太湖水流域环境审计探究毕业论文

1、本科学生毕业论文太湖水流域环境审计探究院系名称： 经济管理学院 专业班级： 学生姓名： lyl 指导教师： 职 称： 黑 龙 江 工 程 学 院二一二年六月The Graduation Thesis for Bachelor's DegreeEnvironmental audit inquiry of the Taihu Lake BasinCandidate：Lv YunlongSpecialty：AccountingClass：08-1Supervisor：Professor Wang JinhuaHeilongjiang Institute of Technology2012-0

2、6·Harbin摘 要随着科技进步、人口增长，当人们追求经济的增长时，难免会忽视环境保护问题。至今，人类赖以生存的环境已经遭到了极大的破坏，全球气候变暖、资源短缺、水土流失、森林荒漠化等等生态环境恶化问题层出不穷，危机全球，已严重威胁到人类的生存和经济的可持续发展。因此，环境问题成为世界各国共同面临的重大问题。而在保护和治理环境中，环境审计具有重要作用，所以近年来环境审计也已成为当前国际上共同关注并全力予以实施的一项崭新的工作。我国环境审计的重点基本局限于环保资金的合规性审计和财务收支审计。合规性审计主要是审查有关部门是否严格执行国家的环保政策、规章和制度；财务收支审计主要审查各部门

3、环保资金的使用是否符合国家的规定，是否专款专用，有无资金挤占挪用或闲置现象。在审计对象上，以各级政府和公共机构在污染治理和生态建设领域所投资金为主。在审计内容上，受上述审计对象和审计类型的影响，目前主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理、有效性的审计等内容。其中的后两项内容，是以环境保护资金为载体展开的，而这与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了。本文通过对太湖水污染的环境审计的探究，能够提高我们的环保意识，有助于我国可持续发展和合理应用资源，也希望促进我国环境审计理论与实践的发展，各省市审计厅（局）能够重视环境审计工作。 关键词：环

4、境审计；水污染；太湖水流域；审计方法; 研究现状ABSTRACT With advances in technology, population growth, when the people to the pursuit of economic growth will inevitably ignore the issue of environmental protection. So far, the human survival environment has been a great deal of damage, global warming, resource shortages,

5、 soil erosion, forest desertification deterioration of ecological environment issues are emerging crisis the world has been a serious threat to human survival and economic sustainable development. Therefore, environmental issues become major issues facing the countries in the world. Play an importan

6、t role in the protection and environmental management, environmental auditing, environmental auditing in recent years has become an international of common concern and to be the full implementation of a new work.China's environmental focus of the audit is basically limited to compliance audits a

7、nd the auditing of the environmental protection funds. Compliance audits and review of the relevant departments strictly enforce national environmental policies, rules and regulations; financial revenue and expenditure audit review of the use of funds of various departments of environmental protecti

8、on in line with national requirements, whether earmarking, the availability of funds misappropriated or idle phenomenon. The object of the audit, all levels of government and public institutions in the field of pollution control and ecological construction, investment and gold. The content of the au

9、dit by the audit objects and audit type, including funding for environmental protection, use and management of audit, audit, investment in environmental protection projects, reasonable environmental protection system, the effectiveness of audit contents. After two content based on environmental prot

10、ection funds as the carrier launched, which compared to today's state of development of international environmental audit is lagging far behind. This paper to explore the environmental audit of Taihu Lake water pollution, to improve our environmental awareness and contribute to China's susta

11、inable development and the rational application of resources, and also hope to promote the development of the theory and practice of China's environmental audit, the Audit Office (the Central Bureau) emphasis on environmental auditing work.Key words: Environmental audit; water pollution; the Tai

12、hu Lake Basin; Audit approach; Research目 录摘要IAbstractII第1章 绪论11.1 研究的目的和意义11.1.1 研究目的11.1.2 研究意义11.2 国内外研究现状21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状31.3 研究内容与方法41.3.1 研究内容41.3.2 研究方法4第2章 相关理论综述52.1环境审计的概念52.2环境审计的依据52.2.1 宪法审计法等法律52.2.2我国环境审计相关法律62.2.3国家性行政法规及规章62.2.4地方性行政法规及规章62.2.5国际公约中环境保护规范62.3 环境审计目的62.3.1 促

13、进经济责任的监督62.3.2 促进国家完善环境立法和提高各级环保部门执法水平72.3.3 促进被审计单位的环境保护工作72.3.4 监督国家投入资金的运用状况及投资效果72.2.5提高全社会环保意识72.4 本章小结7第3章 太湖环境审计现状及存在的问题83.1 太湖水流域环境审计介绍83.2 太湖水流域环境审计现状83.2.1 扎实做好审计调查93.2.2 确立三个审计监督重点93.3 太湖水流域环境审计存在的问题103.3.1 环境审计的意识和观念尚未牢固树立103.3.2 缺乏水污染治理环境审计准则113.3.3缺乏科学的绩效评价指标113.3.4环境审计证据获取难度较大113.3.5缺

