第三章资产的核算下

1、2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜1第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）武汉大学经济与管理学院会计系武汉大学经济与管理学院会计系 王合喜王合喜 2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜2以下内容是长以下内容是长期资产的核算期资产的核算2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜3第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 第三节第三节 长期资产的核算（长期资产的核算（73页）页）o 一、长期资产概述一、长期资产概述o （一）长期资产的概念（一）长期资产的概念o 长期资产是企业拥有或控制的不以销售为目的长期资产是企业拥有或控制的不

2、以销售为目的且使用期限较长的资产。且使用期限较长的资产。o （二）长期资产的内容（二）长期资产的内容o 长期资产包括长期金融资产、固定资产、无形长期资产包括长期金融资产、固定资产、无形资产等。资产等。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜4第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 二、长期金融资产和长期股权投资的核二、长期金融资产和长期股权投资的核算算o （一）长期金融资产的核算（一）长期金融资产的核算（73页）页）o 1、长期金融资产的概念和内容、长期金融资产的概念和内容o 变现期在一年以上的金融资产称为长期变现期在一年以上的金融资产称为长期金融资产，包括持有至到期

3、投资、可供金融资产，包括持有至到期投资、可供出售金融资产等。出售金融资产等。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜5第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 2、持有至到期投资的核算、持有至到期投资的核算o （1）持有至到期投资的概念。）持有至到期投资的概念。持有至到持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明显意图和能力持有定或可确定，且有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。参见教材参见教材7374页。页。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜6第三章第三章 资产的核算

4、（下）资产的核算（下）o 概念中涉及的概念中涉及的“衍生金融工具衍生金融工具”是怎么是怎么回事？金融工具是指用于证明债权债务回事？金融工具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括源生金融工关系的合法书面凭证，包括源生金融工具、衍生金融工具两种。具、衍生金融工具两种。源生金融工具源生金融工具是指企业源生的借据、债券、股票是指企业源生的借据、债券、股票等。等。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜7第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 衍生金融工具衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的，是相对于基本金融工具而言的，它它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、包括在

5、国际金融市场上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产担保证券等期货、期权和资产担保证券等。其中的期货合。其中的期货合约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。（本课不要求深记的标准化合约。（本课不要求深记“衍生金融衍生金融工具工具”）2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜8第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （2）持有至到期投资的入账成本：）持有至到期投资的入账成本：持有至到持有至到期投资初始确认时，应当期投资初始确认时，应当按照公允

6、价值和相关按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额交易费用之和作为初始入账金额 。实际支付的实际支付的价款中包括的已实现但尚未领取的债券利息，价款中包括的已实现但尚未领取的债券利息，应单独确认，作为应收项目核算。（除了交易应单独确认，作为应收项目核算。（除了交易费用计入成本以外，其余支出项目的计价方法费用计入成本以外，其余支出项目的计价方法与交易性金融资产的计价方法相同）与交易性金融资产的计价方法相同）2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜9第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （3）持有至到期投资的核算）持有至到期投资的核算o 设置的账户设置的账户o 持有

7、至到期投资持有至到期投资成本成本 取得的持有至到期投资取得的持有至到期投资的成本的成本 持有至到期投资的到持有至到期投资的到期收回数额期收回数额持有至到期投资尚未到持有至到期投资尚未到期数额期数额 “持有至到期投资持有至到期投资”的入账价值的入账价值=公允价值交易费用公允价值交易费用2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜10第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 核算例题。核算例题。见见7474页例题页例题1515。o 其中分录其中分录2 2的利息收入的利息收入= =本金本金利率利率计计息期息期=10 000=10 0006%6%1 1年年=600=600元元o （

8、凡未说明是年利率、月利率的，都是（凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利率，这是国际惯例）指年利率，这是国际惯例）2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜11第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 3、可供出售金融资产的核算、可供出售金融资产的核算（7474页页3 3行行）o （1 1）可供出售金融资产的概念。）可供出售金融资产的概念。可供出可供出售金融资产售金融资产，是指初始确认时即被指定，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没为可供出售的非衍生金融资产，以及没有包含在有包含在交易性金融资产、持有至到期交易性金融资产、持有至到期投资、投资、贷款和应

