中级财务会计练习

1、1 中级财务会计练习 第二章 金融资产（上） 1.华天公司在 12 月发生如下与货币资金有关的业务： 12月 1日 王经理预支 2000元现金，出纳开出一张 2000元的现金支票。 12月 3日 收到客户凌霄公司的转账支票 90000元，偿还其所欠的购货款。 12月 7日 从银行提取现金 100000元，用于支付员工工资。 12月 10日 出纳在核对“现金日记账”和库存现金时，发现现金短缺 100元。 12月 14日 派采购员到无锡采购原材料， 委托其开户银行汇款 200000元到无 锡，开立采购专户。 12 月 15 日 出纳查明现金短缺的原因是处理员工小陈报销办公用品费时多支 付了小陈 1

2、00 元。 12月 19日 开出转账支票，支付欠供应商轩迪公司的 50000元。 12 月 22 日 派往无锡的采购员返回公司，交给会计部门的有关凭证显示，他 于 12 月 20 日从采购专户里支付材料价款 150000 元，增值税 25500 元，共计 175500 元。 12月 23日 接银行通知，无锡采购专户的结余款被转回。 12月 25日 采购员小王报销出差费用，包含机票 1200元和市内交通费用 300 元，并交回 500 元现金。 要求：根据上述资料编制相关的会计分录。 2.2007年 11月 5日，梧桐公司决定设立备用金，批准的定额为 1500元。出纳开 出一张收款人为备用金保管

3、人小王的现金支票。 2007年 11月份，备用金发生如 下支出： 部门经理报销车费 410 元 办公室人员报销购买办公用品 230 元 业务员报销差旅费 560 元 生产车间报销下水道修理费用 270 元 2007年 11月 30 日，小王取出所有付款凭证向出纳报销。 2007年 12月5 日，梧桐公司决定将备用金定额增加为 2000元。备用金保管人 小王收到一张金额为 500 元的现金支票。 要求：根据上述资料编制相关的会计分录。 3. 林德公司的会计人员在编制截至 2007年 12月 31 日的财务报表。现在，他需 要确定报告在资产负债表上的货币资金的金额。 2007 年，林德公司发生如下

4、事 项： 林德公司在中国建设银行开立了基本存款账户， 2007年12月 31日的银 行对账单显示该账户的余额为 528390 元，但是公司的银行存款日记账的余额为 463090.经分析，存在以下未达账项： 公司 2007年 11月开出的转账支票金额全部包含在 2007年 11月 30日的银 行存款日记账余额，但其中开给荣立公司的 20000元未出现在 2007年 11月 30 日的银行对账单中。现在，这张转账支票的金额已经包含在 2007年12月 31日 的银行对账单中。 公司 2007年 12月开出的转账支票中， 有 65000元已在银行存款日记账中 记录，但未出现在银行对账单中。 银行对账

5、单显示该账户赚取了 500 元的利息，并被扣去 200 元的服务费， 这些事项尚未在银行存款日记账中记录。 林德公司于 2007年 7月1日在中国工商银行存入 1000000元作为定期存 款，该定期存单已质押给中国工商银行。 2 林德公司将 10000000 元存入希尔证券公司，其中 8500000元已用于购买 国债。 林德公司设立定额为 2000元的备用金。 2007年 12月 31日，该备用金已 补足。 要求： 编制林德公司在 2007年12月 31日的银行存款余额调节表。 确定报告在 2007年 12月 31日资产负债表上的货币资金余额。 说明未包含在货币资金余额的其他项目应如何报告。

6、4. 宇通公司 2007年12月 31日的银行存款日记账的余额为 621840元，收到的同 日银行对账单所显示的银行存款余额为 619570 元。 经过逐笔核对，发现造成差 异的原因如下： 宇通公司委托银行向宁西公司收取的 10000 元已收到，但企业的银行存款日记 账还未记录这笔收款。 宇通公司已将收自得灵公司的 6500 元转账支票送存银行，并且在银行存款日 记账做了记录， 但由于得灵公司的银行账户余额不足支付， 支票被退回。 在银行 对账单上，这笔款项已被扣除。 宇通公司开出的 12000 元转账支票已经记录在银行存款日记账中， 但由于收款 单位尚未到银行办理结算，所以未出现在银行对账单

