第2 章货币资金与应收款项

1、 第2 章 货币资金与应收款项 2.1 货币资金 2.1.1 货币资金的性质与范围1.货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2. 货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2.1.2 货币资金内部控制制度 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 企业的货币资金内部控制制度一般应包括： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理

2、； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。 2.1.3 会计科目设置与会计报表列示 “库存现金”科目 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。 “银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。 “其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。 2.1.4 库存现金与银行存款管理1. 库存现金管理（1）库存现金的使用范围企业可以使用库存现金的范

3、围主要包括： 1）职工工资、津贴； 2）个人劳动报酬； 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6）出差人员必须随身携带的差旅费； 7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出； 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（2）库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限

4、额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。（3）库存现金的日常收支管理1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他

5、情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。（4）库存现金账目管理 企业必须建立健全库存现金账目； 设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算； 须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。 2.银行存款管理（1）银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非

6、独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。 临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。（2）银行存款的结算管理 九种结算方式： 银行汇票（异地） 商业汇票（同城、异地） 银行本票（同城） 支票（单位间同城，个人支票全国通用） 信用卡（同城、异地） 汇兑（异地） 委托收款（同城、异地） 托收承付（异地） 信用证（国内、国际） 银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或

7、者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 托收承付：是

8、根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。 信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。 2.1.5 库存现金的收付与清查1. 库存现金的收付（略）2. 库存现金的清查 （1）内容 1）出纳人员每日营业终了进行账款核对； 2）清查小组进行定期或不定

9、期的盘点和核对。（2）方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额保管现金； 不得以今日长款弥补他日短款； 清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。（3）库存现金短缺的处理原则处理前： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金处理后： 1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（××个人）或“现金”等科目； 2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目； 3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益

10、”科目。（4）库存现金溢余的处理原则处理前： 借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益处理后： 1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（××个人或单位）”科目； 2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。 2.1.6 银行存款的收付与核对 1. 银行存款的收付 （略）2. 银行存款的核对 （）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1）计算错误2）记账错漏3）未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算

11、发生运算错误； 记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记； 未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 （）未达账项四种情况 1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。（）“补记式”余额调节法 公式表示如下： 银行存款日记账余额+银收企未收-银付企未付 = 银行对账单余额+企收银未收-企付银未付 2.1.7 其他货币资金1. 性质是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货

12、币资金。2. 范围 1）外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 2）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 3）银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 4）信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 5）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项； ）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。 2.2 应收票据2.2.1 概述 应收票据(Notes Receivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。

13、其特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息，可分为:不带息商业汇票(Noninterest-Bearing Notes Receivable)和带息商业汇票(Interest-Bearing Notes Receivable)到期日的确定：按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。2.2.2 应收票据的

14、取得 销售产品取得的， 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）抵减以前应收账款取得的， 借：应收票据 贷：应收账款2.2.3 持有期间的利息 利息金额较大，应按月计提； 利息金额较小，可于季末或年末计提； 但至少应于年末计提。借：应收利息 贷：财务费用2.2.4 应收票据到期 收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票据退回，借记“应收账款”。 2.2.5 应收票据转让 背书的概念 是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。借：原材料等应

15、交税费 贷：应收票据 应收利息按差额借记或贷记“银行存款”。2.2.6 应收票据贴现（Notes Receivable Discounted) 1. 应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。2.应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360) 或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息。（贴现期以天数表示） 贴现息=票据到期值×贴现率&#

16、215;贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 不带追索权( No Recourse)的应收票据贴现借：银行存款 贷：应收票据财务费用 带追索权(With Recourse)的应收票据贴现 1）单独设置“应收票据贴现”科目 2）使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目 2.3 应收账款 (Accounts Receivable ) 2.3.1 应收账款的确认与计价1. 应收账款的确认 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面： 应收账款是指因销售活动形成的债权 应

17、收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项 2. 应收账款的计价 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。（1）商业折扣（Trade Discounts) 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。（2）现金折扣(Cash Discount) 现金折扣是销货企业为鼓励客户在规定的期限内早日付款

18、，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。现金折扣的处理有两种方法：总价法(Gross Price Method)是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。净价法(Net Price Method)是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。

19、因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计准则要求采用总价法。 2.3.2 应收账款的日常核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。 该科目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。 应收账款的明细账应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况。应收账款的核算，存在如下三种情况： 1.在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2.在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3.在有现金折扣

20、的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 2.3.3 应收账款的抵借与让售 1. 应收账款的抵借 企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。取得借款时， 借：银行存款（借款限额，低于应收账款金额） 贷：短期借款或应付票据（看是否以票据作出还款承诺）收到应收账款时， 借：银行存款 贷：应收账款同时， 借：短期借款或应付票据 财务费用（支付的利息） 贷：银行存款 2.3.3 应收账款的抵借与让售 2. 应收账款的让售（ Accounts Receivable Factoring） 应收账款总额扣除最大现金折

21、扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业可向金融机构取得的筹款总额。让售应收账款时， 借：财务费用（手续费部分） 应收扣留款（扣留款部分） 应收金融机构款（可筹款限额） 贷：应收账款收到筹款时， 借：银行存款 贷：财务费用 应收金融机构款收到未用扣留款时， 借：银行存款 贷：应收扣留款 2.4 其他应收款及预付账款 2.4.1 其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。 包括各种应收的赔款、罚款、备用金、应收包装物租金、应向职工收取的各种垫付款等。 2.4.2 预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先

22、以货币资金或以货币资金等价物支付供应单位的款项。 一般设置“预付账款”科目进行核算。但在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务；应付账款业务不多时，也可通过“预付账款科目核算应付账款业务。 补充：金融资产定义与分类 1. 金融资产金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。 2. 金融资产的分类金融资产的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特

23、点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。 补充：金融资产终止确认的条件 1. 金融资产转移金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转人方)。 金融资产转移的确认，主要解决的是金融资产转移中的被转移金融资产是否应当终止确认，以及在多大程度上终止确认的问题。 2. 符合终止确认条件的转移终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。按照金融资产转移准则，金融

24、资产转移满足下列条件的，企业应当终止确认该金融资产：（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的；（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。 2.5 坏账2.5.1 坏账及其确认条件 坏账(Uncollectible Accounts， Bad Debts)企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账损失由于发生坏账而产生的损失。 一般地，符合下列条件之一即可认为发生了坏账： （1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项； （2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款

25、项； （3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实无法清偿的应收款项； （4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项； （5）逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项； （6）法定机构批准可核销的应收款项。 2.5.2 坏账核算方法1.坏账带来的基本会计问题 是否应当强调配比，即：坏账是否应当与形成坏账的会计期间的销售收入进行恰当的配比。2.坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法（Direct write-off method) （2）备抵法(Allowance Method) 我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法核算各应收款项的坏账。3、备抵法(Allowance Method) 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏。 便于估算应收账款的可变现净值