会计基础-第四章企业主要的经济核算业务(重点)

1、第四章企业主要经济业务核算§1 制造型企业的主要经济业务1.制造型企业的主要经济业务包括:资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和利润计算及利润分配业务等五大业务环节。会计工作主要是核算这五个环节的资金运动。制造型企业资金运动循环如下图所示: §2资金筹集业务的核算一、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到的所有者投入的资本以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。(一账户的设置为反映企业收到所有者投入资本的数量及其变化情况,企业在会计核算上应该设置“实收资本”账户。“实收资本”账户是所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数

2、以及资本公积和盈余公积转增资本数,借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数,期末余额在贷方,表示企业实有的资本数额。该账户一般按投资者设置明细账,进行明细分类核算。【例4-2】中南公司2008年7月1日收到丙单位投入的一台全新机器设备,双方确认其价值为50 000元。设备已经运抵并且安装完毕交付使用。编制会计分录如下:借:固定资产50 000贷:实收资本丙单位50 000【例4-3】中南公司2008年7月1日接受丁单位用土地使用权作为投资,双方确认其价值为100 000元,已办完各种手续。编制会计分录如下:借:无形资产100 000贷:实收资本丁单位100 000二、短期借款的核算短期借

3、款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内(含1年的各种借款。短期借款的核算主要包括短期借款的取得、计算并提取短期借款利息、偿还短期借款本金和利息等业务内容。(一账户的设置1.“短期借款”账户。该账户用来核算短期借款的取得和清偿情况。该账户属于负债类账户,贷方登记企业借入的短期借款;借方登记企业归还的短期借款。该账户的期末余额在贷方,表示企业尚未归还的短期借款的本金实有数额。该账户应该按照不同债权人设置明细账,并按借款不同种类进行明细核算。2.“财务费用”账户。该账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收

4、入、佣金、汇兑损失(减汇兑收益以及相关的手续费等,企业在赊销商品过程中产生的以及赊购商品过程中获得的现金折扣也在该账户核算。该账户属于费用类账户,借方登记企业发生的财务费用,贷方登记应冲减的财务费用,期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户,结转以后该账户无余额。3.“应付利息”账户。该账户用来核算企业按照合同约定应付未付的利息。该账户属于负债类账户,贷方登记期末计算确定的应付利息费用,借方登记实际支付的利息数额,该账户期末余额在贷方,表示已经计提但尚未支付的利息。(二短期借款的核算举例【例4-4】2008年7月1日,中南公司向工商银行借入生产周转资金100 000元,期限为6个月,年利率为6

5、%,借款已划入企业的银行账户,协议规定利息按季支付,到期一次性还本和支付最后一个季度的借款利息。有关处理如下:1.2008年7月1日借入短期借款时借:银行存款100 000贷:短期借款工商银行100 0002.2008年7月31日,计算并提取借款利息时借:财务费用500贷:应付利息5002008年8月31日要做一笔上述会计分录,以计提当月的利息费用。3.2008年9月30日,支付第3季度利息时借:财务费用500应付利息 1 000贷:银行存款 1 500 2008年10月31日、11月30日都要做与2008年7月31日相同的会计分录,以计提当月的利息费用。4.2008年12月31日支付第4季度

6、借款利息时借:财务费用500应付利息 1 000贷:银行存款 1 500偿还贷款本金借:短期借款工商银行100 000贷:银行存款100 000上述两分录可以复合为如下的一个会计分录:借:短期借款工商银行100 000财务费用500应付利息 1 000贷:银行存款101 500三、长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年或者超过1年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款的会计核算主要包括取得长期借款、计算确定长期借款利息、偿还长期借款本金和利息等内容。(一账户设置企业长期借款的本金通过“长期借款”账户进行核算。该账户属于负债类账户,核算企业借入的各项长期