14、乏环境审计的具体实施办法和评价标准123.3.6社会各界对环境审计的认识不足123.3.7环境审计内容单一123.3.8缺乏对国外先进成果的吸收133.3.9审计人员的素质有待提高133.3 本章小结13第4章 改善太湖水流域环境审计对策144.1 建立有效的环境审计体制144.2 开展对环保机构的工作绩效审计154.3大力发展水资源环境会计154.4环境政策法规执行的审计154.4.1审查执行政策法规的具体规定是否合理154.4.2审查执行政策法规措施的手段是否可行154.4.3执行政策法规的目标审查有无偏差164.5 做好水污染治理环保资金审计164.5.1环保资金筹划的真实性及合法性审计

15、164.5.2环保资金管理的合法性审计164.5.3环境保护资金支出的真实性及合法性审计164.6加强环境审计宣传174.7加强地方政府对环境审计的法规支持174.8 优化环境审计人才结构174.9加强环境审计的国际交流与合作184.10本章小结19结论20参考文献21致谢22附录23第1章 绪论1.1 研究的目的和意义1.1.1 研究目的环境审计在我国经历了20多年的发展。早在1983年，我国审计项目就有涉及环境保护的相关事项；1998年之后，国务院在批复审计署的“三定”方案中，增加了审计环境资金的职能。为此。审计署成立了农业与资源环保审计司。明确了环境审计职能。近年来，可持续发展已经成为全

16、世界呼吁的口号。在中国，随着党中央、国务院和社会各界对环境保护问题越来越重视，并且开始重视环境的独立监督职能在保护工作中的运用，审计机关的环境审计工作取得新的进展，逐步成为审计工作的一个重要组成部分。目前，我国在环境审计领域进行的探索已经取得了初步进展，不仅在实施各专业审计过程中，把环境保护事项列入审计重点加以审查和分析，同时在审计项目计划上增加了单独实施的环保项目审计，逐步突破环保资金合规性审查的范围，在评价项目的环境效益方面进行了有益的尝试。国家审计署20082012年审计工作发展规划将资源环境审计作为六大审计类型之一，同时在2009年9月出台关予加强资源环境审计工作的意见，这必将极大促进

17、我国环境审计理论与实践的发展。通过对太湖水污染的环境审计的探究，能够提高我们的环保意识，有助于我国可持续发展和合理应用资源，也希望促进我国水污染环境审计理论与实践的发展，各省市审计厅（局）能够重视水流域环境审计工作。1.1.2 研究的意义我国自改革开放以来，伴随着经济的快速发展，人们越来越多地注重企业的效益和自身的经济利益，而对于我们赖以生存的环境则很少关心。不顾生态资源和环境状况的畸形发展带给人们深刻的教训。诸多环境污染事件见证了只注重经济发展、忽视环境保护的历史教训。人类对环境造成的污染破坏了其自身生存空间的环境质量：在工业发展较快的城市，对矿区开采所造成的污染使土地受到大面积损害；城市中

18、的噪声染使环境日趋恶化，使人们置身嘈杂的恶劣环境；工厂排出的废水不仅对河流造成污染，还污染提供饮用水的水库，甚至随着河流走向蔓延，污染国家近海海域，对渔业和近海生态造成灾难性的影响；另外，化工厂的废气还会形成酸雨，每天散落的工业粉尘形成灰雾笼罩城市上空。企业和建设项目是经济发展的核心和基础，也是环境问题的焦点和中心。传统观念认为人类所需的自然资源是取之不尽、用之不竭的。从企业和建设项目的角度来看，对环保投资会增加生产 经营成本和项目运营成本，加重企业负担，因而不少企业和政府部门只注重短期经济效益而不顾环境效益。在这样的社会环境下，社会管理机构如何规划其发展方向和过程，如何规范社会成员，特别是企

19、业的环境行为，已经成为实现可持续发展目标的关键问题。而环境审计作为环境保护的重要制度，在监督建设项目的环境影响，引导企业环境行为等方面具有其他监管手段无法比拟的优势和重要作用。目前我国正处在经济转型时期，可持续发展的观念尚未在政府和企事业单位真正树立，对经济发展和环境保护的和谐发展不能全面、和谐地处理。虽然环境污染问题日益严重，但人们摆脱贫困的渴望远远大于保护环境的渴望。因此，相对于保护环境来说，社会公众更加关注经济的发展，为了追求经济效益完全无视环境保护和可持续发展，对一些污染环境的现象采取默许容忍的态度。社会公众环境意识淡薄，尚缺乏强烈的环境管理、环境审计需求，难以推动环境审计的广泛开展。