7、中。 银行在收到宇通公司签发的 2000 元转账支票时扣除宇通公司的银行存款余 额。 银行从宇通公司的账户里代扣电话费 6150 元、水电费 7520元，银行存款日记 账未记录这两笔付款。 宇通公司的存款利息 2200 元已经划入宇通公司的银行账户，当年的银行账户 服务费 200 元也已经从宇通公司的银行账户里扣除。 这两笔款项宇通公司均未记 录。 宇通公司曾向供应商德兴公司开出转账支票 5800 元。在银行存款日记账中， 这笔款项被误记为 8500 元。 12月31日，宇通公司的出纳在银行下班后通过自动存款机存入 6800元。 要求：根据以上资料，分别采用两种格式编制宇通公司在 2007年1

8、2月 31日的 银行存款余额调节表。 5. 外币业务的日常账务处理： 某企业6月2日向银行买入美元10000元， 当日银行美元卖出价为1美元二8.3 元人民币，即期汇率为1美元二8.2元人民币。 某企业在6月10日将5000美元卖给银行，当日银行美元买入价为1美元二8.1 人民币，即期汇率为1美兀=8.2兀人民币。 某企业在 6 月 12 日从国外进口原材料一批，价款共 20000美元，款项尚未支 付（暂不考虑购入材料的进口关税和增值税）。当日的即期汇率为1美元二8.2 元人民币。 6月24日，上述材料货款20000美元企业已支付。当日即期汇率为 1美元二 8.15元人民币。 某企业6月25日

9、出口销售商品一批，货款 30000美元，款项尚未收到（暂不 出口产品的关税和增值税）。当日的即期汇率为1美元二8.15元人民币。 某企业6月26日从国外进口不需要安装的设备一台，设备价款为80000美元, 款项已支付（暂不考虑购入设备的进口关税和增值税）。当日的即期汇率为1美 元=8.15元人民币。 某企业6月15日向中国银行借入美元50000元，期限为3个月。借入当日即 期汇率为1美兀=8.2兀人民币。 3 某企业5月31日有关外币账户期末余额的资料见表。 会计科目 外币账户余额（美元） 汇率 记账本位币账户金额（人民币） 银行存款 30000 8.25 247500 应收账款 0 0 应付

10、账款 0 0 短期借款 0 0 6月30日计算调整汇兑损益（6月30日的即期汇率为1美元二8.2元人民币） 要求：编制会计分录。 6. 宁溪公司关于应收账款坏账准备的会计政策是：对于单项金额重大的应收账 款，单独进行减值测试，确认减值损失；单项金额不重大的应收账款，则将它们 包含在具有类似信用风险特征的应收账款组合里一起进行减值测试； 经单独测试 后未减值的应收账款，仍应包含在具有类似信用风险特征的组合里， 按这些应收 账款组合在资产负债表日余额的一定比例确认减值损失。应收账款组合采用账龄 分析法估计应计提的减值准备。各账龄段的预计坏账率如下： 账龄 预计坏账率 未过期 3% 过期130天 8

11、% 过期3160天 15% 过期6190天 25% 过期91天以上 50% 2008年12月31日，宁溪公司的“应收账款”账户余额为10000000元，“坏 账准备”账户借方余额为28000元。当天，宁溪公司对应收账款的账面金额进行 减值测试。在对应收账款进行分析之后，会计人员认为所有应收账款的信用风险 特征类似，但客户笃行公司和敬贤公司的欠款金额重大，应单独进行减值测试， 其余的可以作为一个组合整体进行减值测试。 笃行公司欠款达2000000元，敬贤 公司欠款达3500000元。 减值测试的结果如下： 笃行公司陷入财务困境，估计只能归还 60%的欠款。 暂无客观证据表明敬贤公司所欠的应收账款

12、发生减值。敬贤公司所欠款项 的账龄分析如下： 账龄 应收账款余额（元） 未过期 2800000 过期130天 700000 合计 3500000 其余的应收账款的账龄分析如下: 账龄 应收账款余额（元） 未过期 3200000 过期130天 500000 过期3160天 600000 过期6190天 60000 过期91天以上 140000 合计 4500000 4 要求： 计算宁溪公司本期应确认的减值损失金额。 编制宁溪公司计提应收账款坏账准备的会计分录。 说明各相关账户如何报告在截至 2008年12月31日的资产负债表和利润 表上。 7. 里京公司是一家民营企业， 到 2007年12月31

