应试精华2012年度全国高级会计师资格考试模拟试卷二答案

1、2012年度全国高级会计师资格考试模拟试题（二）参考答案案例分析一评价一: 内部控制的目标有不当之处。(1)内部控制的目标不完整，尤其是缺乏对遵守国家法律法规的考虑和对信息报告的控制；(2)内部控制是对包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工的要求，不是仅仅对职工的管理制度；(3)内部控制不仅是对企业营运目标，还有对企业战略目标的考虑和报告目标,没有对企业长期发展战略目标关注的内部控制存在巨大缺陷：(4)对内部控制提出“绝对保证”的任务是不切实的，内部控制的固有局限性决定了控制风险不能为零。评价二：内部控制的组织建设有不当之处。设审计委员会是改善内部控制环境的正确举措，内部审计委员会应隶属于董

2、事会。内部审计的职责范围不清，不能只突出内部审计机构的检查职能，而忽略其评价职能。不能将内部审计的监督职能归并到内部控制事务管理办公室。评价三：企业文化控制方面有不当之处。（1）应由包括董事在内的其他高级管理人员在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，不能由某些个管理部门负总责。（2）不能把企业文化等同于企业的文化娱乐活动，也不能把企业文化口号化，企业文化控制要符合企业战略和企业组织机构，不能只重视形式。评价四：在建立员工行为守则方面的不当之处。（1）没有相应制定高级管理人员道德准则。（2）规定员工投诉制度的同时，还要有举报人保护制度，对检举人应当建立保密制度，包括匿名保护等。（3）对员工奖惩的，

3、没有关注应注意遵守国家法律法规和保护员工合法权益；没有提及建立法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。（4）要求会计岗位员工保证报告的信息真实性时，没有同时规定防止管理层舞弊的措施，约束管理层必须建立和保持适当的内控，遵循会计准则和流程，保证交易记录的完整和准确。禁止管理层干扰或不正当的影响公司财务报表审计。案例分析二（1）项 目筹资前发行债券发行可转换债券增发普通股息税前利润（万元）4000460060007000现有债务利息（万元）1600160016001600新增债务利息（万元）480480（）税前利润（万元）240025203920（4400）5400所得税（万元）600630980

4、（1100）1350净利润（万元） 180018902940（3300）4050普通股收益（万元）180018902940（3300）4050股数（万股）100001000010000（10400）10800转股前每股收益（元）0.180.190.290.38转股后每股收益（元）0.32资产负债率筹资前40%40%40%40%资产负债率筹资后48.28%48.28%34.48%转股后资产负债率34.48%（2）从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三：融资方案一会导致公司资产负债率由2011年末的40上升到48.28。公司每股收益由2011年的0.18元上升到0.19元。 融资方案二会导致公

5、司资产负债率由2011年末的40上升到48.28。 2014年1月转股前，公司每股收益由2011年的0.18元上升到0.29元。 2014年1月转股后，公司资产负债率降为34.48，公司每股收益比2011年有所上升到0.32元的水平。融资方案三会导致公司资产负债率由2011年末的40下降到34.48。 每股收益由2011年的0.18元上升为0.38元。1）债券筹资的优缺点：债券筹资的优点第一，资金成本较低；第二，保证控制权；第三，可以发挥财务杠杆作用；第四，因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益；第五，与发行股票相比，可以相对减轻公司的现金支付压力。债券筹资的缺点第一，筹资风险高

6、；第二，限制条件多；第三，筹资额有限。2）发行可转换债券优缺点：发行可转换债券优点第一，筹资成本较低；第二，便于筹资资金；第三，有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释；第四，减少筹资中的利益冲突。发行可转换债券缺点第一，股票上扬风险；第二，财务风险；第三，丧失低息优势3）普股筹资的优缺点普通股筹资的优点第一，没有固定利息负担；第二，没有固定到期日，不用偿还；第三，筹资风险小；第四，能增加公司的信誉；第五，筹资限制较少。普通股筹资的缺点第一，资金成本较高；第二，容易分散控制权；第三，无法享受纳税利益；第四，现金支付压力问题如发放现金股利；第五，股票股利问题导致每股收益下降、每股市价下跌。（3）

7、从公司规避风险的角度来看，应该选择方案三。方案三的资产负债率为34.48%相比方案一的发行债券筹资和方案二中转股前资产负债率为48.28%，方案三的还款风险要低。虽然方案二中转股后资产负债率降低到34.48%，但是其还存在可转换债券持有人是否转股的风险。综合以上风险分析，则方案三的综合风险是最低的，应该选择方案三。案例分析三1.东方公司管理层召集人事部、财务部、业务部的中层领导就股权激励计划草案的拟定工作，专门开会研究，存在不当之处。理由：按照公司法人治理结构要求，上市公司股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定之后，提交董事会和股东大会审议批准。董事长发言不存在不当之处。副董事长王