20、在这种情况下，环境审计往往因受到来自各方面的阻挠而难以实现。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外的研究现状Thomson在其著作Environmental Monitoring and Assessment（2007）等认为，环境审计是环境管理系统整体的一个组成部分，通过环境审计管理层可以确定组织的环境控制系统是否能够对遵循监管要求和内部政策提供充分保证。简言之，环境审计是一种自我评估程序，组织借助环境审计可以确定其是否达到法律和内部环境目标的要求。一般而言，环境审计是对公司、机构和政府的管理系统、政策、实务进行的系统、定期评估，其目的在于确定组织是怎样影响环境以及消耗资源的；环境审计还包括

21、其后的调整或纠正行动。 汤普森在其著作Environmental auditing：theory and applications(2004)指出,在过去，环境审计的主要驱动力量是对诉讼的担心以及监管部门的要求。随着人们对环境问题认识的提高以及环境治理成本的提高，环境审计的动力发生了变化，信贷机构、董事会、行业组织、政府、投资者、会计职业团体均已成为环境审计的驱动力量。他们认为环境审计的发展趋势是：越来越强调环境审计的标准化；越来越强调审计师的教育与资格认证；有越来越多的来自环境科学、工程、管理或会计领域的人从事环境审计工作。17 Boivin(博伊文)在其著作Going for a gree

22、n audit（1991）中认为，环境审计的主要目的是评价公司对有关法律规章的遵循以及公司的经营与业绩，并确定组织的风险。环境审计还有助于开发旨在减轻环境风险的弥补性计划16。格兰特·莱杰伍德在其所著的环境审计与企业战略一书中指出“环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”汤普森在Environmental auditing：theory and applications(2004)等指出，在过去，环境审计的主要驱动力量是对诉讼的担心以及监管部门的要求。随着人们对环境问题认识的提高以及环境治理成本的提高，

23、环境审计的动力发生了变化，信贷机构、董事会、行业组织、政府、投资者、会计职业团体均已成为环境审计的驱动力量。他们认为环境审计的发展趋势是：越来越强调环境审计的标准化；越来越强调审计师的教育与资格认证；有越来越多的来自环境科学、工程、管理或会计领域的人从事环境审计工作。Black（布莱克）认为，传统的环境审计关注法律规章的遵循，但当环境审计发展到一定阶段以后，它应更多地关注环境管理系统的有效性。他提出环境审计应从以下五个方面实现转变： 更广泛的审计，环境审计除了关注遵循性外，还要评价组织环境系统的有效性，环境审计师应当识别影响环境的流程点、衡量环境损害的可能性、减轻环境风险。整合化的环境审计，环

24、境审计师应当融入组织的整个业务，从而对业务循环产生直接的影响。涉及面更广，环境风险存在于组织的整个生命周期当中，组织中的所有经营人员都对环境审计负有责任。环境审计人员应当进行统一认证，环境审计与内部审计的作用应合并。1.2.2 国内的研究现状与西方发达国家相比，我国环境审计起步较晚。 陈思维在其专著环境审计(2008)中，将环境审计定义为：“环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证，使之积极、有效得到控制井符合可持续发展要求的审计活动1。”陈正兴等在其著作环境审计(2001)中，将环境审计定义为：“环境审计是对生

25、产、生活活动过程中产尘的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求2。吴立群、王恩山环境绩效审计有关问题初探(2005)中指出环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审单位或项目的环境管理活动进行综合系统的审查、分析并对照一定标准评定环境管理的现状和潜力，提出促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的建议的一种审计活动3。张长江等在其著作中国环境审计研究1 0年回顾：轨迹、问题与前瞻（2011）中指出，我国的环境审计研究总体来说尚处初级阶段。一是概念、意义、现状、对策等表层研究居多，深入性研究较少，泛泛而谈式讨论居多，就

26、某一核心问题针对性探究的论文较少。研究方法显单调，许多研究直接搬用审计学常规研究方法，对环境审计研究中“环境”二字缺乏考虑，目前的研究对生态学、生态经济学、环境工程学等方法的运用极少；在实证研究方法的运用上，主要是案例研究，对统计分析方法、实验方法的运用几乎没有，这可能与我国目前环境审计实践滞后有关。陈希晖和邢祥娟在论环境审计绩效（2005）提出：环境绩效审计是指审计机关通过检查被审计单位的环境经济活动，依照一定的标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效率、效果表示意见的行为4。陈钰泓在环境绩效审计问题研(2006)在认为环境绩效审计是环境审计的重要组

