主要税种的计算

1、主要税种的计算一、增值税(一增值税的概念与分类增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照增值税暂行条例的规定,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。(二增值税一般纳税人在中国境内销售货物(销售不动产除外或提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小,分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超

2、过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。(三增值税税率增值税一般纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外,基本税率一律为17%。(四增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额,等于当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额1、销项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×适用税率例:A公司为增值税一般纳税人,销售一批货物,不含

3、税销售额为20000元,增值税税率为17%。则:A公司销售该批货物的销项税额=20000×17%=3400(元2、销售额销售额是指增值税的计税依据,包括纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方或接受劳务方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品,则全部价款中包括消费税或关税。若一般纳税人销售额包含增值税,则:不含税销售额=含税销售额÷(1+税率例:A公司为增值税一般纳税人,销售一批产品,向购货方开具一张普通发票,金额为46800元,增值税税率为17%。则:不含税销售额=46800÷(1+1

4、7%=40000(元销项税额=40000×17%=6800(元3、进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。除税法规定不得抵扣的项目外,准予抵扣的进项税额主要有:增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额,为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的完税凭证(进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价的13%的扣除率计算进项税额。增值税一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外所支付的运输费用(代垫运费除外,根据运费结算

5、单据(运输费增值税专用发票所列运费金额,依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。例:A公司为增值税一般纳税人,购进一批材料,取得增值税专用发票,注明买价为20000元,增值税为3400元,另支付运杂费1200元,其中运费为1000元。则可抵扣的进项税额=3400+1000×7%=3470(元例:A公司为增值税一般纳税人,本月进口产品200000元,海关征收增值税34000,发生运费2000元、装卸费和包装费500元;向农业生产者购入免税农产品30000元;购入原材料300000元,增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。

6、本月销售产品1000000元,适用的增值税税率为17%,则该企业本月应缴纳的增值税是多少?答:本月增值税进项税额=34000+2000×7%+30000×13+51000%=89040(元本月增值税销项税额=1000000×17%=170000(元本月应缴纳的增值税额=170000-89040=80960(元(五增值税小规模纳税人对于经营规模较小,年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,为小规模纳税人。小规模纳税人的认定标准如下:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下(含本数的。其他的增值

7、税纳税人,年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人增值税征收率统一为3%.例:B公司为增值税小规模纳税人,2010年6月销售产品,开出普通发票,金额为103000元。则:不含税销售额=103000÷(1+3%=100000(元本月应交增值税额=100000×3%=3000(元注:销售货物时,若开具增值税专用发票,则价税分离,专用发票上注明不含税的金额和增值税额。若开具普通发票,则发票上注明的金额为含税的金额。二、消费税(一消费税的概念与计税方法消费

8、税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其应税消费品征收的一种税。消费税计税方法主要有:从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。(二消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人,为消费税纳税人。(三消费税税目与税率1、消费税税目我国消费税税目共有14个:烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游船、木制一次性筷子、实木地板。2、消费税税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式。(四

9、消费税应纳税额1、实行从价定率征税的应税消费品,其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额(即消费税的销售额与增值税的销售额一致。销售额,即应税销售额,是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。应纳税额=销售额×消费税税率若销售额是含增值税的销售额,则要将含税销售额换算为不含税销售额。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率进口应税消费品应纳增值税、消费税的计算:组成计税价格=(关税完税价格+关税÷(1-消费税税率应纳增值税=组成计税价格×增值税税率应纳消费税=组成计税价格×消费税税率例:某公司为增值税一般纳税

10、人,销售一批应税消费品,开具增值税专用发票,注明价款20000元,增值税额为3400元,其适用的消费税税率为10%。则其应交纳的消费税为:20000×10%=2000(元例:某公司为增值税一般纳税人,销售一批应税消费品,向购买者开具了一张普通发票,金额为46800元,其适用的消费税税率为10%,增值税税率为17%。则:不含增值税的销售额=46800÷(1+17%=40000(元应纳消费税=40000×10%=4000(元2、实行从量定额征税的应税消费品,其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。应纳税额=销售数量×单位税额例:某公司销售黄酒5吨,每吨适用

11、的消费税额为240元。则其应交纳的消费税额为=5×240=1200(元3、从价从量复合计征应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额4、应税消费品已纳税款扣除应税消费品若是用外购(或委托加工收回已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费品征税时,按当期生产领用数量计算准予扣除的外购(或委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税税款。例:某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%,本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元,其适用的消费税税率为30%。则该企业