8、某发言存在不当之处。1）东方公司适合采用股票期权激励方式存在不当之处。理由：东方公司属于刚成立的国有控股上市公司从事高科技产品的开发、生产、销售的公司，适合采用股票期权激励方式；2）设置行权限制期，原则上不得少于3年存在不当之处。理由：行权限制期，原则上不得少于2年；3）行权有效期最长不超过10年存在不当之处。理由：行权有效期由上市公司根据实际确定，但不得低于3年；4）其授权价格不应低于首次公开发行上市30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。存在不当之处。理由：国有控股上市公司其授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。副董事长李某发言存在不当之处。1

9、）东方公司发行在外的股票数量为28 000万股，可回购1680万股用于股权激励本公司员工，存在不当之处。理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%，1680万股/28 000万股=6%。2）首次授权授予数量应控制在300万股以内，存在不当之处。理由：国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%，300万股/28 000万股=1.07%。3）母公司的负责人只可参与任意一家子公司的股权激励计划，存在不当之处。理由：母公司的负责人在上市公司担任职务的可参加股权激励计划，但只能参与一家子公司的股权激励计划。4）但个人获授部分绝不能超过总股数的1%，超过1%的需要获得董事会

10、批准，存在不当之处。理由： 但个人获授部分绝不能超过总股数的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别决议批准。人事部刘某发言1）公司首期计划股票期权有效期为2年，超过这个期限的，权利自动失效，且不可追溯行使，存在不当之处。理由：股票期权有效期原则上不得低于3年。2）东方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事前报国资委备案，存在不当之处。理由：东方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事前报履行国有资产出资人职责的机构或部门备案。3）激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的未行权的股票期权取消，再根据被取消的股票期权价值对激励对象进行合理补偿，存在不当之处。理由：激励对象因公伤而导致丧失劳

11、动能力的，其获授的股票期权不作变更，仍可按规定行权。4）激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，未行权的股票期权不再行使，存在不当之处。理由：激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，授予的股权当年已达到可行使时间限制和业绩考核条件的可行使的部分可在离职之日起的半年内行使，尚未达到可行使时间限制和业绩考核条件的不再行使。5）高管人员在离职后半年内不得转让所持有的本公司的股份。不存在不当之处。财务部曹某发言：1）全部有效的股权激励激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股数总量的5%，存在不当之处。理由：一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总

12、额的10%。2）高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平的30%以内，不存在不当之处。3）若股权激励数量调整而增加10%'则行权价格也要增加10%，存在不当之处。理由：若股权激励数量调整而增加，则行权价格应降低。4）公司分立时行权价格调整为：新行权价格=原行权价格乘以原有的标的股票数量占公司股票数量的比例，存在不当之处。理由：公司分立时行权价格调整为：新行权价格=原行权价格乘以（新公司股价/原公司股价）。2.东方公司2012年计入资本公积的金额=（10-1-2）×5×25×1/3×11/12=267.36（万元）案例分析四1.事项（1）中市卫

13、生局的分类不正确。理由：由于离退休经费没有实行归口管理，按支出功能分类应该列入“医疗卫生”类，按支出经济分类应列入“对个人和家庭的补助”。2.事项（2）中支出功能分类正确，支出经济分类不正确。理由：按照支出经济分类应该列入“其他资本性支出”。3.事项（3）中所属护士学校的分类不正确。理由：按照支出功能分类应该列入“教育”类，按照支出经济分类应该列入“商品和服务支出”。4.事项（4）中所属护士学校的分类不正确。理由：按照支出功能分类应该列入“教育”类，按照支出经济分类应该列入“对个人和家庭的补助”。5.事项（5）中市卫生局的做法不正确。理由：复印机不属于法律所规定的单一来源方式的情形，应当按规定

14、采用公开招标的方式进行采购。6事项（6）中市卫生局的做法不正确。理由：行政单位不得以国有资产举办经济实体。7事项（7）中所属护士学校的做法不正确。理由：护士学校应该确认其他收入，事业单位租金收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。8事项（8）中所属护士学校的做法正确。9事项（9）中所属护士学校的做法不正确。理由：事业单位用财政资金购买限额以上的资产，应当按照规定报经主管部门审核后报同级财政部门审批。10事项（10）中护士学校的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得擅自自行进行账务处理。案例分析五事项（1）中，中熙公司处理不正确；理由：因为签订了重大价内看跌期权，

15、招商证券到期很可能行使卖权，所以中熙公司出售的锦秋公司的股票不能终止确认。因此7月1日也不需按照回购价重新确认金融资产。正确做法：3月1日不能终止确认该金融资产，将收到的价款800万元确认为其他应付款；3月1日到7月1日之间将回购价1 100与收到的价款800万元之间的差额按月摊销，计入财务费用。7月1日不做重新确认金融资产的会计处理。事项（2）中，中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益为100万元不正确，其余处理正确。理由：可供出售金融资产终止确认时，持有期间计入所有者权益的利得或损失应该转入当期损益。正确处理：中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益应为200万元。事项（3）中，中熙公司处理

