建筑行业营改增政策培训

1、2.这次“营改增政策变化的主要内容. 建筑业的根本规定及?纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?的主要知识点介绍.收集的建筑业“营改增热点问题3一“营改增政策设计的主要思路及目的二建筑行业“营改增政策只减不增政策平移的主要设计考虑老工程清包工甲供材三纳税地点的变化四开票方式的变化4.建筑业根本政策规定及纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?国家税务总局2021年第17号公告5纳税人单位和个人单位单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人个人是指个体工商户和其他个人。企业：增值税一般纳税人和小规模纳税人非企业单位：增值税一般纳税人和小规模纳税

2、人个体工商户：增值税一般纳税人和小规模纳税人其他个人：增值税小规模纳税人6一征税范围建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳等5个子目。7二税率和征收率提供建筑效劳适用11%的增值税税率。适用简易计税方法的建筑效劳，适用3%的征收率8三两种计税方法一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供建筑效劳适用一般计税方法。小规模纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法。9三两种计税方法一般纳税人发生三种特定建筑效劳应税行为，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内

3、不得变更。对方式而不对工程1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。3.一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。10四两种计税方法下销售额确认的不同一般计税方法下：应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额简易计税方法下：应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额甲供材主要有两种模式，在第二种模式下，甲供材不作为建筑企业的税基。11五纳税地点遵循机构所在地纳税的根本原那么，并辅之以建筑效劳发生地实行预缴机制。主要看机构所在地与建筑效劳发生地

4、是否在同一个地方。12一适用范围：跨县市、区提供建筑效劳的单位和个体工商户。纳税人在同一直辖市、方案单列市范围内跨县市、区提供建筑效劳的，由直辖市、方案单列市国家税务局决定是否适用本方法。市局近期将发布公告，参考其他直辖市做法其他个人跨县市、区提供建筑效劳，在建筑劳务发生地纳税。13二征收管理机关：纳税人跨县市、区提供建筑效劳，应按照财税202136号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。14三预缴税款的规定和公式：一般纳税人跨县市、区提供建筑效劳，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

5、，按照2的预征率计算应预缴税款。一般纳税人跨县市、区提供建筑效劳，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。小规模纳税人跨县市、区提供建筑效劳，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。15三预缴税款的规定和公式：适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除

6、。纳税人应按照工程工程分别计算应预缴税款，分别预缴。16四扣除支付分包款应当取得规定的合法有效凭证：从分包方取得的2021年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2021年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2021年5月1日后开具的，备注栏注明建筑效劳发生地所在县市、区、工程名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。17五预缴税款需提交的资料：?增值税预缴税款表?；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。1819七纳税申报：纳税人跨县市、区提供建筑效劳，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴的增

7、值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。一般纳税人跨省自治区、直辖市或者方案单列市提供建筑效劳或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省自治区、直辖市或者方案单列市的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑效劳发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。20八发票开具小规模纳税人跨县市、区提供建筑效劳，不能自行开具增值税发票的，可向建筑效劳发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。21九台账管理对跨县

8、市、区提供的建筑效劳，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县市、区和工程逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。22十相关管理规定 纳税人跨县市、区提供建筑效劳，按照本方法应向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照?中华人民共和国税收征收管理法?及相关规定进展处理。 纳税人跨县市、区提供建筑效劳，未按照本方法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照?中华人民共和国税收征收管理法?及相关规定进展处理。23一、一般纳税人发票开具只能自开二、小

9、规模纳税人未到达一般纳税人标准的企业或个体工商户发票的开具有普票的，先自开，没有的，可以以工程所在地代开普票和专票三、其他个人发票的开具工程所在地代开普票24热点问题涉及建筑行业“营改增的征收方式选择、老工程确实定，发票的开具，过渡政策的安排、以及其它当前反映最强烈的问题。仅供参考25时间：月日前必须抄报税和办理完纳税申报。26、实例、实例一简易计税方法一简易计税方法例例1 1：A A建筑公司为增值税小规模纳税人或选择按简易计税建筑公司为增值税小规模纳税人或选择按简易计税方法计税的一般纳税人，机构所在地为甲地，在乙地为方法计税的一般纳税人，机构所在地为甲地，在乙地为B B公公司提供建筑效劳，合

10、同价款司提供建筑效劳，合同价款133133万元。同时，万元。同时，A A公司又将局部公司又将局部工程以工程以3030万的价格分包给万的价格分包给C C公司，那么公司，那么A A建筑公司就该笔业务建筑公司就该笔业务应当缴纳的税额计算如下：应当缴纳的税额计算如下：乙地：应预缴税款乙地：应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+3%)(1+3%)3%=3%=133-30133-30(1+3%)(1+3%)3%=33%=3万元万元甲地：纳税申报当期不含税销售额甲地：纳税申报当期不含税销售额= =133-30133-30(1+3%)=100(1+3

11、%)=100万元，应纳税额万元，应纳税额= =不含税销售额不含税销售额3%=33%=3万元，万元，扣除已在乙地预缴税额扣除已在乙地预缴税额3 3万元，应补税额万元，应补税额0 0元。元。27二一般计税方法二一般计税方法例例2 2：A A建筑公司为增值税一般纳税人，适用一般计税方法，建筑公司为增值税一般纳税人，适用一般计税方法，机构所在地为甲地，在乙地为机构所在地为甲地，在乙地为B B公司提供建筑效劳，合同价款公司提供建筑效劳，合同价款12101210万元。当期万元。当期A A公司购进各项建筑材料并取得供货商开具的公司购进各项建筑材料并取得供货商开具的增值税专用发票，票面金额增值税专用发票，票面

12、金额353353万元，税额万元，税额6060万元，同时万元，同时A A公公司又将局部工程以司又将局部工程以100100万万( (含税含税) )分包给分包给C C公司，那么公司，那么A A公司就该公司就该笔业务应当缴纳的税额计算如下：笔业务应当缴纳的税额计算如下：乙地：应预缴税款乙地：应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%=(1210-100)2%=(1210-100)(1+11%)(1+11%)2%=20 (2%=20 (万元万元) )甲地：纳税申报当期不含税销售额甲地：纳税申报当期不含税销售额=1210=1

13、210(1+11%)=1090(1+11%)=1090(万元万元) )，后续分三种情形：，后续分三种情形：1 1、A A公司取得公司取得C C公司开具的增值税普通发票公司开具的增值税普通发票A A公司在甲地应纳税额公司在甲地应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额=1090=109011%-11%-60=60 (60=60 (万元万元) )，已预缴税额，已预缴税额2020万元，应补税额万元，应补税额4040万元。万元。282 2、C C公司为小规模纳税人，公司为小规模纳税人，A A公司取得税务机关代公司取得税务机关代开的增值税专用发票税额开的增值税专用发票税额2.92.9万元万元A A公司在甲地应纳税额公司在甲地应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额=1090=109011%-11%-2.9+602.9+60=57(=57(万元万元) )，已预缴税额，已预缴税额2020万元，应补税额万元，应补税额3737万元。万元。3 3、C