27、成部分，具有环境审计的基本特征，它与环境财务审(注重财务报表披露的环境资产和环境负债等信息的公允性)、环境合规性审计(侧重于检查各种环境法律法规的遵守情况)共同构成完整的环境审计体系5。1.3 论文研究内容和方法1.3.1 研究内容本文先是阐述论文的研究背景、目的和意义，国内外的研究现状和研究的内容方法。然后是环境审计相关理论综述，包括环境审计的概念，依据和目的。之后介绍太湖水流域环境审计情况及各种问题。最后是太湖环境审计解决方法等。1.3.2 研究方法本文坚持理论与实际相结合，国内分析与国外分析相结合的研究方法，在查阅大量的相关文献，以经济学和会计学等相关科学为研究基础，结合实际案例，通过深

28、入调查，综合研究来达到研究目标。本文较全面地总结了我国环境审计所存在的一系列问题，运用博弈的分析方法，结合太湖水流域污染审计情况，比较全面深刻地剖析了这些问题的成因，针对这些问题产生和存在的具体原因，来解决我国环境审计问题。第2章 相关理论综述2.1 环境审计的概念由于和的迅猛发展以及社会的不断进步，审计与传统审计比较起来有了很大的区别。传统的审计主要涉及经济活动，现代审计的概念大大发展，既涉及经济活动，还深入到社会领域乃至科技领域；审计内容大大扩展，除传统的财政财务审计之外，增加了绩效审计、管理审计质量审计、以及社会相关审计等等。环境审计属于社会相关审计中的一种；除此之外，还包括老龄问题、妇

29、女问题、安全问题等等，其目标是追求社会公正。 审计概念的发展，必然引起审计职能的扩大6。这是由于随着审计概念的发展，受托责任的范围也不断扩大。在经济、社会以及自然环境等各个方面都有评价受托责任履行情况的问题。因此，传统审计认为，监督是最重要的职能，而现代审计除了重视监督职能，还有评价、鉴证、管理、服务等多种职能。例如在环境审计中就要评价有关人员环保责任的履行情况。因此环境审计的概念是对环境管理履行责任所进行的经济监督和评价活动。它的主要概念和内容，将在下文概述。 所谓的环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证，

30、使之达到管理有效、控制得当，并符合可持续发展要求的审计活动。 2.2 环境审计的依据2.2.1宪法审计法等法律我国宪法、审计法规定：审计署对国务院各部门、地方各级人民政府及其各部门的财务收支，国有金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督。这就将国家环境保护资金的形成与使用、国家环境保护部门的财务收支均纳入了政府审计的范围。 审计法规定：审计机关对本级政府各部门和下级政府预算的执行情况和决策，预算外资金的管理和使用情况，国有企业的资产、负债、权益，国家建设项目的预算执行情况和决算，政府部门管理的和社会团体接受委托管理的社会保障基金、资金的财务收支，国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行

31、审计监督。这些规定，已将与国家环境保护有关的基金和资金收支列入审计范围，成为环境保护资金审计的根据。2.2.2 我国环境审计相关法律改革开放以来，我国逐步重视生态建设和环境保护，至今已先后颁布环境保护法律7部、相关法规20多部，包括：环境保护法、森林法、渔业法、水法、矿产资源法、水污染防治法、大气污染防治法等7。这些法规的制定与实施，一方面有效地防范和制止了环境污染，改善了我国环境状况，恢复和提高了环境质量；另一方面也为环境保护管理与监督提供了法律制度的依据。2.2.3行政法规和规章环境审计依据是环境审计主体实施环境审计的法律根据和执行环境审计过程中应当遵循的法规、制度等行为规范；环境审计标准

32、则是被审计单位在各项经济活动中应当执行的环境方面的法规、制度和相关的技术经济指标，具体包括:行政法规是由国务院制定或颁布的调整环境关系的规范性文件。如：水土保持工作条例、森林法实施细则、噪声污染防治条例等。行政规章是由国务院下属主管部门制定或颁布的规范性文件。如：环境保护标准管理办法、水污染物排放许可证管理办法、土地复垦规定国家地面水环境质量标准，城镇污水处理厂污染物排放标准，合成氨工业水污染物排放标准等。2.2.4地方性环境法规和规章由县以上地方人民代表大会、人民政府制定或颁布的有关环境方面的规范性文件。例如沈阳市危险废物污染环境防治条例南京市固体废物污染环境防治条例江西省环境污染防治条例等

33、这些方针、政策的贯彻执行，地方各项方针政策中关于环境保护方面的政策、法规和制度，自然也应成为审计机构执行环境审计业务的合理根据。2.2.5国际公约中的环境保护规范我国先后加入了一批保护资源和环境的一般性国际公约、协定和议定书。主要有：国际捕鲸公约、联合国海洋公约、生物多样性公约、气候变化框架公约、保护臭氧层维也纳公约、国际热带木材协定等。这是衡量和评价我国在环境保护方面，履行国际公约和议定书情况的依据。2.3 环境审计目的2.3.1促进经济责任的监督环境责任是经济责任的一个组成部分。审计机关对被审计单位经济责任履行情况进行监督，不仅包括资产的真实、合法、有效，同时也包括环境责任，即对环境法规的

