“现金、“银行存款 、“固定资产清理 “营业外支出等科目分析填列。处固定资产、 无形资产和其他长期资产所收回的现金置 = 处置收入现金 +保险赔偿收入现金 - 清理费用的现金支出含现金交纳的税费 处置其他长期资产中临时设施的现金收支属于经营活

23、动范畴，不在本工程反映。4、收到的其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述以外，收到的其他与投资活动有关 的现金，如收回购置股票和债券时支付的已计入“应收股利 、“应收利息 科目的已宣告但 尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息、 非货币性交易收到的补价等。 本工程 可依据相关科目分析填列。5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：反映企业为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。本工程可依据“现金、“银行存款 、“固定资产 、“在建工程 非购建临时设施的在建工程 、“工程物资 、“无形资产 、“营业外收支 、“拨 付所属资金 等科目分析填列。 本工程不包括付现购

24、建临时设施、 付现形成的长期待摊费用、 为购建固定资产而发生的资本化利息和融资租入固定资产而支付的租赁费。本工程主要包括以下内容：本期增加在建工程中以现金支出的工程， 如支付给在建工程人员以及为其支付的现金以及 以现金支付的其他材料、费用等。本期购进并已组固使用的固定资产所支付的现金。本期已购进但在“其他应收款中尚未组固的固定资产所支付的现金。为购建固定资产、 在建工程而以现金支付的耕地占用税、 土地增值税、 契税、车辆购置税。 本期购置无形资产支付的现金。计入负债赊购的固定资产，实际支付时在本工程反映。上级单位购置固定资产转到下级单位的，由上级单位在本工程反映。 上述工程如有通过备用金报销的

25、视同支付现金。6、投资所支付的现金： 反映企业进行长期股权、 债权投资而支付的现金， 包括支付的佣金、 手续费等附加费用。 本工程可依据 “现金、“银行存款 、“长期股权投资 、“长期债权投资 、 “管理费用、“投资收益等科目分析填列。由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物， 因此，对短期投资进行投资所支付的现金 不在本工程反映。7、支付的其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述以外，支付的其他与投资活动有关 的现金，如购置股票和债券时实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已 到期但尚未领取的债券利息、 处置固定资产、 无形资产和其他长期资产时产生的现金净流出、 以固定资产对

26、外投资发生的清理费用支出等。三筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资者实际投入的现金，包括发行债券筹集到 的资金。 发行股票、 债券时以实际筹集到的发行收入扣除佣金手续费等发行费用后的净额填 列。本工程可依据“现金 、“银行存款、“实收资本股本 、“应付债券等科目分析填 列。2、 借款收到的现金： 反映企业举借的各种长期和短期借款所收到的现金。本工程可依据 “现 金、“银行存款 、“短期借款 、“长期借款科目分析填列。借款到期续贷时不作借款收到的现金处理。 集团公司各子分公司对外资设备借款增加的长期 借款不作收到的现金处理。3、收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企

27、业除上述以外，收到的其他与筹资活动有关 的现金，本工程可依据“现金 、“银行存款、“其他应付款 、“其他长期负债 、“专项应付 款等其他负债科目分析填列。本工程可以包括如下内容：接受其他单位的现金捐赠。 收到的非资本性职工集资款。各子分公司本期从集团公司资金中心取得的短期借款在本工程填列，并单独在“现金流量表抵冲根底资料中的“从集团公司取得短期借款收到的现金工程反映。集团公司贷出时以负数在本工程反映。收到的专项资金拨款。收到的其他单位间非经营性往来借款具有正式借款合同的借款。售后回购收到的现金等4、 归还债务所支付的现金：反映企业归还金融机构借款本金长期和短期借款、归还债券 本金所支付的现金。