13、日已开业5年但其财务报表从 未经过审计。2008年1月，里京公司准备向银行申请贷款，根据银行的要求， 它必须提供经过审计的2007年度财务报表，且该财务报表应遵循最新的会计准 则。里京公司聘请中天会计师事务所审计其财务报表。假如中天会计师事务所派 你审计里京公司的财务报表。你发现里京公司在过去的5年里没有采用备抵法计 提坏账准备，确认减值损失。里京公司的做法是在每年年末注销前一年的应收账 款中尚未收回的部分，直接确认为坏账损失。如果已注销账款以后被收回，则冲 减当期的坏账损失。假设已注销应收账款被收回只可能发生在注销的第二年。 你 的任务是将2007年度的财务报表调整为采用备抵法核算坏账。经过

14、与里京公司 的沟通，决定采用应收账款总额法估计应计提的坏账准备， 所采用的预计坏账率 为过去几年的实际坏账率的平均数。 除此之外，仍采用在每年年末注销前一年的 应收账款中尚未收回部分的会计政策。 F面是过去5年的应收账款信息: 年份 应收账款年末余 额（元） 当年注销的应收 账款（元） 已注销应收账款 收回（元） 2003 600000 0 0 2004 :800000 30000 0 2005 950000 38000 5000 2006 :730000 48000 7000 2007 900000 35000 6500 要求： 计算计提坏账准备应采用的预计坏账率。 编制2007年12月31

15、日应做的调整分录。在调整分录中涉及调整以前年度损 益的，使用“以前年度损益调整”账户。请说明每个数字的计算依据。 2007年 度的会计记录已作了账项调整，但还未结账。 8. 丽天公司与宏民公司签订产品销售协议， 销售价款为500000元，专用发票上 列明的增值税额为85000元。丽天公司提供给宏民公司的信用条件是“ 2/10,5 n/30”。产品已在9月5日发货。丽天公司代垫运费3000元。发货时，所有的收 入确认条件均以满足，丽天公司可以确认销售收入。宏民公司在 9月 14日支付 了所有款项。 丽天公司另与明贤公司签订总价为 300000元的销售协议，专用发票上列明 的增值税为51000元。

16、丽天公司提供给明贤公司的信用条件是“ 1/10, n/30”。产 品已在 9月 10日发货。 丽天公司代垫运费 2000元。发货时， 所有的收入确认条 件均以满足，丽天公司可以确认销售收入。明贤公司在 10月 9日支付了所有款 项。 要求： 假设丽天公司的政策是采用总价法核算现金折扣， 计分录。 假设丽天公司的政策是采用净价法核算现金折扣， 计分录 请比较总价法和净价法的优缺点，并说明现行会计准则要求采用哪种方 法。 9. 麦克公司销售产品给尚胜公司和碧盛公司， 并且同意接受这两家公司签发的商 业汇票。 尚胜公司寄给麦克公司的是银行承兑汇票， 票面金额为 370000元， 票 面利率为 3，期

17、限为 6 个月，起始日期是 2008 年 2 月 1 日。碧盛公司寄给麦 克公司的是商业承兑汇票，票面金额为 590000元，不带息，期限为 9个月，起 始日期是 2008年3月 1日。与尚胜公司的银行承兑汇票类似的金融工具的市场 汇率是 6，与碧盛公司的商业承兑汇票类似的金融工具的市场利率是 12。麦 克公司按月计提利息。 2008年 4月 1 日，麦克公司将尚胜公司的银行承兑汇票以无追索权的方式 贴现给银行，银行要求的贴现率为 10；将碧盛公司的商业承兑汇票以无追索 权的方式贴现给银行，银行要求的贴现率为 16。 要求：编制麦克公司相关的所有会计分录（不考虑增值税影响） ，必要时说 明计算

