第三章消费税法

1、第三章第三章 消费税法第一节第一节 消费税概述消费税概述o一、消费税概念一、消费税概念 消费税是以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征消费税是以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。收的一种税。l对比：对比：增值税是对一般货物在每一次流转时征收。增值税是对一般货物在每一次流转时征收。l其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。收入。( (一一) )征税项目具有选择性征税项目具有选择性( (二二) )征税环节具有单一性征税环节具有单一性( (三三) )征收方法具有灵活多样性征收方法具有灵活多样性( (四四) )税率税额具有

2、差别性税率税额具有差别性( (六六) )采用价内税采用价内税( (六六) )消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性二、消费税的特点二、消费税的特点增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税；、单一环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。三、与增值税比较：三、与增值税比较：第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素l一、征税对象及征税范

3、围一、征税对象及征税范围l二、纳税人二、纳税人l三、税率三、税率【导入案例导入案例】n某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，20032003年年3 3月份赠送老客户月份赠送老客户1010标准箱卷烟，该厂同类产品标准箱卷烟，该厂同类产品的每箱不含税售价为的每箱不含税售价为1200012000元；同时，还将质量元；同时，还将质量不合要求的不合要求的1010标准箱卷烟分配给职工，该产品标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱没有同类产品，其单位成本为每箱282282元；另外，元；另外，在市场上销售了在市场上销售了280280标准箱卷烟，每标准条的不标准

4、箱卷烟，每标准条的不含税售价为含税售价为6060元。元。【导入案例导入案例】n4 4月月9 9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280280箱卷箱卷烟应纳的消费税。烟应纳的消费税。4 4月月1313日，该卷烟厂所在地税务日，该卷烟厂所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两没有任何偷税行为。税

5、务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利的香烟也应该申报缴纳消费税。送和职工福利的香烟也应该申报缴纳消费税。问题n用于赠送和职工福利，没有取得销售收用于赠送和职工福利，没有取得销售收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？入的应税消费品是否应当缴纳消费税？一、征税对象及征税范围一、征税对象及征税范围l（一）征税范围（一）征税范围l 1、生产销售的应税消费品、生产销售的应税消费品l一般意义一般意义 “销售销售”同增值税同增值税“销售销售” 包含：包含：用应税消费品支付代购手续费；用应税消费品支付代购手续费；用应税消费品

6、作为销售回扣；用应税消费品作为销售回扣；用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。l特殊情况下特殊情况下视同销售视同销售 包含：包含：自制自用自制自用、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠；、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠；2、委托加工委托加工的应税消费品的应税消费品3、进口的应税消费品、进口的应税消费品一、征税对象及征税范围一、征税对象及征税范围l（一）征税范围（一）征税范围l 1、生产销售的应税消费品、生产销售的应税消费品l一般意义一般意义 “销售销售”同增值税同增值税“销售销售” 包含：包含：用应税消费品支付代购手续费；用应税消费品支付代购手续费；

7、用应税消费品作为销售回扣；用应税消费品作为销售回扣；用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。l特殊情况下特殊情况下视同销售视同销售 包含：包含：自制自用自制自用、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠；、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠；用于连续生产应税消费品的不交税；用于连续生产应税消费品的不交税；用于其他方面的要交税用于其他方面的要交税2、委托加工委托加工的应税消费品的应税消费品3、进口的应税消费品、进口的应税消费品附：零售的金银首饰、钻石及钻石饰品附：零售的金银首饰、钻石及钻石饰品自自1995年年1月月1日起，金银首饰消费税改为零日起，金银首饰消费税

8、改为零售环节征收。售环节征收。金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。金基、银基合金的镶嵌首饰。从从2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品由生产、日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。进口环节改为零售环节征税。 （二）（二） 征税税目征税税目-14类类 烟烟 酒及酒精酒及酒精 化妆品化妆品 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎 小汽车小汽车 摩托车摩托车 高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表 游艇游艇 木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板

9、实木地板 乘坐火车禁带的危险品乘坐火车禁带的危险品“艾克沙修” 是迄今为止全球发现的第二大钻石。 大莫卧儿钻石光明之海特别规定： 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于化妆品税目的征收卸妆油、油彩，不属于化妆品税目的征收范围。范围。 体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮、焰火税目征收。炮、焰火税目征收。 汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。扶拖拉机的专用轮胎。演员脸谱使用油彩演员脸谱使用油彩09柏林世界赛男子柏林世界赛男子100米决赛米决赛博尔特以