34、遵守、经济活动对环境所造成的影响以及环境管理活动的有效性，这样才能全面反映经济责任的履行情况8。2.3.2促进国家完善环境立法和提高各级环保部门的执法水平审计部门作为独立的第三者，可以通过环境审计促进国家有关环保法律法规和政策的全面有效执行，同时能及时揭示和反映环保法规制订和执行上存在的问题，有利于国家完善环保立法和提高执法水平。2.3.3促进被审计单位的环境保护工作保护环境、促进可持续发展是全社会的共同职责，审计机关通过开展环境审计，检查被审计单位或项目对国家环境政策的遵守情况、环境保护资金的缴纳和使用情况、环境管理工作的有效性，进而促进环境保护工作从基层做起10。2.3.4监督国家投入资金

35、的运用状况及投资效果这样可进而维护国有资金的严肃性、效益性。环境审计通过检查环保资金的征收、管理和使用情况，可以揭示环保资金在征收使用管理上的问题，纠正资金使用、核算上违反财经纪律的问题，促进环保部门管好用好环保资金，确保环保资金征收完整，使用的真实、合法、有效。同时环境审计还应该对环保资金使用是否达到预期的效果进行审计9。2.3.5提高全社会环保意识通过环境审计能够有效地揭露环保资金、环保项目、资源的合理开采和利用上存在的问题，督促有关部门增强环保意识，严格执行环保政策13。同时，通过对企业经营活动对环境影响的审计，评估环境负债，促使企业从自身长远发展和承担社会责任出发，树立良好的负责任的企

36、业形象，重视环境保护工作，从而促进全社会环境保护意识的增强。2.4 本章小结本章主要介绍的是环境审计概念，环境审计的依据，包括我过的宪法，审计法，行政法规中对环境审计的规定，以及环境审计的目的，能够促进国家完善环境立法和提高各级环保部门的执法水平，监督国家投入资金的运用状况及投资效果，和提高全社会环保意识等。第3章 太湖水流域环境审计问题3.太湖水流域审计情况介绍太湖流域是以太湖为中心的一个相对独立的封闭区域, 是长江下游的支流, 土地面积36895km2, 约占全国土地面积的0. 4% , 人口约3600万。在行政区划上, 包括上海市、江苏省、浙江省以及安徽省部分地区。改革开放以来, 流域经

37、济迅猛发展, 在占不足全国0. 4% 的国土面积上, 创造了占全国10% 的国内总产值和近16%的财政总收入, 是我国最具活力的经济重地之一, 但是在经济增长的同时也带来巨大的环境问题, 太湖地区水污染问题已经成为制约该地区经济可持续发展的瓶颈。根据中华人民共和国审计法的有关规定，浙江省审计厅组织杭州市、嘉兴市、湖州市及部分县（区）审计机关，对2011年度浙江省太湖流域水污染防治情况开展了专项审计调查。 审计调查结果表明，2011年中央及各级政府共投入太湖流域杭嘉湖三市及部分县（区）水污染防治项目资金78.84亿元，其中中央财政9.22亿元、地方各级财政29.12亿元、企业自筹40.5亿元，建

38、设水污染防治项目313个，主要为饮用水安全、重点污染源治理、城镇污水处理和垃圾处置、农村面源污染治理、提高水环境容量与河网综合治理工程、生态修复工程等项目。3.2太湖环境审计现状从2011年以来，江苏省审计厅组织精兵强将对太湖流域水污染治理资金进行了审前调查、全过程监督和事后绩效评估等“过三关”审计，确保了治污达标资金的专款专用。2011年，江苏省审计部门先后对太湖流域的饮用水安全、城镇污水处理和垃圾处置、农村面源污染治理、提高水环境容量引排通道建设、生态修复、河网综合整治、水环境监测预警系统等8大类共658个项目进行了“过三关”审计。经过严格评估显示，基本上实现了专款专用，所建成的项目发挥效

39、益明显。让审计部门昂首挺进太湖治污攻坚的主战场，充分发挥全过程审计监督的作用，是江苏省政府强力推进太湖治污的一项新举措。2011年初，江苏省政府常务会议确定，对太湖水污染治理必须“严格项目申报审批，加强项目资金使用全过程审计监督，及时进行绩效评估，以确保资金发挥最大效益”。为确保治污专项资金的全过程审计监督到位，从2011年起，江苏省审计厅组织全省审计机关，对太湖流域的水污染治理项目资金推行了“过三关”审计监督。3.2.1扎实做好审前调查为做到对治污项目、专项资金的审计监督“心中有底”，2011年4月，江苏省审计厅召开审前调查专题会议研究部署，并组织有关机构和人员全面开展工作。根据2011年省