7、借款。该账户的贷方登记企业借入的各种长期借款数;借方登记企业归还的长期借款数。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款的本金数。该账户应按照贷款单位和贷款种类设置明细账进行明细核算。长期借款的应付未付的利息也通过“应付利息”账户进行核算。(二长期借款的核算举例【例4-5】中南公司于2008年8月1日从建设银行借入2年期借款300 000元,用于生产经营活动,借款已存入银行。编制会计分录如下:借:银行存款300 000贷:长期借款建设银行300 000§3生产准备业务的核算一、材料采购的核算(一材料采购成本的构成材料的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归

8、属于存货采购成本的费用。购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费,是指企业进口存货缴纳的关税,企业购买、自制或委托加工材料或商品发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于材料采购的费用,即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购的费用,如在材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能够分清负担对象的,应当直接计入所负担对象的采购成本,如果不能够归属于某负担对象的,应该选择合理的分配方法,分配计入有关材料的采购成本。注:对于企业供应部门或材料仓库

9、所发生的经常性费用、采购人员的差旅费,以及市内零星运杂费则不计入材料采购成本,而作为管理费用列支。(二账户设置(实际成本法在途物资(资产类:核算企业已经与对方办理结算,但材料尚未运达企业或者虽已运达企业但尚未办理验收入库手续的材料(在途物资的增加、减少和结存情况的账户。 (三材料采购业务的三种类型及其处理1.办理结算和验收入库同一天发生借:原材料贷:银行存款等2.办理结算在前,材料验收入库发生在后(1办理结算时借:在途物资贷:银行存款等(2材料入库时借:原材料贷:在途物资3.材料验收入库在前,办理结算在后(1材料验收入库当日不做处理(2材料验收入库当月办理结算,则在结算时作与1相同的处理(3材

10、料验收入库当月月末仍未办理结算材料验收入库当月月末:借:原材料估价贷:应付账款估价下月初:借:原材料估价贷:应付账款估价结算时同1(四材料采购业务的核算举例【例4-6】中南公司2008年8月1日从东北公司购入一批A材料,价款10 000元,材料尚未验收入库,货款未付。编制会计分录如下:借:在途物资A材料10 000贷:应付账款东北公司10 000【例4-7】中南公司2008年8月3日向西北公司预定一批B材料,通过银行转账预付购料款50 000元。编制会计分录如下:借:预付账款西北公司50 000贷:银行存款50 000【例4-8】承【例4-7】中南公司2008年8月5日收到从西北公司预定的B材

11、料,价款合计100 000元,材料尚未入库,中南公司开出一张商业承兑汇票,支付剩余货款。编制会计分录如下:借:在途物资B材料100 000贷:预付账款西北公司50 000应付票据50 000【例4-9】中南公司2008年8月6日从东南公司购进C、D两种材料,C材料50千克,价款20 000元;D材料70千克,价款21 000元;价款已以银行存款支付,材料尚未验收入库。另以银行存款支付购买C、D两种材料的运杂费2 400元。每千克材料的运杂费=2400/(50+70=20(元C材料应分摊运杂费=50×20=1 000(元D材料应分摊运杂费=70×20=1 400(元C材料实际

12、成本=20 000+1 000=21 000(元D材料实际成本=21 000+1 400=22 400(元编制会计分录如下:借:在途物资C材料21 000D材料22 400贷:银行存款43 400【例4-10】中南公司2008年8月11日从西南公司购入20 000元E材料,材料已验收入库,货款已以银行存款支付。编制会计分录如下:借:原材料E材料20 000贷:银行存款20 000 【例4-11】承【例4-6,例4-8,例4-9】中南公司2008年8月15日用银行存款支付前欠东北公司货款,兑付开给西北公司的商业承兑汇票,并办理了A、B、C、D材料的验收入库。编制会计分录如下:借:应付账款东北公司

13、10 000应付票据50 000贷:银行存款60 000借:原材料A材料10 000B材料100 000C材料21 000D材料22 400贷:在途物资A材料10 000B材料100 000C材料21 000D材料22 400二、外购固定资产的核算(一固定资产的成本构成固定资产的成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,包括买价、进口关税等相关税费,以及运杂费、包装费、安装成本和专业人员服务费等。(二账户的设置1.“固定资产”账户。该账户用来核算企业持有的固定资产原价形成及其变动情况。该账户属于资产类账户,其借方反映增加的固定资产的原始价值;贷方反映减少的固定