10、9秒28破世界记录“柏林熊”，经DNA检测，被认定为“新物种”对税目的总结对税目的总结应税消费品的范围包括四大类：u 第一类：危险品。第一类：危险品。u这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。u 第二类：奢侈品、非生活必需品。第二类：奢侈品、非生活必需品。u如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。u 第三类：高能耗及高档消费品。第三类：高能耗及高档消费品。u如小汽车、摩托车等。u 第四类：不可再生和替代的石油类消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。u如汽油、柴油等。二、税目、税率二、税目、税率n（二）税率（二）税率n从价定率从价定率n从量定额

11、：啤酒、黄酒、汽油、柴油从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油n复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒成品油消费税改革改革目标：改革目标：合理分摊公路使用成本引导社会消费和产业发展。 税税 目目税税 率率成品油：成品油：1.1.汽油汽油(1) (1) 无铅汽油无铅汽油1.01.0元元/ /升升(2) (2) 含铅汽油含铅汽油1.41.4元元/ /升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/ /升升4.4.石脑油石脑油1.01.0元元/ /升升5.5.溶剂油溶剂油1.01.0元元/ /升升6.6.润滑油润滑油1.01.0元元/

12、/升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/ /升升根据财政部信息，根据财政部信息，2009年年1月月7月，主要收入项目中，增长月，主要收入项目中，增长部分包括：部分包括：国内消费税同比增长国内消费税同比增长69.8%（剔除成品油税费改革增收因素实际增长（剔除成品油税费改革增收因素实际增长10.8%），），营业税同比增长营业税同比增长8.2%，个人所得税同比增长个人所得税同比增长1.6%。其余均为下降项目：其余均为下降项目：证券交易印花税同比下降证券交易印花税同比下降69.2%，关税下降关税下降29.3%，进口货物增值税、消费税下降进口货物增值税、消费税下降13.5%，企业所得税下降企业所得税

13、下降8.9%，国内增值税、车辆购置税均下降国内增值税、车辆购置税均下降3.5%；而外贸出口退税同比增长而外贸出口退税同比增长17.9%（相应减少财政收入）。（相应减少财政收入）。 下降的原因：财政部认为，与去年同期基数较高有一定关系，但主要还是下降的原因：财政部认为，与去年同期基数较高有一定关系，但主要还是受经济增长放缓、企业效益下滑、结构性减税很多、出口退税大幅增加，受经济增长放缓、企业效益下滑、结构性减税很多、出口退税大幅增加，以及物价下降等因素影响。以及物价下降等因素影响。适用消费税税率的特别规定1.纳税人兼营不同税率应税消费品纳税人兼营不同税率应税消费品 应当分别核算其销售额和销售量，

14、分别计税应当分别核算其销售额和销售量，分别计税 未分别核算，从高适用未分别核算，从高适用1销售经常发生价格上下浮动经常发生价格上下浮动的卷烟：当月的加权平均销售价格当月的加权平均销售价格确定适用的税率。2卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新新的销售价格的销售价格确定征税类别和适用税率。3自产自用自产自用的卷烟：按纳税人生产的同牌号规格同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有的，一律按卷烟最高最高税率征税。4委托加工委托加工的卷烟：按受托方同牌号规格同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按

15、卷烟最高最高税率征税。5残次品残次品卷烟：按同牌号规格正品卷烟同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。6下列卷烟不分征税类别一律按照一律按照45%45%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150150元元计算征税：（1）白包卷烟白包卷烟；（2）手工卷烟手工卷烟；（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2.卷烟适用税率的规定卷烟适用税率的规定进口卷烟与内销卷烟的规定相同进口卷烟与内销卷烟的规定相同白包卷烟白包卷烟各地卷烟厂计划外试制卷烟，各地卷烟厂计划外试制卷烟，大多用来作为职工福利，自大多用来作为职工福利，自产自销或提供给个别部门。产自销或

16、提供给个别部门。如当地政府机关、军队，一如当地政府机关、军队，一般不会外流。般不会外流。2003年以后国家烟草专卖局年以后国家烟草专卖局下文，凡不属于国家计划内下文，凡不属于国家计划内生产卷烟一律停产，包括白生产卷烟一律停产，包括白包。包。 近年来，所有卷烟厂均不生近年来，所有卷烟厂均不生产白包卷烟，市场所见所有产白包卷烟，市场所见所有白包系列卷烟全部为假烟。白包系列卷烟全部为假烟。 手工卷烟 位于湖南省位于湖南省湘西土家族苗族自治州湘西土家族苗族自治州 永顺县永顺县 背面 正面早在土地革命时期，苏区就曾生产过手工卷烟。早在土地革命时期，苏区就曾生产过手工卷烟。据贺龙的警卫营长张德回忆，据贺龙