16、正确。理由：因为合同规定中熙公司负有连带的还款责任，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项还给中国银行，所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未转移给中国银行，中熙公司不能终止确认该应收票据。事项（4）中，终止确认该应收账款的处理正确；确认处置应收账款损失50万元不正确。理由：处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额，本题中应收账款已经计提坏账准备20万元，账面价值是100万元，所以确认的处置损失金额不正确。正确处理：确认处置应收账款损失金额为30万元。案例分析六项目2011年12月31日2011年度行业平均值一、获利能力状况1、净资产收益率48.08%10%2、总资产报酬率

17、15.84%5%3、营业利润率14.09%8%4、盈余现金保障倍数0.8640.65、成本费用利润率15.12%10.2%6、资本收益率82.42%2二、资产质量状况1、总资产周转率1.021 2、应收账款周转率9.075 3、不良资产比率0.38%0.4% 4、流动资产周转率2.242 5、资产现金回收率8.55%13%三、债务风险状况 1、资产负债率79.75%50% 2、已获利息倍数68 3、速动比率0.791 4、现金流动负债比率0.265 5、带息负债比率75.56%30% 6、或有负债比率1.97%4.8%四、经营增长状况 1、营业增长率14.07%8% 2、资本保值增长率105.

18、26%110% 3、营业利润增长率23.30%20% 4、总资产增长率8.97%10% 5、技术投入比率0.60%0.5%2.（1）从公司获利能力来分析，公司2011年度净资产收益率48.08%、总资产报酬率15.84%和营业利润率14.09%均大于行业平均值。由此，可以说明公司的盈利能力强。（2）从公司资产质量状况分析，公司2011年度总资产周转率1.02略高于行业水平1，应收账款周转率也要高于行业平均水平，说明公司的总资产运营情况良好。（3）从公司债务风险状况来分析，公司2011年末的资产负债率79.75%要高于行业平均水平50%，说明公司将面临较大的债务风险；公司2011年度的已获利息倍

19、数为6虽然低于同行业标准，但是公司的偿付债务的能力不弱。（4）从公司经营增长状况来分析，公司在2011年度的营业增长率和营业利润增长率高于行业水平，说明公司的经营增长状况良好。综上所述，公司的整体经营状况良好，处于稳定增长的阶段，短期偿债能力较强，公司获利能力强。案例分析七1.（1）总经理的发言无不当之处。（2）销售部经理存在不当之处。不当之处：认为5年中每年年末从中国银行买入20亿美元不正确。理由：这里是对长期应收外汇进行套期保值，所以应该采用卖出套期保值，销售部经理的发言违反了交易相反的原则。（3）风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处：在第5年年末卖出100亿美元给中国银行。理由：违

20、反了套期保值的时间相同或相近，数量相同或相当的原则。（4）财务部经理的发言存在不当之处。不当之处：如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理。理由：对于套期保值，应同时满足五个条件，才能运用企业会计准则规定的套期保值会计方法进行处理。这些条件是：在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；套期有效性能够可靠地计量；企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保

21、该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。财务经理的发言中不能体现上述五个条件同时满足，所以不能确定能够按照套期保值会计进行会计处理。2.（1）上述套期关系中被套期项目为销售合同的长期应收款的外汇风险；套期工具是与中国银行签订的远期外汇合约。（2）该套期保值属于卖出套期保值。（3）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。案例分析八1.（1）京龙公司并购京石农场属于纵向并购。理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。（2）京龙公司

22、并购京广公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（3）京龙公司并购大广公司属于纵向并购。形成纵向生产一体化的企业合并属于纵向并购。2.（1）京龙公司并购京石农场属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的京龙公司和京石农场在合并前及合并后均受A集团公司的最终控制。（2）京龙公司并购京广公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的京龙公司和京广公司在合并前不存在关联方关系。（3）京龙公司并购大广公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的京龙公司和大广公司在合并前不存在关联方关系。3.（1）京龙公司并购京石农场的合并日为2010年6月30日。京龙公司在合并日所取得的京石农场的资产和负债应当按照被合并方（京石农场）的原账面价值计量。（2）京龙公司并购京广公司的购买日为2011年12月31日。京龙公司在购买日所取得的京广公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（3）京龙公司并购大广公司的购买日为2012年6月30日。京龙公司在购买日所取得的大广公司的资产和负债应当按照公允价值计量。4.（1）京龙公司并购京石农场不生产商誉。京龙公司支付的企业合并成本与取得的京石农场净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减京龙公司的资本公积（或调整京龙公司的资本公积）。（2）京龙公司并购京广公司生