14、资产的原始价值;期末余额在借方,表示期末固定资产的原始价值的结余额。注意:只有当固定资产满足确认条件(达到预定可使用状态,才能记入该账户,否则就只能记入“在建工程”账户,待符合条件再结转。2.“在建工程”账户。该账户用来核算企业建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户,借方登记各项在建工程的实际支出,贷方登记完工工程转出的实际支出,期末借方余额反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出。(三固定资产构建的核算举例【例4-12】中南公司2008年8月1日购入一台需要安装的机床,发票上注明的机床买价为100 000元,支付的运输费为3 000元。安装机床

15、一共发生安装费5 000元,全部款项均已通过银行结算。设备最终经过验收,交付使用。编制会计分录如下:(1支付价款、税金和运输费时借:在建工程机床103 000贷:银行存款103 000(2支付安装费用时借:在建工程机床 5 000贷:银行存款 5 000(3设备安装完毕交付使用时借:固定资产机床108 000贷:在建工程机床108 000§4 产品生产业务的核算产品生产业务是企业生产经营过程的中心环节,核算的主要内容包括生产过程中费用的发生、归集、分配以及完工产品生产成本的结转。产品成本(生产成本、制造成本的主要构成项目包括:直接材料、直接人工、制造费用一、直接材料的核算直接材料是指

16、企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接材料是在发生时直接记入对应产品的成本核算账户“生产成本”中的费用。注:如果直接材料领用之后只用于一种产品的生产,那么直接材料费用可以直接计入该产品的生产成本,如果直接材料领用之后用于多项产品的生产,那么直接材料费用应该在各项产品之间采用合适的标准进行分配,然后分别计入各项产品的“生产成本”账户,但分配记入的材料费用依然被称为直接材料费用。(二直接材料的核算举例【例4-13】中南公司的第一生产车间2008年9月1日从仓库领用5 000元的A材料用于甲产品的生

17、产。编制会计分录如下:借:生产成本甲产品 5 000贷:原材料A材料 5 000【例4-14】中南公司的第二生产车间2008年9月2日从仓库领用14 000元的B材料,用于乙产品和丙产品的生产,该批材料共计700千克,其中乙产品耗用400千克,丙产品耗用300千克。每千克的材料费=14 000/ 700=20(元乙产品分摊的材料费用=20×400=8 000(元丙产品分摊的材料费用=20×300=6 000(元编制会计分录如下:借:生产成本乙产品8 000丙产品 6 000贷:原材料B材料14 000二、直接人工的核算直接人工是指直接参加产品生产的工人的薪酬费用。薪酬费用包

18、括工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。直接人工是在发生时直接记入对应产品的成本核算账户“生产成本”中的费用。注:如果领取薪酬的职工只从事一种产品的生产,那么其薪酬费用可以直接记入该产品的生产成本,如果领取薪酬的职工从事多项产品的生产,那么薪酬费用应该在各项产品之间采用合适的标准进行分配,分别记入各项产品的“生产成本”账户,但分配记入的薪酬费用依然被称为直接人工费用。(一账户的设置“应付职工薪酬”账户。该账

19、户用来核算企业应付给职工的工资总额和福利费等薪酬费用。该账户是负债类账户,贷方登记本月应付的职工薪酬费用;借方登记支付的薪酬费用;期末余额在贷方,表示企业应付未付的职工薪酬费用。(二直接人工的核算举例【例4-15】中南公司第一生产车间的生产工人2008年9月工资合计40 000元,生产工人全部从事甲产品的生产,工资尚未支付。编制会计分录如下:借:生产成本甲产品40 000贷:应付职工薪酬工资40 000【例4-16】中南公司第二生产车间的生产工人2008年9月工资合计81 000元,生产工人都同时从事乙产品和丙产品的生产,其工作时间合计9 00工时,其中用于乙产品生产工时为500工时,用于丙产