17、的警卫营长张德回忆，1930年年7月，贺龙在洪湖革命老区的峰月，贺龙在洪湖革命老区的峰口指挥战斗时，曾建议当地烟丝铺的小老板试做一些纸烟，满足苏区口指挥战斗时，曾建议当地烟丝铺的小老板试做一些纸烟，满足苏区战士及群众的需要。当时的沔阳县苏维埃政府合作社管理局根据贺龙战士及群众的需要。当时的沔阳县苏维埃政府合作社管理局根据贺龙的指示，将峰口街上的七户烟丝铺组成一个红星生产合作社，自制了的指示，将峰口街上的七户烟丝铺组成一个红星生产合作社，自制了五台手工卷烟机，生产出五台手工卷烟机，生产出20支一包的手工卷烟，并在包装上用红笔书支一包的手工卷烟，并在包装上用红笔书写写“红军香烟红军香烟”四个字，慰

18、问红二军团排以上的干部。贺龙收到香烟四个字，慰问红二军团排以上的干部。贺龙收到香烟后，派人送给红星生产合作社一面锦旗，上书后，派人送给红星生产合作社一面锦旗，上书“赤区第一香烟赤区第一香烟”，遗，遗憾的是，由于种种原因，憾的是，由于种种原因，“红军红军”烟标和锦旗都没有能保存下来。烟标和锦旗都没有能保存下来。1外购酒精外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定原料无法确定的，一律按粮食白酒粮食白酒税率征税。2外购两种以上酒精外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高从高确定税率征税。3以外购白酒加浆降度外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售外购散酒装瓶出售，以及

19、外购白酒外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒。按照外购白酒所用原料原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮粮食白酒食白酒的税率征税。4以外购的不同品种的白酒勾兑外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒粮食白酒的税率征税。5对用粮食和薯类、糠麸等多种原料用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒粮食白酒的税率征税。6对用薯类和粮食以外的其他原料用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒薯类白酒的税率征税。3.酒类产品适用税率附：酒类产品适用税率的概括总结附：酒类产品适用税率的概括总结 应按生产酒及

20、酒精所用原料原料确定白酒的适用税率。 凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒粮食白酒税率征税。 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高从高确定税率征税。 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒薯类白酒的税率征税。酒类产品适用税率酒类产品适用税率区分粮食白酒和薯类白酒，要看酒基：区分粮食白酒和薯类白酒，要看酒基： 如果是单一酒基，分别按粮食白酒和薯类如果是单一酒基，分别按粮食白酒和薯类白酒计税；白酒计税； 混合酒基，从高计税；混合酒基，从高计税；1.1. 以以不同种类的白酒来勾兑不同种类的白酒来勾兑，从高计税。，从高计税。第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计

21、算 n一、一般情况下应纳税款的计算一、一般情况下应纳税款的计算n二、用外购已税消费品二、用外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算连续生产应税消费品应纳税额的计算n三、自产自用应税消费品应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算一、一般情况下应纳税款的计算一、一般情况下应纳税款的计算n1、从价定率应纳税额的计算、从价定率应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额税率税率 n2、从量定额应纳税额的计算、从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量定额税率定额税率 n3、实行复合计税应纳税额的计算、实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额销售数量应纳税额销售数量

22、单位税额销售额单位税额销售额税率税率n4、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格税率税率 1、从价定率应纳税额的计算、从价定率应纳税额的计算应纳税额应纳税额 = 销售额销售额税率税率（一）销售额的确定（一）销售额的确定 n销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（与增值税的规定相同）价款和价外费用。（与增值税的规定相同）n销售额中不包括：销售额中不包括：n符合一定条件的代垫运费符合一定条件的代垫运费n应向购货方收取的增值税税款应向购货方收取的增

23、值税税款n应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额 /（1 + 增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） （一）销售额的确定（一）销售额的确定 n销售额为纳税人销售应税消费品向购销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。n与增值税的规定相同与增值税的规定相同 （2）包装物押金收入）包装物押金收入n包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，一般来说不应并包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，一般来说不应并入应税销售额入应税销售额n如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，则应并如果此项押金逾期不再归还或者