40、级财政资金下达和各地项目实施的具体情况，确定从2011年起建立跟踪审计的审前调查机制。为做到审计人员“心明眼亮”，江苏省审计厅组织审计人员先从收集各类资料做起，先后到江苏省发改委、财政厅、环保厅、建设厅、农林厅、林业局和海洋渔业等部门进行审前调查，收集国家和江苏省太湖治理总体方案、省市政府目标责任书、资金和项目申报与审批下达文书、组织实施进度文件以及相关资料等。并通过实地调查研究，组织开展了试点审计工作。几个月以来，审计人员还奔赴苏州、无锡、常州等沿太湖地区，对太湖水污染治理项目实施以及责任状落实情况进行翔实调查，并实地查看了11个重点治理项目建设与推进情况，重点对无锡市新区生态防护林项目进行

41、了试点审计。通过开展大量审前调查工作，使省级及沿太湖的市、县审计部门为开展专项资金使用全过程跟踪审计监督奠定了基础。据江苏省审计厅有关负责人介绍，开展太湖治污项目及资金的审前调查，会达到“一箭三雕”的作用。一为审计人员的下一步全过程跟踪审计监督指明了方向；二为各地规范操作治污项目、慎重用好专项资金打个“预防针，避免出现违规操作、挪作它用情况的出现”；三是为充分发挥好资金效能起到了保驾护航的作用。3.2.2确立三个审计监督重点2011年在太湖流域治污项目资金全过程审计监督中，江苏省审计厅首先组织沿太湖的苏、锡、常3市，先后开展了太湖治理专项资金、污水处理工程、农村水环境整治等项目试点审计监督，审

42、计资金达到了30多亿元。对这3个市的太湖围网养殖补偿款，及时进行了跟踪审计，累计审计资金为6亿多元。对无锡市的长江饮水工程（一期）也开展跟踪审计，审计资金达到了12亿元。同时，对太湖水环境突发时间财政应急资金、添置清理渔具及打捞蓝藻等资金进行重点审计；对沿太湖的“三高两低”和“五小”企业税收征管情况进行专项审计调查。通过审计表明，专项资金基本能够落实到位，保证了各类治污工程的迅速推进。而产生的环境效益也较明显。同时，审计部门还对下一步太湖治污工作，及时提出了相应的建议与意见。对2012省政府安排的8大类重点项目和省财政支持的19亿元专项治理资金进行审计。省审计厅组织全省太湖流域审计机关，共抽审

43、项目达到了246个。根据上报数据汇总显示，这批项目总投入为138亿元，其中抽审项目专项资金为55亿元。主要类型有饮用水安全、城镇污水处理厂、生活垃圾处置、面源污染控制、生态修复、河网综合整治和工业点源“提标改造”项目等。把太湖治污监控系统纳入重点审计“视线”。太湖流域污染源在线监控系统涉及省、市、县三级监控中心、骨干网建设、统一软件平台实施和重点污染源现场端监控设施，资金来源有各级财政投入以及企业自筹，项目总投资估算控制在2.8亿元以内。江苏省审计厅通过对现有太湖流域污染源在线监控系统投入及运行效果审计调查，了解其投入情况、管理方式、监控结果的利用程度以及立法保障情况，评价系统的运行效果，揭示

44、制约系统发挥作用的因素，并为加快建设新的水环境监控系统提出合理的审计建议。重点开展“扩大内需”专项资金跟踪审计。为落实江苏省委、省政府贯彻中央扩大内需10项政策措施意见，省级财政已相应增加安排资金100亿元，南京、无锡、苏州、常州、镇江也都出台了相关措施，其中太湖治理是“重中之重”。为此，江苏省审计厅结合太湖治污达标改坚战的全过程审计，积极开展江苏省新增扩大内需资金使用情况专项审计调查，着重关注资金使用效果情况，揭示存在的问题。同时，也将开展农村环境综合整治专项资金审计。3.3 环境审计工作中存在的问题3.3.1环境审计的意识和观念尚未牢固树立环境保护是人类可持续发展的重要保证，加强环境保护管

45、理与开展环境审计已成为迫切的任务。而长期以来，审计机关进行的各项财务收支审计都重在揭露问题，查处违纪违规行为，审计思路停留在财务收支审计上。最近几年，审计机关开展了宏观服务型绩效审计，在审计理念和思路上较以前有了较大转变，更关注体制、机制、政策和专项资金使用绩效等问题。但是对如何把握环境审计，目前尚缺乏科学、宏观、精确的定位，对如何把握环境审计的绩效评价更显得力不从心。理论上的探索准备工作也没跟进，在环境审计的内容、切入点、绩效评价指标体系等方面都还有分歧。同时，多数环境审计人员已习惯从财务收支报表和凭证中获取信息，发现个别、微观的经济问题，缺乏从社会经济整体发展的宏观角度发现和分析问题的能力