9、收款项之中的非衍生金贷款和应收款项之中的非衍生金融资产。融资产。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜12第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 概念中概念中“初始确认即被指定为可供出售的非初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产衍生金融资产”怎样理解？比如，买来的国怎样理解？比如，买来的国库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于因此，它不属于“交易性金融资产交易性金融资产”，不属，不属于于“持有至到期投资持有至到期投资”，也不属于，也不属于“长期股长期股权投资权投资”，而应该属于，而应该属于“可出售金融资产可

10、出售金融资产”。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜13第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （2）设置的账户。）设置的账户。“可供出售金融资可供出售金融资产产”，该账户与，该账户与“持有至到期投资持有至到期投资”账账户的使用方法相同。本账户可按照可供户的使用方法相同。本账户可按照可供出售金融资产的类别和品种，设置出售金融资产的类别和品种，设置“成成本本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细账户。等明细账户。 2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜14 （3）核算例题。）核算例题。见教材见教材7475页。增值时，页。增值时，贷记贷记“资本公积资

11、本公积”，减值时，借记，减值时，借记“资本公资本公积积”。 取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 价值跌至价值跌至26 000元时（下跌元时（下跌4 000元）元） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积4000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动4 000 （此时（此时“可供出售金融资产可供出售金融资产”总账余额为总账余额为26 000元）元） 2007年年3月该批股票价格为月该批股票价格为36 000元，比上期增长元，比上期增长10 000元。此

12、时，公司把该批股票全部售出。元。此时，公司把该批股票全部售出。 A：先把原先记录的：先把原先记录的“资本公积资本公积”转出（把转出（把“” 转回）转回） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4 000 （转回已记录公允价值变动金额。这种会计分录可以称为（转回已记录公允价值变动金额。这种会计分录可以称为“转回分录转回分录”） B：反映投资收益的取得：反映投资收益的取得 借：银行存款借：银行存款 36 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 30 000 投资收益投资收益 6 000 （二

13、）长期股权投资的核算（二）长期股权投资的核算 1、长期股权投资的概念、长期股权投资的概念 新会计准则未规定概念，我们总结如下：新会计准则未规定概念，我们总结如下： 长期股权投资，长期股权投资，是指通过购买上市公司的是指通过购买上市公司的股票，或者通过企业合并，或者采用一定股票，或者通过企业合并，或者采用一定的方式拥有其他企业的股份而具有联合经的方式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质，并且长期持有这种投资，就是长营性质，并且长期持有这种投资，就是长期股权投资。期股权投资。 2、投资企业对被投资企业的影响方式、投资企业对被投资企业的影响方式 （1）控制。）控制。控制是指对对方的经营决策、控制是指

14、对对方的经营决策、财务决策等，能够起决定性的作用。财务决策等，能够起决定性的作用。 （2）共同控制。）共同控制。一般有共同控制体来共同一般有共同控制体来共同控制企业或者合营企业。控制企业或者合营企业。 （3）重大影响。）重大影响。对对方的重大决策有参与对对方的重大决策有参与的权利，但是控制不了他。的权利，但是控制不了他。 （4）无影响。）无影响。凡达不到以上三个条件的，凡达不到以上三个条件的，均称为无影响。均称为无影响。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜18 3、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的成本法 （1）成本法的适用范围。）成本法的适用范围。能够实施控能够

15、实施控制权的长期股权投资（即第一种情况），制权的长期股权投资（即第一种情况），采用成本法核算，但编制合并财务报表时采用成本法核算，但编制合并财务报表时采用权益法进行调整。对投资方的重大采用权益法进行调整。对投资方的重大财务决策和经营决策无影响，采用成本法财务决策和经营决策无影响，采用成本法核算（即第四种情况）。核算（即第四种情况）。即成本法适用于即成本法适用于影响方式的第一种、第四种情况。影响方式的第一种、第四种情况。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜19第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （2）成本法的概念。长期股权投资的取）成本法的概念。长期股权投资的取