20、品生产工时为400工时,工资未付。每工时工资额=81 000/ 9 00=90(元乙产品分摊的工资费用=90×500=45 000(元丙产品分摊的工资费用=90×400=36 000(元编制会计分录如下:借:生产成本乙产品45 000丙产品36 000贷:应付职工薪酬工资81 000【例4-17】中南公司2008年10月8日从银行提取现金121 000元,准备发放职工工资。借:库存现金121 000贷:银行存款121 000【例4-18】中南公司2008年10月9日用现金121 000发放职工工资。借:应付职工薪酬工资121 000贷:库存现金121 000三、制造费用的核

21、算制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,内容包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等,如车间管理人员的工资、福利费等薪酬费用、办公费、水电费,用于车间一般耗用而非生产产品实体的材料费用等。在生产多种产品的车间里,制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象,因而不能直接计入所生产的产品成本中,必须将上述各种费用在“制造费用”账户中予以归集汇总,然后选用一定的标准(如生产工人工资、生产工时等,在各种产品之间进行合理的分配,以便于准确地确定各种产品应负担的制造费用额。注:若车间只生产一种产品,制造费用也可以直接计入该产品的

22、成本核算账户“生产成本”中。“制造费用”账户,该账户用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接费用。该账户的性质属于成本类,其借方登记实际发生的各项制造费用,贷方登记期末经分配转入“生产成本”账户借方并应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额。(二制造费用的核算举例【例4-19】中南公司第二生产车间2008年9月领用一批A材料,用于车间一般耗用,金额1 800元。编制会计分录如下:借:制造费用第二车间 1 800贷:原材料A材料 1 800【例4-20】中南公司计提第二生产车间管理人员2008年9月工资9 000元。编制会计分录如下:借

23、:制造费用第二车间9 000贷:应付职工薪酬工资9 000【例4-21】中南公司计提第二生产车间2008年9月固定资产折旧,共计36 000元。编制会计分录如下:借:制造费用第二车间36 000贷:累计折旧36 000【例4-22】中南公司支付第二生产车间2008年9月的水电、办公费用共计27 000元,以及生产设备保险费1 800元,款项已全部通过银行存款支付。编制会计分录如下:借:制造费用第二车间28 800贷:银行存款28 800【例4-23】承【例4-19、例4-20、例4-21、例4-22】中南公司汇总第二生产车间的2008年9月制造费用总额,在乙产品和丙产品之间采用工时标准进行分配

24、(产品生产工时参见【例4-16】,记入产品成本。每工时制造费用额=(1800+9000+36000+28800/900=84(元乙产品承担的制造费用=84×500=42 000(元丙产品承担的制造费用=84×400=33 600(元编制会计分录如下:借:生产成本乙产品42 000丙产品33 600贷:制造费用第二车间75 600四、完工产品的核算在将制造费用分配并结转后,“生产成本”账户的借方就归集了为了生产产品本期所发生的生产费用。注:会计期末,生产物表现为在产品、自制半成品和产成品三种。在产品:指企业正在制造尚未完工的生产物,包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但

25、尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。自制半成品:指已经过一定的生产过程,并已检验合格,交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。产成品:指已经完成全部生产过程并已验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。在会计期末,如果有完工产品(产成品就需要计算完工产品的成本。期初在产品、本期发生的生产费用、完工产品和期末在产品成本之间存在如下等式:期初在产品成本+本期发生的生产费用=完工产品生产成本+期末在产品成本(一账户的设置“库存商品”账户,该账户用来核算企业库存的外购商品,自制产品即产成品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品