12、本月应交纳的消费税税额=42000×30%-20000×20%=8600(元三、营业税(一营业税的概念及特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业收入额(销售额征收的一种流转税。(二营业税纳税人在中国境内的提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围,单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务。(三营业税税目、税率1、营业税的税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2、

13、营业税的税率税率为3%的行业:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为5%的行业:金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%20%的行业:娱乐业(四营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额,营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。营业税应纳税额=营业额×税率例:某企业10月份取得销售房屋收入3000000元,转让专利权收入20000元,提供运输服务收入150000元。该月应纳营业税=3000000×5%+20000

14、5;5%+150000×3%=155500(元四、企业所得税(一企业所得税的概念企业所得税,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。根据企业所得税法的规定,企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立,或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构场所的,或在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。(二企业所得税的征税对象中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织,均为企业所得税的纳税义务人。企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、

15、其他所得和清算所得。(三企业所得税税率企业所得税实行比例税率。企业所得税的基本税率为25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所所得与机构、场所有关联的非居民企业。小型微利企业实行的企业所得税税率为20%。(四企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除,以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计算,应当以权责发生制为原则。1、收入总额收入总额,是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。其具体包括销售货物收

16、入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。2、不征税收入不征税收入,是指国家为了扶持和鼓励某特殊的纳税人和特定的项目,或者避免因征税影响企业的正常经营,对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策,以减轻企业的负担,促进经济协调发展。例如,财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。3、免税收入免税收入包括国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益,符合条件的非营利组织的收入

17、等。4、准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。5、不得扣除的项目不得扣除的项目包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款,税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失,超过规定标准的捐赠支出,与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等。公益性捐赠在年利润总额的12%以内的部分可以扣除,超过部分及其他对外捐赠不能扣除。6、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延

18、续弥补,但最长不得超过5年。补充:1、职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。标准为:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。2、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业收入的5。扣除最高限额实际发生额×60%;不超过销售(营业收入×5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。例如:纳税人销售收入2000万元,业务招待费发生扣除最高限额2000×5=10万元。分两种情况:(1实际发生业务招待费发生40万元:40&

19、#215;60%=24万元;税前可扣除10万元(2实际发生业务招待费发生15万元:15×60%=9万元;税前可扣除9万元3、广告费和业务宣传费 税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结 转以后纳税年度扣除。 扣除最高限额 销售（营业）收入×15% 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。 例如：纳税人销售收入 2000 万元，广告费发生扣除最高限额 2000×15%=300 万元。 （1）广告费发生 200 万元：税前可扣除 20

20、0 万元 （2）广告费发生 350 万元：税前可扣除 300 万元 超标准处理 结转以后纳税年度扣除 五、个人所得税 （一）个人所得税的概念 个人所得税，是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。 （二）个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满 1 年的个人， 以及在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满 1 年的个人， 包括中国公民， 个 体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收 个人所得税。 （三）个人所得税的应税

21、项目和税率 1、个人所得税的应税项目 对于居民纳税人，应就其来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只 就其来源于中国内所得部分征税。 现行个人所得税共有 11 个应税项目： 工资、 薪金所得； 个体工商户的生产、 经营所得； 对企事业单位的承包经营、 承租经营所得； 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财 产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2、个人所得税税率 （1）工资、薪金所得，适用 5%-45%的超额累进税率。 （2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包 经营、承租经

22、营所得，适用 5%-35%的超额累进税率。 （3）稿酬所得，适用比例税率，税率为 20%，并按应纳税额减征 30%，其实际税率为 14%。 （4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为 20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以 实行加成征收。即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过 2 万元至 5 万元的部分， 按税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成，超过 5 万元的部分，加征十成。 （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所 得和其他所得，适用比例税率，其税率一般为 20%。 （四）个人所得税应纳税所得额 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，

23、以每月收入额减除费用 2000 元后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 例：某公司职工 3 月份的工资收入为 30000 元，则该职工应交纳的个人所得税为： 应纳税所得额=30000-2000=28000（元） 应纳个人所得税=28000×25%-1375=5625（元） 2、个体工商户的生产经营所得 个体工商户的生产经营所得， 以每一纳税年度的收入总额， 减除成本、 费用及损失后的余额， 为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数 例：某

24、个体工商户全年收入为 300000 元，发生的费用及损失为 180000 元。则其应交纳的 个人所得税税额为： 应纳税所得额=300000-180000=120000（元） 应纳个人所得税税额=120000×35%-6750=35250（元） 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数 4、劳务报酬所得 （1）每次收入不足 4000 元的； 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20% （2）每次收入超过 4000 元的， 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20% （3）每