16、得、收回以及账面余额，始终都以投资得、收回以及账面余额，始终都以投资成本记录。成本记录。o （3）成本法下）成本法下“长期股权投资长期股权投资”账户的账户的运用。该账户始终记录长期股权投资的运用。该账户始终记录长期股权投资的“成本成本”，分得股息或利润时计入，分得股息或利润时计入“投投资收益资收益”账户。账户。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜20第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值（初始计量）（初始计量）=实际支付的全部价款实际支付的全部价款=买价买价+相关税费相关税费o 如果实际支付的价款中包括含有已宣告如果实

17、际支付的价款中包括含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应记作发放但尚未领取的现金股利，应记作“应收股利应收股利”，不构成投资成本。，不构成投资成本。o 核算例题：见教材核算例题：见教材75页上面的两笔分录。页上面的两笔分录。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜21 5、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资核算的权益法 （1）权益法的概念。）权益法的概念。权益法，就是在核算权益法，就是在核算长期股权投资时，初始投资按实际成本计长期股权投资时，初始投资按实际成本计量，以后当被投资企业所有者权益变动时，量，以后当被投资企业所有者权益变动时，投资企业应当按照拥有表决权资本的比例投

18、资企业应当按照拥有表决权资本的比例确认应享有的分额并据以对确认应享有的分额并据以对“长期股权投长期股权投资资”的账面余额进行调整的方法。的账面余额进行调整的方法。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜22第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （2）权益法的适用范围。）权益法的适用范围。对投资方的重对投资方的重大财务决策和经营决策有共同控制、重大财务决策和经营决策有共同控制、重大影响时，采用权益法对长期股权投资大影响时，采用权益法对长期股权投资进行核算。进行核算。也就是适用于前述的第二种、也就是适用于前述的第二种、第三种情况。第三种情况。2022年3月4日星期五第三

19、章 资产的核算（下） 王合喜23第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （3）权益法下）权益法下“长期股权投资长期股权投资”账户运账户运用。用。 o 取得投资时，按初始成本计量。被投资取得投资时，按初始成本计量。被投资方宣告实现利润或者资本公积等所有者方宣告实现利润或者资本公积等所有者权益增加时，要借记权益增加时，要借记“长期股权投资长期股权投资”账户，同时贷记账户，同时贷记“投资收益投资收益”或或“资本资本公积公积”账户。账户。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜24 例题：见例题：见76页。页。 取得投资时的分录：与成本法相同。取得投资时的分录：与成本法相同。

20、 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 500万万 贷：银行存款贷：银行存款 500万万 对方宣告盈利时，投资方调高长期股权对方宣告盈利时，投资方调高长期股权投资账户的金额投资账户的金额=1000万万15=150万。万。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 150万万 贷：投资收益贷：投资收益 150万万（此时（此时“长期股权投资长期股权投资”的价值为的价值为650万元）万元）2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜25 对方宣告发放股利时，按可分得数额对方宣告发放股利时，按可分得数额 借：应收股利借：应收股利露营公司露营公司 90万万 贷：长期股权投资贷：长

21、期股权投资损益调整损益调整 90万万（此时（此时“长期股权投资长期股权投资”的价值为的价值为65090=560万元）万元） 分得现金股利时分得现金股利时 借：银行存款借：银行存款 90万万 贷：应收股利贷：应收股利露营公司露营公司 90万万 2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜26第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 第四节第四节 固定资产核算固定资产核算o 一、固定资产的概念、计价与账户设置一、固定资产的概念、计价与账户设置o （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念o 固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

22、，单位价值较出租或经营管理而持有的，单位价值较高，使用寿命超过一个会计年度的有形高，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产包括房屋、建筑物、运资产。固定资产包括房屋、建筑物、运输工具等。输工具等。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜27第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （二）固定资产的计价方法（二）固定资产的计价方法o （也称为计价原则。要求掌握这些方法（也称为计价原则。要求掌握这些方法的概念）的概念）o （1）原始价值。概念：见教材）原始价值。概念：见教材77页。页。o （2）重置价值。概念见教材）重置价值。概念见教材77页。页。o （3）折余价值。

