推进医院会计核算改革

1、关于加快推进我院会计核算改革的建议一、背景随着我国社会经济的发展，人们对医疗服务的需求不断增加，为了有效缓解“看病难、看病贵”的问题，发改委、卫生部联合出台了“四降一升”的价格政策，即降低医疗费用中的药品价格、大型设备检查治疗费、高值医用耗材费、取消药品加成，同时提升医护人员的技术劳务费用。这项政策的出台，使医院盈利空间进一步收缩，单纯依靠拼设备、拼床位、拼消耗来创造收益，效果并不理想，必须积极转变经济增长方式，走优质、高效、内涵式的发展道路，实现以投资牵动型经济增长向质量效益型增长转变，以医疗设备为主体地位向医疗技术服务为主体地位转变，以物资存量中心向物资流量中心转变。当前，我院在实现经济快

2、速发展的同时，也遇到了一些矛盾和问题，突出表现在重数量规模、轻质量效益，重收入增长、轻成本消耗，影响了我院经济的健康发展。如何客观、真实、全面、准确地反映我院的经济状况，为院领导科学决策提供可靠依据，实现我院经济由粗放式管理向精细化管理转变，由模糊的定性管理向目标的量化管理转变，是各级财务人员应该认真研究的问题。为了实现我院经济科学健康发展，院领导站在医院发展建设全局，提出了严格财经管理、开展成本核算、促进勤俭节约等一系列有利于医院经济长远发展的重要举措，但开展成本核算工作的先决条件，是建立规范的军队医院会计核算体系，由于我院目前应用的会计核算方法是以收付实现制为基础的行政事业单位会计，这种方

3、法计算出来的数字结果不仅难以真实反映我院的财务状况，更无法为成本核算提供基础数据，已越来越不适应医院经济发展的需要，随着成本核算工作的逐步深入，推进我院会计核算改革已势在必行。二、军队医院会计核算改革的客观环境（一）政策环境随着广大官兵医疗保障需求的日益增长，军队医疗保障范围偏窄、军人医疗保障待遇偏低、军队医疗保障经费不足的问题越来越突出，为了提高军人的医疗保障待遇，缓解军队医疗保障经费供需不足的矛盾，经过多次试点，总部出台了军队医疗保障制度改革方案，并推出了系列的配套文件，主要内容包括：一是实行分类保障，建立军人免费医疗、随军家属优惠医疗和职工保险医疗相结合的新型医疗保障制度；二是实行合理医

4、疗，确定合理诊疗、用药范围，规范就医程序；三是建立统筹与定额相结合的费用管理制度，实行干部单位门诊消费定额管理，建立医疗统筹和优惠医疗费用管理制度。新的医改政策的出台和军队医疗保障制度的改革对军队病人的医疗成本核算提出了新的要求。（二）市场环境随着市场经济的发展，医疗服务市场出现了新的格局，医院经济活动日益广泛开展，各项业务收入显著增加，医院资金使用的自主权不断扩大，对外融资、合作分成等新的经济行为方式不断出现，原来比较单一的财务会计核算方法已不能适应医疗服务市场的发展和医院经济管理的客观要求。（三）发展环境军队医院的特殊性决定其既要确保为兵服务，又要适应市场经济的发展，在确保完成收治军队伤病

5、员任务的前提下向社会开放，一方面可以满足人民群众医疗服务的需求，另一方面也促进了军队医院的建设和发展。当前军队医院卫生事业经费严重缺乏，而短期内又不可能有大幅度地提高，因此客观上要求医院必须加强财务业务建设，建立规范的会计核算体系，科学合理地反映医院真实的经营管理状况。二、军队医院会计核算的历史沿革我国医院的财务制度和会计制度大体经历了3个发展时期：一是计划经济时期。这个阶段以单位预算会计为主，采用收付实现制作为核算基础，不计提折旧，不计算盈亏，这种集中过多、管理过死的财务体制与原有的公费、劳保医疗制度共同形成了卫生资源浪费、管理机制紊乱等诸多弊端。随着我国经济建设和改革开放步伐的加快，这种财

6、务管理体制和会计制度已不能适应医院发展的需要。二是改革开放时期。这个阶段，医院仍以预算会计为主，但根据医院改革的发展要求和经济活动的特点，吸收了原来企业会计的核算方法，会计核算基础采用权责发生制，记账方法改为“借贷记账法”，为更好地适应医疗卫生改革的要求发挥了积极作用。三是市场经济时期。1998年颁布的医院财务制度和医院会计制度是针对我国40多年来传统的会计管理体制和会计核算制度的一次彻底变革。医院会计已由过去高度集中的计划经济体制服务的“报账型”模式，向市场经济体制服务的“经营管理型”模式过渡，更好地满足了国家和医疗卫生服务行业实施宏观调控和医院微观管理的实际需要。医院财务和会计管理体制的重

