浅析企业内部审计与公司治理

1、浅析企业内部审计与公司治理 摘要：随着经济的快速发展和公司治理结构的转变，“内部人控制”、“三位一体”结构的缺陷等问题不断突显。通过分析当前公司治理中存在的问题，阐述内部审计的必要性和作用，对内部审计在参与公司治理时所运用的方式方法进行剖析，证明内部审计是企业内部管理的重要组成部分，能最大程度地规避企业风险。建立健全的内部审计制度是市场经济发展的产物，是企业发展的内在规律。 关键词：内部审计；公司治理；三位一体 内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。正确认识和发挥企业内部审计

2、的作用，解决公司治理中内部审计存在的问题对当前企业加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有极其重要的意义。 一、公司治理中的问题 （一）“内部人”控制问题产生的影响 1、股东大会存在的问题 （1）股东参与情况。许多公司在出席股东大会的股东资格上对持股数量做出限定，少则几千股，多则几万股甚至几十万股，广大中小股东的权益被无情剥夺了。股东大会实际上成了大股东的会议。 （2）股东大会职权行使情况。目前有相当部分上市公司的股东大会除了对利润分配的审议比较重视外，对关系公司前途的经营方针和投资计划、选举和更换董事、审议董事会和监事会工作报告、修改公司章程等重大问题，都未能很好履行自己的职权，只是流于形式

3、。由于股权的集中，股东大会根本不可能对董事会的报告提出异议。 2、董事会存在的问题 一些公司制企业采取董事会与经理合二为一的做法，即董事会也是公司的领导班子，董事长兼任总经理，董事担任副总经理等职务，普遍缺乏制衡机制。 3、监事会存在的问题 公司中的监事会主要由企业内部产生，这种监事会组织制度内部化，无法克服或根治“内部人控制”现象，监事会职能严重削弱，使企业监事会形同虚设。 4、内部审计存在的问题 内部审计是经济监督的再监督。作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位

4、应当是超然独立的。但目前三位一体企业治理机制下，内部审计独立性较差，不能充分发挥其监督职能，特别是对企业代理人的监督。 5、委托代理存在的问题 现代企业治理机制下，委托代理关系中存在着代理人为谋取自身利益而损害委托人的利益的问题。具体表现为：管理不尽心尽力、以企业之权谋个人之私、盲目投资等。 （二)三位一体结构的缺陷 1、由高级管理层聘请中介机构的外部审计，使会计事务所自身的利益与公司高级管理层密切相关。原本在资本市场中自发形成或有意安排的具有自我约束和相互监督与制衡功能的会计师事务所等中介机构，在这种治理结构中，由于利益驱动与公司高级管理层及财务主管相互勾结、互相妥协的现象也就在所难免。例如

5、，原国际五大之一的安达信会计公司在安然公司精心策划的财务丑闻中，既是受害者又是作恶者，当财务丑闻暴光后，他们还销毁了1000多份审计文件，因而也就直接导致了这家“百年老店”会计公司的破产。 2、内部监督机制不健全，内部审计缺乏相对的独立性。内部审计尽管历史很长，但一直作为辅助性的审计功能存在，因此，在安然和世界通讯公司财务丑闻暴光之前，美国的相关法律并没有明确规定审计委员会和内部审计的职能。许多公司的内部审计机构向公司高级管理层报告工作、审计的内容、范围和结果状况。实际上正是内部审计师在世界通讯公司首先发现问题，并有效阻止了部分虚假财务信息的发布。世界通讯公司一案爆发后，美国各界逐渐认识到内部

6、审计的重要性，人们发现许多在纽约证券交易所上市的公司都没有设立专职的内部审计机构，这些公司的内部审计工作都外包，有外部审计师来实施。而外部审计的事后监督又无法满足把日常监督贯穿于公司经营管理的全过程，发现问题及时采取措施加以解决的公司治理要求。 因此，为了更有效的改善公司治理机制，现代企业必须增设审计委员会，加强内部审计的作用。 二、内部审计的必要性及作用 （一）内部审计的必要性 1、内部审计是解决信息不对称的有力措施 内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。内部审计最有资格监督信息的真实性，其基本宗旨之一便

7、是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成间接的约束，以利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。 2、内部审计是完善公司治理机制的重要内容 一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以减小投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。 3、内部审计是创造公司价值的重要载体 一方面，内部审计通过努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加；另一方面，内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其它职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。 4、内部审计是实现内部控制的关键要素 内部审计