23、概念见教材）折余价值。概念见教材77页。页。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜28第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （三）固定资产核算设置的账户（三）固定资产核算设置的账户o （1）固定资产）固定资产o （2）累计折旧）累计折旧o （3）在建工程）在建工程2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜29固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产原值产原值减少的固定减少的固定资产原值资产原值期末结存固定期末结存固定资产的原值资产的原值2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜30累计折旧累计折旧减少旧固定资产而冲减少旧固定资产而冲销

24、的折旧销的折旧计提的折旧计提的折旧 期末结存固定资产的折期末结存固定资产的折旧旧2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜31第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算o 购建固定资产的入账价值：买价购建固定资产的入账价值：买价+相关税费相关税费+运杂费运杂费+安装费安装费+调试费。调试费。事实上，就是以买价事实上，就是以买价为准，加上相关费用。为准，加上相关费用。o （一）购入固定资产（一）购入固定资产o 1、购入不需要安装的固定资产核算、购入不需要安装的固定资产核算o 见见77页下面的例题页下面的例题18。2022年3月4日

25、星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜32第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 2、购入需要安装的固定资产核算、购入需要安装的固定资产核算o 需要安装的固定资产，主要是要加上安需要安装的固定资产，主要是要加上安装费。再就是，要通过装费。再就是，要通过“在建工程在建工程”账账户进行核算。户进行核算。o 77页的例页的例19。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜33第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 三、固定资产折旧核算三、固定资产折旧核算o （一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念o 1、固定资产折旧的概念、固定资产折旧的概念o 概念见书上概

26、念见书上78页。页。o 2、价值损耗方式、价值损耗方式o 分为有形损耗、无形损耗两种方式。分为有形损耗、无形损耗两种方式。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜34第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （二）固定资产应计折旧额（二）固定资产应计折旧额o 固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额=固定资产原始价值固定资产原始价值预计清理费预计清理费预计残值预计残值 o =固定资产原始价值固定资产原始价值预计净残值预计净残值o 其中：预计净残值其中：预计净残值= =预计残值预计清理预计残值预计清理费费2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜35第三章第三章

27、 资产的核算（下）资产的核算（下）o （三）影响固定资产折旧额的因素（三）影响固定资产折旧额的因素o 1 1、固定资产原始价值、固定资产原始价值 o 2 2、固定资产预计净残值、固定资产预计净残值 o 3 3、固定资产预计使用年限、固定资产预计使用年限o 第一个因素，价值越大，会使得折旧额越大；第一个因素，价值越大，会使得折旧额越大；后几个因素，数额越大，会使得各期折旧额越后几个因素，数额越大，会使得各期折旧额越小。小。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜36第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （四）固定资产折旧的计算方法（四）固定资产折旧的计算方法o 有平均

28、年限法、工作量法、双倍余额递有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。其中前两者称为普减法、年数总和法。其中前两者称为普通折旧法，后两者称为快速折旧法。通折旧法，后两者称为快速折旧法。o 要求掌握这些方法的概念、公式和例题。要求掌握这些方法的概念、公式和例题。第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 1、年限平均法、年限平均法o （1）平均年限法的概念）平均年限法的概念o 年限平均法又称直线法，是将固定资产应计折年限平均法又称直线法，是将固定资产应计折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额完全相种方法

29、计提折旧，各期固定资产折旧额完全相等。等。o （2）计算公式）计算公式 固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 以上计算公式，可以简化为：以上计算公式，可以简化为：o 年折旧率年折旧率=（1预计净残值率）预计净残值率）预计预计使用年使用年100%o 月折旧率月折旧

30、率=年折旧率年折旧率12o 月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （3）平均年限法的例题（见教材页）平均年限法的例题（见教材页）o 2、工作量法（、工作量法（99100页）页）o 概念；计算公式；例题；优缺点及适用概念；计算公式；例题；优缺点及适用范围范围第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法o （1）概念）概念o 双倍余额递减法是以不考虑固定资产净双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余

31、价值旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。求得每期折旧的一种方法。第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （2）计算公式）计算公式 o 年折旧率年折旧率= 2100% o 年折旧额年折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值年折旧率年折旧率o 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额121使用年限使用年限第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在采用这种方法时必须注意不收入，因此，在采用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预能使固定资产的账面折余价值降低到