7、大变革，对军队医院的财务管理产生了重要影响，尤其是85年军队医院向社会开放之后，军队医院一直努力实现与我国医院的会计核算制度接轨，为了积极适应我国医院财务和会计核算管理体制的转变，总后勤部先后推出了一系列军队医院的财务制度和会计制度。1989年12月，总后卫生部颁发了军队医院对外医疗收入管理办法（试行），以加强军队医院的医疗成本核算管理，统一对社会医疗收入核算项目和方法。94年3月，总后财务部、卫生部制定了军队医院医疗成本核算办法，用于准确计算、合理分配对外医疗收益，准确计算军队病人医疗费用，有效使用向上计领的卫生事业费。2003年1月，总后财务部、卫生部颁发军队医院会计核算管理办法，要求全军

8、各医院认真执行，这是我军第一次统一使用的是和医院行业特点的财务会计制度和财务报表。新的军队医院财务会计制度，可以更加全面系统地反映军队医院为部队伤病员提供医疗服务及有偿服务的财务信息，是全军医院财务管理工作必须遵循的基本规范，为建立能够正确反映军队医院经济业务的成本核算体系奠定了良好基础。我院贯彻执行的是1997年总后勤部颁布的中国人民解放军会计规则，这项制度主要是以国家行政单位财务规则为基础制定的，具有事业单位会计的特点，不适应医疗卫生行业经济管理的需要，无法全面准确地反映医院一切经济活动的信息。四、军队医院会计核算的简要介绍（一）军队医院会计核算的主要特点军队医院会计核算管理办法的颁布实施

9、，是实现军队医院现代化科学管理的重大改革措施，这项改革的主要意义在于，它进一步加强了军队医院财务活动的集中统一管理，规范了军队医院的会计核算工作，这项制度既可与现行的军队会计核算方法相衔接，又能反映军队医院为军服务的有关财务信息，而且能够使军队医院对外有偿医疗服务的会计核算方法与地方会计核算制度相接轨，为军队医院财务和卫生部门提供有效的会计信息，更加有利于军队医院管理者掌握和运用财务报表的数据信息分析医院的财务状况。其主要特点是：1、规范了军队医院财经管理秩序原来军队医院由财务部门负责正常经费的管理核算，其他部门在银行多头开户，造成医院经济核算管理重复、脱节，资金分散，无法实施有效的监控，军队

10、医院会计核算管理办法改变了原有的双重核算管理的做法，通过实行“一个财务机构、一个银行账户、一套会计帐簿”，将正常经费收支与医药成本核算和二为一，强化了财务归口管理，实行药品收支两条线管理，建立起医院资金的良性循环渠道。2、强化了军队人员医疗成本核算军队医院会计核算管理办法将军队人员和地方人员的医疗服务费用分开核算，军队就医人员按照军队医疗保障制度的有关规定进行核算管理，地方就医人员按照国家规范的财务会计制度进行核算管理。其核算对象是“军队人员医药”、“地方人员医药”、“地方人员药品”。3、明确了医药收支核算基本原则全军会计制度的核算统一实行收付实现制，而医院医药收支核算要考虑医院运营成果，必须

11、遵循配比原则，因此采用权责发生制进行核算，同时根据军队拨付的预算经费使用的性质，为便于与上级财务部门的经费核算接轨，对不属于医药收支核算范围的，仍采用收付实现制进行核算。4、规范了医院实物资产计价核算军队医院会计制度明确，对所有医疗物资、非医疗物资和固定资产进行全面计价核算，其中医药直接耗用的实物资产计入成本，间接耗用的实物资产不计入成本，药品按零售价格计算，库存物资按实际价格计算，医疗设备、医疗业务用房按规定的比率提取修购基金，专项用于所提对象的更新、维修。参照国家规定的医院财务制度有关“坏帐准备金”的规定，军队医院也在年末按“应收医院款”和“应收地方住院医药费”账户余额的3%-5%计提坏帐