24、已收取一年以上，则应并入应税销售额计算增值税和消费税。入应税销售额计算增值税和消费税。n但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。品征收增值税和消费税。n其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。税的销售额，与消费税无关。 包装物押金处理包装物押金处理销售货物收取的包装物押金销售货物收取的包装物押金l如

25、果单独记帐核算、且未过期如果单独记帐核算、且未过期不并入销售额征税。不并入销售额征税。l因逾期未收回包装物不再退还的押金因逾期未收回包装物不再退还的押金应并入销售额征税。应并入销售额征税。注意两点：注意两点：逾期界限（有合同规定按合同时间；无合同规定逾期界限（有合同规定按合同时间；无合同规定1 1年为限）；年为限）；包装物押金为含税收入，需换算成不含税价格再并入销售额；包装物押金为含税收入，需换算成不含税价格再并入销售额；对酒类产品包装物押金：对酒类产品包装物押金：l啤酒、黄酒押金按是否逾期处理啤酒、黄酒押金按是否逾期处理l除啤酒、黄酒外的其他酒类除啤酒、黄酒外的其他酒类均应并入当期销售额征税

26、均应并入当期销售额征税某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车50辆，辆，出厂价格为出厂价格为11700元（含增值税），则该厂家元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：应税的销售额为：应税销售额应税销售额 = 5011700（1+17%）=500000（元）（元）如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该厂家应税的销售额为：该厂家应税的销售额为：应税销售额应税销售额 = 5011700（1+3%）=567961.17（元）（元）2、从量定额应纳税额的计算从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量定额税率

27、定额税率销售数量的确定销售数量的确定 1. 纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款具税控专用发票注明价款580

28、00元，收取包装元，收取包装物押金物押金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开吨给宾馆，开具普通发票收取具普通发票收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元元B.6600元元C.7200 D.7500元元 啤酒每吨出厂价（含包装物及押金）在啤酒每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是元以上，适用消费税税额是250元元/吨；吨；每吨出产价（含包装物及押金）在每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是元以下，适用消费税税额是220元元/吨。吨。

29、 型啤酒的单位售价（型啤酒的单位售价（5800030001.17）203028.21（元（元/吨），吨）， 适用消费税额是适用消费税额是250元元/吨，应纳消费税额吨，应纳消费税额202505000（元）；（元）； 型啤酒的单位售价（型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元（元/吨），吨）， 适用消费税额是适用消费税额是220元元/吨，应纳消费税额吨，应纳消费税额102202200元。元。 该啤酒厂应缴纳的消费税该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。（元）。 3、实行复合计税应纳税额的计算、实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额销售数量应纳税额销售数量

30、单位税额销售额单位税额销售额税率税率四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定l1.1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。费税。l2.2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 l3.纳税人自产的应税消费品与外购

31、或自产的非应税消纳税人自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据计算消费税。值税）为计税依据计算消费税。成套销售成套销售二、用外购已税消费品二、用外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计连续生产应税消费品应纳税额的计算算o用外购已税消费品用外购已税消费品连续生产应税消费品，准予按当连续生产应税消费品，准予按当期生产领用数量计算扣除已纳消费税税款。期生产领用数量计算扣除已纳消费税税款。准予扣除范围准予扣除范围 看例题看例题P61 例例3-31.准予扣除范围准予扣除范围（1 1）外购已税烟丝

32、为原料生产的卷烟）外购已税烟丝为原料生产的卷烟（2 2）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。（3 3）外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。）外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4 4）外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。）外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。（5 5）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。（6 6）外购已税的摩托车生产的摩托车）外购已税的摩托车生产的摩托车（7 7）外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；）外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消

33、费品；（8 8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；（9 9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（1010）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （1111）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 准予抵扣税款的计算公式o当期准予抵扣税款当期准予抵扣税

34、款=当期准予扣除的外购的买价当期准予扣除的外购的买价消费税率消费税率 o当期准予扣除的买价当期准予扣除的买价=期初库存期初库存+当期购进当期购进-期末库存的期末库存的生产领用生产领用q例：例： 某卷烟厂从另一卷烟生产企业（增值税一般纳税人）某卷烟厂从另一卷烟生产企业（增值税一般纳税人）购买已税烟丝购买已税烟丝280.8万元（未扣增值税），加工成卷烟万元（未扣增值税），加工成卷烟200标准箱，每箱标准箱，每箱1.5万元（每标准条卷烟的交易价格为万元（每标准条卷烟的交易价格为60元，元，不含税）全部出售。计算该卷烟厂应缴纳的消费税。不含税）全部出售。计算该卷烟厂应缴纳的消费税。解：解： 该卷烟厂应