28、本工程可依据“现金 、“银行存款、“短期借款、“长期借款、“应付 债券等科目分析填列。借款到期续贷时不作归还债务所支付的现金处理。 归还流动负债中一年内到期的长期借款所 支付的现金在本工程反映。5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、支付给投资 者的利润和支付的借款利息、 债券利息等。 本工程可依据 “现金、“银行存款 、“应付股利 、 “应付利息、“应付债券、“长期借款、“财务费用等科目分析填列。本工程不包括应付 票据发生的利息支出、内部单位间往来形成的资金占用费支出等。本工程包括如下内容：现金支付给投资者的股利、 利润。 各子公司向职工持股会等少数股东支付的股

29、利在本工程 反映。各子公司、 分公司向集团公司通过“内部往来科目分配或上交的利润，视同已按上交款计 划支付现金在本工程反映，并同时在 “现金流量表抵冲根底资料 中的 “子公司本年向集团 公司分配的股利和“分公司本年向集团公司上交的利润工程中反映。集团公司各指挥部、 办事处等以及各子公司、 分公司所属内部非子公司性质的单位通过 “内 部往来和“利润分配科目上交的利润或亏损，视同非付现筹资业务，不在本工程反映。“财务费用 中的银行借款利息、 债券利息以及固定资产工程中的资本化利息， 在本工程 反映。如果这些利息费用尚未支出，即属于计提或预提的利息，不能在本工程反映各子分公司对集团公司资金中心的短期

30、借款利息如已付现在本工程反映， 并同时在 “现金 流量表抵冲根底资料中的“归还集团公司短期借款利息支付的现金 工程中反映。集团公 司收到时以负数在本工程反映。单位间非经营性借款具有正式借款合同的借款付现利息支出，在本工程反映。6、支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述以外，支付的其他与筹资活动有关 的现金，本工程可依据相关科目分析填列。本工程可以包括如下内容： 对其他单位的现金捐赠。融资租入固定资产所支付的租赁费。减少注册资本或实收资本支付的现金。返还的专项资金拨款结余、归还单位间非经营性借款、返还职工集资款等。归还集团公司资金中心的短期借款本金在本工程反映， 并同时在“现金流量表抵冲

31、根底资 料中的“归还集团公司短期借款本金支付的现金工程中反映。集团公司收回时以负数在本工程反映。业从银行借款发生的手续费以及以发行股票企、 债券等方式筹集资金而支付的审计费、 咨 询费等。归还流动负债中一年内到期的其他长期负债所支付的现金在本工程反映。四汇率变动对现金的影响： 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民现金及现金等价物净如减少净利润应固定资产折旧、 无形币时，所采用现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与 增加额中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。五将净利润调节为经营活动的现金流量 将净利润调节为经营活动现金流量的原那么： 与经营活动有关且

32、同时影响现金流量和净利润的工程不必调整。与经营活动有关但不涉及现金流量的收益和费用需单独进行调整的工程， 加回， 如增加净利润应减去。这些工程包括计提或冲回资产减值准备、 资产摊销等。与经营活动无关的投资活动和筹资活动， 如减少净利润应加回， 如增加净利润应减去。 如 处置固定资产无形资产和其他长期资产损益、 固定资产报废损失或收益、 投资或筹资产生的 财务费用、长期投资损失或收益、对外捐赠损失等。与经营活动无关的投资活动和筹资活动， 不影响净利润， 但影响经营性流动工程的， 通过 调整“经营性流动类账户包括流动资产和流动负债的本期发生额来反映。这类业务活 动主要有：一是投资活动：以固定资产、

33、无形资产、长期投资等长期资产清偿债务；以存货 对外投资； 将存货用于在建工程； 存货与存货以外的长期资产进行非货币性交易； 处置长期 投资、 固定资产、 无形资产和其他长期资产形成的应收债权； 债权中形成的待组固固定资产 等。二是筹资活动：接受捐赠存货；以存货售后回购；以存货分配股利；购建固定资产、无 形资产和其他长期资产增加的流动负债； 从集团公司借入短期借款、 承当利息费用以及归还 本息而引起的流动负债变动； 上交折旧以及购置固定资产转上级拨入而引起的内部往来变动； 非集团公司的子公司、 分公司上交利润引起的内部往来变动； 内部固定资产调拨引起的内部 往来变动等。对上述工程调整的方法为：如