12、准备金，专项用于解决逾期3年无法收回的医药费。5、构建了军队医院财务报表体系军队医院会计核算管理暂行办法规定的财务报表，由预算会计报表、成本会计报表和报表说明组成，预算会计报表分为主表与附表。主表包括：资产负债表、预算经费支出明细报告表、预算外经费收支报告表、固定资产明细报告表。成本会计报表包括军队人员医药收支表、地方人员医疗收支表、地方人员药品收支表。报表说明的主要内容包括特殊事项的说明、有关重要项目的明细资料、其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。（二）会计核算与成本核算的区别和联系1、会计核算与成本核算的共同点一是目标相同。成本核算主要为医院的内部管理服务，通过核算、分析、预测，来

13、规划和控制医院经营管理活动。而会计核算所提供的许多医院财务指标，如资金需求、财务状况、医疗成本等也是服务于医院经营管理的总体目标的，两者虽立足的角度不同，但其目标都是为医院管理服务，它们所提供的信息，都有助于医院管理者正确进行决策，促进医院的发展。二是所需原始资料相同。成本核算在数据统计的过程中，需要大量的会计、统计信息以及其他与财务相关的信息资料，其中最主要的是会计核算资料。而会计核算也需要将医院日常经济活动中产生的信息，通过统计、汇总及整理，形成有关的凭证、账簿和报表。因此，二者在核算过程中所依据的信息资料基本是相同的。2、会计核算与成本核算的区别一是服务对象不同。成本核算是通过对医院的各

14、项经济信息进行计算、分析对比，预测医疗市场的发展状况，向医院管理人员提供决策信息，帮助医院管理人员制定正确的医院运营目标。同时，制定详细的预算及具体控制措施，并对医院的运营成果进行评价分析，明确经济责任。而会计核算主要面向上级财政部门、卫生管理当局、医疗保险管理机构、物价管理部门以及社会公众、银行等；二是核算对象不同。会计核算是以整个医院为核算对象，全面地反映医院在一定时期内的财务状况及运营成果。成本核算既研究解决医院全局性的问题，也着重研究医院内部各个医疗专业科室的有效管理问题；三是核算方法不同。会计核算必须以统一的会计法规、制度为准绳，严格按照医院财务会计制度的规定核算医院的日常经济业务。

15、而成本核算不受会计准则、会计制度、方法的约束，可以根据实际情况采用多种多样的专门方法，如现代数学方法、统计方法及其他方法等；四是核算的要求不同。会计核算要求如实核算医院的经济业务，其有关数字资料应绝对正确，而管理会计则不要求绝对详细，在某些方面只要求计算近似值；五是法律效力不同。成本核算一般是通过编制内部报告提供特定的医院管理信息，不是正式报告，不对外公开发表，不负法律责任。而会计核算则是根据准则、规定等，编制财务报告来提供一定时期内医院的财务信息，是正式的报告，负有法律责任。（三）收付实现制与权责发生制的利弊比较权责发生制的基本原理是以收入和费用的实际发生为确认计量标准，即凡是本期已经实现的

16、收益和费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用，相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收付，都不应作为本期的收入和费用处理。表现在实际收费工作中，就是不按患者出院结帐确认收入，而是按照实际发生的收入统计确认，这种方法做到了收支配比，避免了每月核算时收入、成本时高时低，效益时好时坏的现象；收付实现制是以款项的实际收付为标准确认收入和支出，即凡在本期实际收支款项，不论其是否应属于本期收支，均作为本期收入和支出处理，由于这种方法收入和支出不相配比，因此核算数据大起大落，效益时高时低，在发生逃费、欠款等问题时，会对医院的收益造成一定影响。五、推行军队医院会计核算的作用效果（一）能够增强

17、医院经济的管控能力通过实施军队医院会计核算管理办法，有利于强化财务集中归口管理，统一经费核算，全程管控资产，融财务收支、会计核算、资产计价管理于一体，保证预算贴近实际，增强医院经济的管控能力。（二）能够促进医疗资源的合理配置开展军队医院会计核算，通过对医疗设备、医疗用房计提折旧，并计入科室成本，能够有效地减少科室盲目引进、重复购置医疗设备，成本增高的问题；通过以成本为依据，合理编制预算，能够控制超财力配置，导致库存物资严重积压，资金大量挤占等问题，在经济资源有限的情况下，避免资源配置过剩，充分发挥各类资源的使用效率。（三）能够促进医院经费的合理使用开展军队医院会计核算，全面反映医院成本结构，督