32、它的预计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计残值以前两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。后的余额平均摊销。第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 4、年数总和法、年数总和法o （1）概念）概念o 年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用旧额，这个分数的分子代表固定资

33、产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减（2）计算公式）计算公式 第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 预计净残值预计数与原先估计数有差异预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；固定资产包的，应当调整预计净残值；固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变含的经济利益预期实现方式有重大

34、改变的，应当改变固定资产折旧方法。的，应当改变固定资产折旧方法。o （4）计算例题（见教材）计算例题（见教材）2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜47第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （五）固定资产折旧的核算例题（五）固定资产折旧的核算例题o 1、折旧费用计入成本费用的原则、折旧费用计入成本费用的原则o 车间使用固定资产计提的折旧，计入车间使用固定资产计提的折旧，计入“制造费制造费用用”账户；管理及后勤部门使用固定资产计提账户；管理及后勤部门使用固定资产计提的折旧，计入的折旧，计入“管理费用管理费用”账户；独立核算销账户；独立核算销售部门使用的固定资产计提的

35、折旧，计入售部门使用的固定资产计提的折旧，计入“销销售费用售费用”账户。账户。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜48第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 2、折旧费用核算的会计分录、折旧费用核算的会计分录o 件件81页的有关例题。页的有关例题。o （六）固定资产处置的核算（六）固定资产处置的核算o 固定资产处置是指报废、出售、对外投固定资产处置是指报废、出售、对外投资而减少固定资产。资而减少固定资产。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜49第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 1、设置的账户、设置的账户o 设置设置“固定资产清理

36、固定资产清理”账户。属于资产账户。属于资产类账户。（见下页课件）类账户。（见下页课件）o 2、核算例题、核算例题o 见见7778页。页。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜50固定资产清理固定资产清理被清理固定资产被清理固定资产的净值及发生的清的净值及发生的清理费用理费用结转清理净收入结转清理净收入到到“营业外收入营业外收入”账户账户清理过程中的清理过程中的残值收入残值收入结转清理净损失结转清理净损失到到“营业外支出营业外支出”账户账户尚未结转的清理净尚未结转的清理净成本成本尚未结转的清理净尚未结转的清理净收入收入2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜51

37、2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜52第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 第五节第五节 无形资产核算无形资产核算o 一、无形资产的概念一、无形资产的概念o 无形资产是指企业拥有或者控制的没有无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的实物形态的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。主要。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。作权、特许权、土地使用权等。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜53第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 二、无形资产取得的核算二、无形资产取得

38、的核算o （一）外购无形资产的核算（一）外购无形资产的核算o 1、入账成本、入账成本o 外购无形资产入账价值外购无形资产入账价值=买价相关费用买价相关费用o 2、设置的账户、设置的账户o 无形资产无形资产2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜54第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下） 无形资产无形资产无形资产原始价值无形资产原始价值的增加：的增加：购入或自购入或自行研发的无形资产行研发的无形资产无形资产原始价值的减无形资产原始价值的减少：少：对外投资和转让对外投资和转让的的无形资产无形资产期末期末结余无形结余无形资产的价值资产的价值2022年3月4日星期五第三章 资产

39、的核算（下） 王合喜55第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 3、核算例题：、核算例题：82页例题页例题62022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜56第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o （二）自创无形资产的核算（二）自创无形资产的核算o 研究开发需要划分为研究支出、开发支研究开发需要划分为研究支出、开发支出两类，并分别作为费用化、资本化处出两类，并分别作为费用化、资本化处理。理。o 1、研究与开发的划分、研究与开发的划分2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜57第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 研究阶段，研究阶段，是指

40、为获取新的技术和知是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。有关研究活识等进行的有计划的调查。有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择等。评价和最终选择等。研究特点：研究特点：计划性计划性 、探索性探索性 。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜58第三章第三章 资产的核算（下）资产的核算（下）o 开发阶段。开发阶段。开发阶段是指在进行商业开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。品等。开发阶段的特点开发阶段的特点在于：具有针对在于：具有针对性、形成成果的可能性较大。性、形成成果的可能性较大。2022年3月4日星期五第三章 资产的核算（下） 王合喜59第三章