34、果使“经营性流动类应收账户增加那么加上，如果使“经营性 流动类应收账户减少那么减去；如果使“经营性流动类应付账户增加那么减去，如果使“经 营性流动类应付账户减少那么加上。仅影响净利润而不影响现金流量或仅影响现金流量而不影响净利润的经营活动工程以及 对净利润和现金流量均不影响经营活动工程，通过 “经营性流动类账户包括流动资产和流动负债的期初和期末余额的增减变化来反映，对这类业务不必专门对“经营性流动类 账户的发生额进行调整。例如收到应收账款；对商业票据计提利息；预提大修费等。由于合并会计报表产生的对净利润影响的工程， 如减少净利润应加回， 如增加净利润应减 去。涉及的工程有：少数股东损益、未确认

35、投资损失和对子公司投资损益等。将净利润调节为经营活动的现金流量的各工程的调整说明：1、少数股东损益：指由于母公司对子公司采用权益法核算，在合并会计报表时产生的少数 股东损益，以利润表中的“少数股东损益工程数直接填列。2、未确认投资损失：指反映采用权益法核算时，母公司对子公司承当的当期经营损失超过 投资账面价值的局部，以资产负债表中的“未确认投资损失工程数直接填列。3、计提的资产减值准备：反映企业本年度计提的各项资产减值准备，资产减值准备工程包 括坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、 在建工程减值准备和委托贷款减值准备。 本工程应以正数填列， 如果资产价

36、值恢复和坏账准 备冲回，以负数填列。如果计提的资产减值准备不影响净利润，那么不能在此调整。本工程不包括短期投资跌价准备， 因为短期投资跌价准备本身即为影响经营活动的现金流量。 对应收账款如有通过直接法核算坏账损失的，当年转销的坏账不应在此工程填列。目前本工程可按 “坏账准备科目中的本年计提数或冲回数填列， 或按管理费用表中的 “坏 账损失工程数减去直接转销的应收账款损失数填列。4、固定资产折旧：指企业本年累计计提折旧。本工程可按“累计折旧科目中计入本年成 本费用的折旧数或固定资产及折旧表中的“本年计提折旧工程填列。5、无形资产摊销： 反映企业本年度累计摊入管理费用中的无形资产摊销数，本工程可按

37、 “无形资产科目中计入管理费用的摊销数或管理费用表中的“无形资产摊销工程填列。6、长期待摊费用减少减：增加 ：反映企业本年度长期待摊费用增减变化，本工程可按资 产负债表“长期待摊费用工程的年初数 -年末数填列。7、待摊费用减少减：增加 ：本工程反映“待摊费用科目本期减少数即摊销数减去增加 数即支付数填列，也可按资产负债表中“待摊费用工程的年初数-年末数填列。8、预提费用增加减：减少 ：本工程反映“预提费用科目本期增加数即预提数减去减少 数即支付数填列，也可按资产负债表中“预提费用工程的年末数-年初数填列。但如果投资和筹资活动影响了预提费用增减变动的，如预提银行利息，按以下公式调整填列： 预提费

38、用增加减：减少 = 预提费用年末 -年初 -本期投资和筹资活动而增加的预提费 用+本期投资和筹资活动而减少的预提费用。9、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失减：收益：本工程反映本年度处置固定资产、 在建工程、无形资产等长期资产时产生的净损失， 如为净收益以负数填列。 本工程可 依据“营业外收入 、“营业外支出科目中有关长期资产的处置净损益分析填列。对年末计入 “固定资产清理 科目而尚未清理完毕的固定资产清理费用， 由于不影响企业的 净损益，不在此工程反映。10、固定资产报废损失： 反映企业本年度固定资产报废损失和盘亏减去盘盈后的净损失。 工程可依据“营业外收入 、“营业外支出 科目中有关