46、。此外，有些人对环境审计的认识存在偏差，认为环境审计很神秘，高不可攀，或认为环境审计就是将若干环境指标放在一起，简单比较。对环境审计客体认识也较狭隘，认为环境审计的客体就是企业和专项资金，而对环境审计的客体重点是环境保护资金投入后对环境的影响和成效等认识较模糊。3.3.2缺乏水污染治理环境审计准则从太湖流域环境审计的实践看, 缺乏环境审计准则的指导与规范使得环境审计工作遇到许多困难。审计准则是审计人员进行审计的行为准则, 也是界定审计人员责任的依据, 对提高环境审计的质量具有决定性的作用。但我国环境审计处于起步阶段, 还没有大量的实践经验可以借鉴, 进行环境审计没有普遍可接受的技术方法和评估标

47、准, 环境审计人员在环境审计中只能借鉴传统的财务审计的方法, 然而环境审计同财务审计在许多方面存在重大差异, 环境审计有不同于财务审计的目标、方法和程序。财务审计的方法不能满足环境审计的需要, 使得环境审计的开展遇到许多困难。调查中发现, 很多审计人员对水污染治理审计中应遵循什么样的行为规范, 采用什么样的审计技术方法感到茫然。加强太湖流域水污染治理需要有规范环境审计行为的文件指导。3.3.2缺乏科学的绩效评价指标浙江省审计厅在审计过程中没有建立有效的环境审计绩效评价指标体系，各部门评价指标设置呈平面化和单一性的特点，缺乏严密的数据分析，不能满足绩效评价的需要，影响评价结果的公正及合理性。即使

48、聘请相关专家，由于评价人员业务素质等原因，设置科学、规范与合理的绩效评价指标还是显得力不从心。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计部门即使开展了环境审计工作，审计机构和人员在对被审计地区领导干部和单位的环境业绩进行评价时，也会有很大难度，以致产生审计风险。由于环境保护资金投入的成效直接体现在污染物排放量的减少、能耗的降低及环境质量的改善等方面，而环境审计又往往忽略了这些内容，这就影响了环境审计的公正性，阻碍了环境审计的深入及其功能的充分发挥。3.3.3证据获取难度较大一方面是环境审计发展滞后的原因。由于环境会计发展滞后，一旦企业会计不披露环境成本、环境收益等，环境审计人员就不能从会计报表中直

49、接获取审计证据；另一方面是环境审计本身的复杂性等原因。环境审计是一门交叉性的学科，涉及多方面的知识，对环境审计人员的素质是极大的挑战。首先，环境审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计和管理审计等，另外，还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学和环境法规等多方面的知识。由于知识的欠缺，对获取科学、准确的审计证据造成了困难，更何况确定具有说服力的证据本身就是一个难题。对环境审计中的有关环境监测指标核实也较困难。环境审计人员受到技术手段的限制，在对有关排污数据进行核实时，往往难以作出审计结论。而一些对环境保护管理较薄弱的企业，环境数据的统计不如财务数据规范和完整，环境审计取证的难度就

50、更大。例如对水污染治理的投资带来的收益往往包含巨大的无形收益, 通过什么证据证明这种无形收益的存在是困难的, 通常情况下这种无形收益是环境审计人员利用调查的口头证据估算出来的, 而口头证据本身说服力较差, 经过环境审计人员的估算进一步降低了证据的说服力。这种难以获取充分、适当的审计证据的现状, 是环境审计的又一障碍。3.3.4缺乏具体实施办法和评价标准我们国家已形成了比较完备的企业会计、审计及环境保护等方面的法律法规体系，但还没有关于环境审计的具体实施办法和评价标准。一方面缺乏水污染环境审计准则和审计指南，另一方面没有制定出对水污染环境审计进行评价的标准。当审计人员进行环境审计时， 只能根据现

51、有的会计准则做出判断，势必造成审计依据的不足和判断的主观性，环境审计缺乏客观的依据和评价标准，使审计风险加大。另外，在环境审计中，环境审计人员必然要对环境成本和效益进行分析，然而面对复杂的、专业的环境问题，审计人员没有规范的标准和指标来评判环境的成本和效益，也无法进行科学的计量，最终难以形成令人信服的审计结论。3.3.5 社会各界对环境审计的认识不足由于我国环境审计起步晚，还处在对环境审计的理论研究和探索阶段，尚未形成完善的环境理论体系，也没有丰富的实践经验，所以环境审计还不能够对社会产生较大的影响力，所以没引起社会各界的重视和关注。从审计人员来说，也未对环境审计的重要性有足够的认识， 对环境