35、纳的消费税该卷烟厂应纳的消费税=200150/10000+2001.545%280.8/（1+17%）30%=66(万元万元)2、需要注意事项、需要注意事项o纳税人用外购的已税珠宝玉石已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰金银首饰(镶嵌首饰镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 o对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工工业企业业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石。凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除允许扣除上述外购应税消费税的已纳税款。 o允许扣除允许扣

36、除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业从境内商业企业购进购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。 2、需要注意事项、需要注意事项o纳税人用外购的已税珠宝玉石已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰金银首饰(镶嵌首饰镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 o对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工工业企业业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石。凡不能构成最终消费品直接进入消费品

37、市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除允许扣除上述外购应税消费税的已纳税款。 o允许扣除允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业从境内商业企业购进购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。 l因为生产企业生产金银首饰（镶嵌首饰）已不因为生产企业生产金银首饰（镶嵌首饰）已不缴纳消费税，也就不存在对外购珠宝玉石的重缴纳消费税，也就不存在对外购珠宝玉石的重复征税；所有，生产企业在计税时一律不得扣复征税；所有，生产企业在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。除外购珠宝玉石

38、的已纳税款。扣除需注意事项：扣除需注意事项：l扣税环节扣税环节只在生产销售环节只在生产销售环节l购进环节：购进环节：l从生产企业、商业（批发）企业、委托加工企业、从生产企业、商业（批发）企业、委托加工企业、国外进口的可抵扣，国外进口的可抵扣，l从零售环节购进的不可抵扣从零售环节购进的不可抵扣【例题例题计算题计算题】某日化企业为增值税一股纳税人，某日化企业为增值税一股纳税人，2009年年8月发生如下业务：月发生如下业务：进口一批化妆品作原材料，进口增值税进口一批化妆品作原材料，进口增值税20.4（万元），进口消费税（万元），进口消费税36万元，本月生产领用进口化妆品的万元，本月生产领用进口化妆品

39、的80%。将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括万元，其中包括护肤品护肤品18万元，化妆品万元，化妆品30万元。万元。销售其他化妆品取得不含税销售额销售其他化妆品取得不含税销售额1 50万元。万元。将成本为将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。 2009年年8月该企

40、业国内销售环节应纳消费税（）万元。月该企业国内销售环节应纳消费税（）万元。D.60.03 4830%+15030%+1.4（1+5%）（1-30%）30%-3680% =31.23 某卷烟厂（一般纳税人）某卷烟厂（一般纳税人）20032003年年8 8月份外购一批月份外购一批烟丝，买价为烟丝，买价为200200万元。月初库存外购烟丝的买价万元。月初库存外购烟丝的买价为为5050万元，月末库存的外购烟丝的买价为万元，月末库存的外购烟丝的买价为4545万元万元（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟票）。该企业本月销

41、售外购烟丝生产的卷烟500500标标准箱，取得含增值税销售额准箱，取得含增值税销售额877.5877.5万元。根据上述万元。根据上述资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。 （消费税税率：烟丝（消费税税率：烟丝30%30%，卷烟：定额税率为每，卷烟：定额税率为每标准箱标准箱150150元，比率税率为元，比率税率为45%45%） 销售额销售额877.5（117）750（万元）（万元）应纳增值税税款应纳增值税税款750172001793.5万元万元允许抵扣的已纳消费税税款允许抵扣的已纳消费税税款 （5020045）3061.5万元万元应纳消费税税款应纳消费税税款

42、750000045500150615000 2835000元元三、自产自用应税消费品应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算o（1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税 o（2）用于其他方面，缴纳消费税）用于其他方面，缴纳消费税 o因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的行因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的行为应该征税。为应该征税。但以什么为计税依据征税呢？但以什么为计税依据征税呢？1、自产自用应税消费品的计税价格o按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。n为当月同类产品的为当月同类产

43、品的销售价格销售价格n为当月同类产品的为当月同类产品的加权平均价格加权平均价格，o没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。 组成计税价格组成计税价格 = 成本成本+利润利润+ 消费税消费税 复合计税复合计税看教材公式及例题看教材公式及例题从价计税：组成计税价格从价计税：组成计税价格 = (成本成本+利润利润)(l - 消费税税率消费税税率)导入案例导入案例n用于赠送的卷烟，有同类消费品的价格，应用于赠送的卷烟，有同类消费品的价格，应当以同类消费品的价格每箱当以同类消费品的价格每箱8 0008 000元计税。元计税。n用于职工福利的卷烟，应以组