18、促管理部门加强管理费用的支出控制，结合预算指标，严格控制各项业务和公务费支出，压减行政办公费用开支，合理控制物资损耗，减少积压浪费，降低医院运行成本。（四）能够增强财务部门的监管力度实施军队医院会计核算办法，通过实行财务归口管理、物资集中管控，规范医院经费物资管理行为，解决多头管理、资金分散、底数不清和存在漏洞等诸多问题，保证每一笔收支、每一批药品、器材的去向有迹可寻，有帐可查，避免在落实财务规章制度上的弹性标准，增强财务监督的刚性，对违规行为形成有力制约。六、我院开展军队医院会计核算的必要性和可行性分析（一）我院开展军队医院会计核算的必要性1、是提高医院成本核算质量的需要为贯彻院首长的指示，

19、去年10月份以来，医院成立了成本核算工作小组，通过引进成本核算系统、制定成本核算政策、完善成本核算流程等，初步形成了具有我院管理特色的成本核算管理体系，但是，随着成本核算工作的不断深入，核算数据不准确、成本控制不到位等一些深层次的问题，也逐渐暴露出来，主要原因是我们的成本数据来源依赖于各单位的统计报送，在这种单向的数据提取方式下，数据缺乏核对依据，难以保证数据的准确性。开展军队医院会计核算，在会计核算与成本核算之间建立对应关系，通过数据的双向核对，能够实现会计核算与成本核算的一体化，达到两种核算方式，一个数字结果，有效提高成本核算的准确程度。2、是规范医院财经管理秩序的需要军队医院会计核算管理

20、办法要求，财务要统一归口管理，资金、资产进行统一核算，形成一个机构管理经济、一个帐户结算资金、一套帐簿核算钱物的管理模式。我院规模庞大，一直以来，由于财务管理职能相对弱化，存在着多家帐户管钱、多套帐簿反映、多个机构核算的问题，造成人力、财力分散，资金、资产底数不清。开展军队医院会计核算，既是贯彻总部加强财经管理的要求，也是强化财务部门管理职能、规范医院财经管理秩序的重要途径。3、是加强医院实物资产管理的需要我院资产总量较大、物资种类繁多、布局相对分散，由于实物资产管理一直是部门归口、条块分割，因此实物资产管理一直是个老大难问题，医院虽曾组织过几次较大规模的资产清查，但由于既未实行计价挂帐，又未

21、建立帐目核对机制，无法实行有效的动态管理。军队医院会计核算管理办法规定财务部门是医院资产的主管部门，同时对药品、物资的出入库管理、核算方法，固定资产的确认标准、折旧计提、报废转让等作出了详细规定，开展军队医院成本核算，对加强实物资产管理、防止资产流失，必将起到积极的作用。（二）我院开展军队医院会计核算的有利条件1、有较为系统的信息网络平台随着医疗信息管理技术的迅猛发展，医院越来越重视信息化建设，多数军队医院或引进技术先进的管理系统、或自行开发功能软件，逐步形成了各具特色的医院信息管理体系。我院曾组织人员参与研制“军卫一号”工程，并大力引进技术先进的医疗信息管理系统，经过多年的完善和发展，逐渐形

22、成了集医疗管理、药品、医疗物资管理和办公管理于一体的医院信息管理局域网络，覆盖机关、库房和各临床医技科室，内容包含单位、人员、物资、医疗等各类信息，为有效运行军队医院会计核算系统奠定了基础。2、有基本完整的数据归集流程军队医院会计核算包含经费收支核算和医药成本核算，其中医药成本核算主要包括医疗服务、药品销售、制剂加工、保障服务费以及医院管理费等，各类成本的原始数据来源于各成本发生地。会计核算与成本核算核算期间一致，数据来源基本相同，而我院成本核算工作经过十几年的发展，已经建立了比较完整的数据统计流程。3、有其他医院的开展实施经验军队医院会计核算管理办法自2003年1月1日开始颁发实施，距今4年有余，其间，全军各家医院组织实施会计核算工作，并不断加以完善，积累了大量的工作经验，我院曾组织人员赴南京、上海等地参观，并曾聘用254医院（军队医院会计核算的试点单位）的相关人员来我院指导工作，取得了组织实施军队医院会计核算的部分资料信息，对军队医院会计核算的内容、方法，实施的重点和难点工作有基本的认识和了解，（三）我院推进会计核算改革的难点和重点 1、帐户归并统一难加强资金统管、实行资金集中支付，是完善军队医院会计核算工作的一个重要内容，通过撤销归并账户，有利于减少资金安