52、审计的目的、内容和审计方法理解和掌握的不够深入，基本上还是传统财务收支审计的思路、方法和技术，所以在一定程度上也阻碍了环境审计的推广与深化。再从与环境有关的企事业单位看，一些地方政府和企事业单位还未真正树立环保观念，仍然单纯追求经济产出的增长，忽视对环境问题的考虑，企业管理层也只从眼前利益出发， 片面追求企业利润和个人业绩最大化，使得环境审计也往往受到来自各方面的阻挠和压力。3.3.5环境审计内容单一由于我国环境治理起步较晚, 环境审计的开展也较迟, 因此直到1999 年, 环境审计才作为我国审计理论的研究重点, 但目前仍缺少系统的环境审计理论阐述, 宣传方面也做得很不够。审计工中的主要问题为

53、审计内容过于单一。调查显示太湖流域目前进行的与环境相关的审计主要是合规性审计和环保资金财务收支审计。合规性审计主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规, 如污染物的排放是否超过了规定标准, 是否按照规定的要求及时上交了各种费用等;环保资金财务收支审计主要审计环保资金收支的真实性、合法性。太湖流域废水达标行动,禁止使用含磷洗衣粉等治理污染行动中所进行的都是合规性审计。国家审计机关对环保资金财务收支的真实性、合法性进行过简单的审计, 而对环保资金使用的效率性、效果性、经济性, 对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容, 基本上是空白。因而环境

54、审计的作用主要是限于消极的防范, 远未起到环境审计应有的制约和促进作用。3.3.7缺乏对国外先进成果的吸收世界上许多国家在环境保护和治理的工作中，重视审计独立监督、评价职能的参与。许多国家已制定了相关的环境审计的法律、法规和审计规范，建立了相应的环境审计部门，培养了许多专职环境审计人员。如荷兰、挪威等欧洲国家的最高审计机关在对海洋环境的国际协议方面的审计和对固体废弃物方面的审计都积累了比较成熟的经验。这些国家政府环境审计的发展可以说代表着一定的发展趋势。我国开展环境审计的时间较晚， 尽管亚洲组织环境审计委员会成立后，我国与环境审计领域的国际交流增多，但总的来说，交流的成果还远远不够，对国外先进

55、的环境审计成果还没有很好的借鉴吸收。3.3.8审计人员的素质有待加强从太湖流域目前进行的环境审计看出, 审计人员单独承担专门水污染治理环境审计任务还具有一定困难。水污染治理环境审计是一门交叉性的学科, 其广度和深度对审计人员的素质是一个极大的挑战。首先, 审计人员必须懂得审计方面的知识, 如财务审计、绩效审计、管理审计等; 另外, 还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。然而我国开展环境审计的时间较短，目前从事环境审计的人员多以财务工程审计知识见长，对环境管理的知识与专业技术了解甚少，对环境审计的目的、意义、内容和方法缺乏深刻理解， 还缺乏与环境管理相关的业务经验以

56、及必要的设备、技术和手段。由于水污染治理审计的特殊性, 审计人员还必须具备一些与水污染相关的知识, 例如水污染程度的鉴定、污水量的确定等。显然, 从目前审计人员的现状看, 还缺乏这方面的知识, 难以适应环境审计的发展要求。所以，我国从事环境审计人员的资质与能力有待进一步提高，以适应环境审计的新要求。3.4本章小结 本章主要介绍了太湖水流域环境审计现状，然后介绍的是太湖环境审计存在的各种问题：环境审计的意识和观念尚未牢固树立，环境审计工作中存在的问题，环境审计缺乏科学、合理的绩效评价指标体系，缺乏环境审计的具体实施办法和评价标准，社会各界对环境审计的认识不足，环境审计内容单一，缺乏对国外先进成果

57、的吸收，审计人员的素质有待加强等等问题 第4章 改善太湖水流域环境审计对策4.1建立有效的环境审计体制 太湖水流域审计反映突出的一个问题就是组织水污染环境审计的机构体制问题。区域性财政转移支付在太湖治理中就是一个很有说服力的问题, 各级政府都有太湖治理的专项环保资金, 中央每年还下拨巨额专款, 行政执法上还搞了零点行动, 但收效甚微, 环保资金被挪用、乱用和无用现象相当严重, 问题的关键就是没有像美国管理密西西比河那样形成太湖流域的准中央级行政管理机构, 没有按太湖水系形成协调苏、浙、沪、皖的体制和机制, 没有实行治太资金的集中使用和转移支付。水是流动的整体, 由于各地各自为政, 造成了水污染治理中的困境, 难以确定环境治理中的责任。因而需要将太湖水污染治理作为一个有机的整体, 统筹兼顾。所以需要在水污染治理的体制上有所突破, 建立一个权威性的能在全流域范围内进行环境审计的机构或者由一个省市审计机关牵头, 经国家审计署命令在太湖流域环境审计问题上其他省市审计机关隶属于牵头审计机关,在环境审计中大力合作, 同时加强对太湖上游四周地区