39、固定资产的盘亏盘盈净损益分析填列。 计入“待处理财产损益待处理固定资产净损益科目而尚未批准处理的盘亏盘盈净损益， 由于不影响企业的净损益，不在此工程反映。11、财务费用： 反映企业本年度发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。本工程应依据“财务费用科目的本期借贷方发生额做分析填列，如为损失或支出，以正数反映，如为 收益， 以负数反映。 本工程不包括外币兑换和外币期末折算业务产生的汇兑损益、 金融机构 手续费、 银行存款利息收入、 应收票据、 应付票据产生的利息收入和利息支出以及应收票据 贴现利息、集团公司与各单位间往来产生的资金占用费。本工程包括如下内容：银行借款、应付债券利息支出属于筹资活

40、动，应在本工程以正数反映。银行借款、发行债券计入或摊销的手续费用等属于筹资活动，应在本工程以正数反映。外资设备借款发生的利息费用、 汇兑损益和其他手续费属于筹资活动， 应在本工程以正数 反映。与外部单位形成的非经营性借款产生的利息费用属于筹资活动，应在本工程以正数反映。 各子分公司从集团公司资金中心取得的短期借款应承当的利息费用属于筹资活动，应在本工程以正数反映。集团公司在本工程以负数反映。其他：如融资租赁业务产生的 “未确认融资费用的摊销属于筹资活动，应在本工程以正数反映。售后回购属于筹资活动计提的财务费用应在本工程以正数调整。12、投资损失减：收益 ：反映企业本期投资所发生的损失减去收益后

41、的净损失，如为净 收益以负数反映，本工程可依据“投资收益科目分析填列。投资损益包括如下内容：长期 股权投资采用本钱法核算的投资收益、 长期股权投资采用权益法核算按比例享有的投资收益、 长期股权投资差额摊销产生的投资损失、 长期债权投资产生的债券费用摊销损失和利息收益、 处置长期股权、债权投资产生的处置损益。处置短期投资的净损益和计提短期投资跌价准备属于经营活动范畴，不在本工程反映。 计提的长期投资减值准备应从投资净损失减：净收益中扣除。13、递延税款贷项减：借项 ：反映本期递延税款的净增加或净减少。本工程可依据资产 负债表中“递延税款借项工程年初 -年末、“递延税款贷项工程年末 -年初填列，也

42、可按“递延税款科目的发生额分析填列。但递延税款的发生额假设与“所得税科目或“应交 税金应交所得税科目无关的，那么不能对其进行调整。14、存货减少减：增加 ：本工程反映企业本期存货工程的增减，可直接依据资产负债表 中“存货工程的年初 -年末填列，但如果投资和筹资活动影响存货增减变动的，按以下公 式调整填列：存货减少减：增加 = 存货年初 -年末 +本期投资和筹资活动而增加的存货 -本期投资 和筹资活动而减少的存货 -本年计提的存货跌价准备。比拟常见的筹资活动而增加的存货：接受捐赠增加的存货 比拟常见的投资活动而减少的存货： 对外投资存货减少的存货、 存货用于在建工程 非购建 临时设施15、经营性应收工程的减少减：增加 ：反映企业本期经营性应收工程的减少数，如为增加以负数反映。经营性应收工程包括：应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款、内部 往来不管期末“内部往来为贷方还是借方，均作为应收工程进行调整，如为贷方按负数 进行调整、待处理流动资产净损失等工程。但不包括货币资金、短期投资、应收股利、应 收利息、期货保证金、待摊费用等， 一年内到期的长期债权投资为长期投资暂列， 属于投资 活动。本工程可直接依据资产负债表中经营性应收工程的年初-年末填列，但如果投资和筹资活动影响了经营性应收工程增减变动的，按以下公式调整填列： 经营性应收工程减少减：增加