44、成计税价格计用于职工福利的卷烟，应以组成计税价格计算纳税。算纳税。 某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤元套，护肤品的生产成本品的生产成本50元套。元套。2009年年3月将月将100套组套组合装分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消合装分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（费税（ ）元。（化妆品成本利润率为）元。（化妆品成本利润率为5%，消费，消费税税率为税税率为30%）A.2700B.4200C.4050D.6300（9050）（15%）（130%）10030%6300

45、 某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒1000斤用斤用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，成本作职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，成本为为10000元（粮食白酒的消费税税率为元（粮食白酒的消费税税率为20%，成本，成本利润率为利润率为10%） 。应纳消费税是多少？。应纳消费税是多少？ 组成计税价格组成计税价格= (成本成本+利润利润+消费税定额税消费税定额税)(l - 消费税税率消费税税率)=10000+（1000010%）+10000.5（1-20%） =14375（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=14375*20%+1000*0.5 =3375

46、(元元)四、委托加工应税消费品应纳税额的计算四、委托加工应税消费品应纳税额的计算o什么是委托加工什么是委托加工n委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料n受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料o如何纳税如何纳税n纳税人纳税人委托个体经营者委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回加工应税消费品，由委托方收回后后在委托方所在地在委托方所在地缴纳消费税。缴纳消费税。n其他情况，由其他情况，由受托方代扣代缴受托方代扣代缴消费税。消费税。3、委托加工应税消费品的计税价格o首先按受托方的同类消费品的销售价格计税。首先按受托方的同类消费品的销售价格计税。 o没有前

47、者，按组成计税价格计税。没有前者，按组成计税价格计税。组成计税价格组成计税价格 = 材料成本材料成本 + 加工费加工费+ 消费税消费税组成计税价格组成计税价格 = (材料成本材料成本 + 加工费加工费)(1 - 消费税税率消费税税率)看教材公式及例题看教材公式及例题包含代垫辅助材料的费用包含代垫辅助材料的费用美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没

48、有同类化妆品的销售价元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。格。 计算该批化妆品应纳的消费税。计算该批化妆品应纳的消费税。(化妆品消费化妆品消费税税率为税税率为30%)组成计税价格组成计税价格 =(10000+2000)/(1-30%) =17142.86元元应纳消费税应纳消费税=17142.86*30%=5142.86(元元)4、委托方收回应税消费品后的纳税规定、委托方收回应税消费品后的纳税规定l直接出售直接出售的，已代扣代缴消费税的，不再征收的，已代扣代缴消费税的，不再征收l用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳消费

49、税额中抵扣。连续生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。4、委托方收回应税消费品后的纳税规定、委托方收回应税消费品后的纳税规定 委托方收回后委托方收回后直接出售直接出售的，委托方已代扣的，委托方已代扣代缴消费税的，不再征收消费税代缴消费税的，不再征收消费税 委托方收回后用于委托方收回后用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。的应纳消费税额中抵扣。 某日化厂某日化厂2 2月份委托某工厂加工摩丝，原材料月份委托某工厂加工摩丝，原材料成本成本2020万元，加工费万元，加工费0.20.2万元，收回后于万

50、元，收回后于3 3月份月份用上述摩丝生产局油摩丝，销售收入用上述摩丝生产局油摩丝，销售收入100100万万( (含含增值税增值税) )，其适用的增值税税率和消费税税率，其适用的增值税税率和消费税税率均为均为17%17%，计算该厂，计算该厂3 3月份应纳消费税额月份应纳消费税额。准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=(20+0.2)(1+17%)17%=2.94(万元万元)应纳消费税税额应纳消费税税额=100(1+17%)17%-2.94=11.59(万元万元) 五、进口应税消费品应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算 o从价定率从价定率 组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税税率消费税税率) 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率o从量定额从量定额 应纳税额应纳税额=进口数量进口数量消费税税额消费税税额o复合计税复合计税 应纳税额应纳税额=进口数量进口数量消费税额消费税额+组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率某外贸进出口公司某外贸进出口公司2001年年5月从国外进口月从国外进口120辆小轿辆小轿车，每辆轿车的关税完税