26、、发出展览的商品以及存放在外埠的商品等的成本的增减变动及其结余情况。该账户是资产类账户,借方登记验收入库商品成本的增加,包括外购、自产、委托加工等,贷方登记库存商品成本的减少,期末余额在借方,表示库存商品成本的期末结余额。(二完工产品的核算举例【例4-24】中南公司2008年11月共完工甲产品10件,乙产品20件、丙产品30件,完工产品成本分别为30 000元、60 000元和60 000元。编制会计分录以下:借:库存商品甲产品30 000乙产品60 000丙产品60 000贷:生产成本甲产品30 000乙产品60 000丙产品60 000§5 产品销售业务的核算 二、销售过程基本经

27、济业务的核算(一销售产品,确认实现的销售收入借:银行存款、应收账款等贷:主营业务收入(二结转已销产品成本借:主营业务成本贷:库存商品(三计算应缴纳的产品销售税金及附加借:营业税金及附加贷:应交税费(四用银行存款支付广告费、销售运杂费等。借:销售费用贷:银行存款三、销售业务的核算举例【例4-25】中南公司2008年12月1日向东方公司销售甲产品,价款合计20 000元,产品已交付对方并取得相关凭证,但款项尚未收到。编制会计分录如下:借:应收账款东方公司20 000贷:主营业务收入20 000【例4-26】中南公司2008年12月2日收到西方公司预定乙产品的款项共50 000元,存入银行。编制会计

28、分录如下:借:银行存款50 000贷:预收账款西方公司50 000【例4-27】承【例4-26】中南公司2008年12月5日向西方公司提供其预定的乙产品,价款合计60 000元,产品已运抵西方公司并取得相关凭证。西方公司开出一张商业承兑汇票支付预付款不足部分。编制会计分录如下:借:预收账款西方公司50 000应收票据10 000贷:主营业务收入60 000【例4-29】中南公司结转2008年12月的产品销售成本,其中甲产品销售成本合计15 000元,乙产品销售成本合计40 000元。编制会计分录如下:借:主营业务成本55 000贷:库存商品甲产品15 000乙产品40 000【例4-30】中南

29、公司销售的丙产品属于应税消费品,按税法规定应缴纳消费税。假定中南公司2008年12月共销售丙产品200 000元,消费税税率为10%,企业应交消费税20 000元。编制会计分录如下:借:营业税金及附加20 000贷:应交税费应交消费税20 000【例4-31】中南公司开具转账支票,支付2008年12月产品宣传广告费50 000元。编制会计分录如下:借:销售费用50 000贷:银行存款50 000§6 利润及利润分配的核算一、利润的构成营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动收益(若为损失则减+投资收益(若为损失则减

30、营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用其他业务是指销售产品以外的经营业务,如出售材料、出租包装物、提供运输劳务等。实现收入借:银行存款、应收账款等贷:其他业务收入发生成本、费用及税金等借:其他业务成本贷:原材料、库存现金等【例4-32】中南公司2008年12月13日出售不需用的F材料100千克,价款合计1 000元,已存入银行。编制会计分录如下:借:银行存款 1 000贷:其他业务收入 1 000【例4-33】【承例4-32】中南公司出售的F材料的实际成本为800元。编

31、制会计分录如下:借:其他业务成本800贷:原材料F材料800三、投资业务的核算【例4-34】中南公司2008年12月29日收到购买的国库券的当期利息收入30 000元,存入银行。编制会计分录如下:借:银行存款30 000贷:投资收益利息收入30 000四、营业外收支的核算取得的营业外收入借:银行存款、其他应收款等贷:营业外收入发生的营业外支出借:营业外支出贷:固定资产清理、其他应付款等【例4-37】中南公司与某单位发生合同纠纷,法院判对方违约,其需向中南公司支付违约罚款70 000元,2008年12月29日,中南公司已收到款项并存入银行。编制会计分录如下:借:银行存款70 000贷:营业外收入罚款收入70 000【例4-38】中南公司2008年12月30日向汶川地震灾区捐款1 000 000元,款项已经通过转账支票付讫。编制会计分录如下:借:营业外支出捐赠支出 1 000 000贷:银行存款 1 000 000五、利润形成的核算 结转收入类账户的余额借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益(为投资收益