18、过程。 10.2008年1月31日，闽进公司的应收账款余额为 980000元。2008年2月 1日， 闽进公司与福建银行签订贷款协议， 闽进公司以 600000元的应收账款作为抵押， 向福建银行贷款 500000 元，贷款利率为 7，每月月末支付利息。福建银行收 取的抵押贷款手续费为抵押应收账款面值的 1.5。闽进公司未将应收账款抵押 贷款一事通知客户， 所以客户仍将付款给闽进公司。 根据贷款协议， 闽进公司在 每个月末应将收回的应收账款汇给福建银行。假设闽进公司的收款情况如下： 日期 收款金额 2008.2.28 220000元 2008.3.31 180000元 2008.4.30 200

19、000元 要求：编制闽进公司从 2008年2月 1 日至2008年4月 30日的相关会计分录。 第三章 金融资产（下） 1.银证公司于 2007 年 5 月 10日从二级市场购入 3000 股某上市公司的股票，购 买价格为 25 元/股，相关交易费用 1200元。甲公司拟在短期内将这些股票卖出。 该上市公司曾于 2007年4月20日宣布现金股利 0.8元/股，并于 2007年6月20 日正式发放。 2007年 12月 31日，该上市公司的股票市场价格为 32元/股。2008 年 1 月 25 日，该上市公司再次发放现金股利 0.3元/股。甲公司于 2008年 2 月 15日以 30 元/股的价

20、格将上述股票卖出，请编制丽天公司有关会 请编制丽天公司有关会 6 发生相关交易费用 1300元。甲公司的 资产负债表日为 12 月 31 日。 要求： 请编制银证公司从 2007年5月10日到 2008年2月15日的所有会计分录。 请说明该股票投资对银证公司 2007年度和 2008年度财务报表的影响， 并说明 这样报告是否合理，为什么？ 2.2006年1月31日A公司购入B公司债券，支付价款1000万元（其中包含已 宣告发放的债券利息 50 万元）, 另支付交易费用 20万元，票面利率 3%，公司 将其划为交易性金融资产。 2006年7月5日，A公司收到该笔债券利息50万元。 假定 2007

21、年 10 月 30 日， A 公司购买的该笔债券的市价为 1000万 假定2008年5月30日，A公司购买的该笔债券的市价为 980万。 假定 2008 年 10 月 30 日， A 公司出售了所持有的 B 公司债券，售价为 900万。 甲公司应作如下会计处理： （1） 2006 年 1 月 31 日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产 成本 950 万 应收利息 50 万 投资收益 20 万 贷：银行存款 1020 万 （2） 2006 年 7 月 5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 50 万 贷：应收利息 50 万 （ 3 ） 2007 年 10

22、月 30 日 借：交易性金额资产 公允价值变动 50 万 贷：公允价值变动损益 50 万 （ 4 ） 2008 年 5 月 30 日 借：公允价值变动损益 20 万 贷：交易性金额资产 公允价值变动 20 万 （ 5 ） 2008 年 10 月 30 日出售 借：银行存款 900 万 公允价值变动损益 30 万 投资收益 50 万 贷：交易性金融资产 成本 950 万 交易性金额资产 公允价值变动 30 万7 3. 某股份有限公司在 2007年 6月 10日以每股 15元的价格（其中包含已宣告但 尚未发放的现金股利 0.2 元）购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产，另支 付相关税费 1.

23、2 万元， 6月15日如数收到宣告发放的现金股利； 6月 20日以每 股 13 元又购进该股票 10 万股，另支付相关税费 0.6 万元， 6 月 30 日该股票价 格下跌到每股 12 元；9 月 20 日以每股 16 元的价格将该股票 18 万股出售，支付 相关税费 1 万元， 2007年 12月 31 日该股票剩余 12 万股，每股公允价值为 17 元。 要求对该交易性金融资产计算： （1）2007年末该交易性金融资产账面价值、“成本”明细和“公允价值变 动”明细科目的金额； （2）2007年发生的投资收益金额； （3）2007年发生的“公允价值变动损益”金额； （4）2007年上述业务对

24、损益的总体影响； （5）写出会计处理分录。 【答案与解析】 （1） 2007 年末该交易性金融资产的账面价值=公允价值= 17X（ 20+10-18） = 204 （万 元） ； 交易性金融资产 成本”=（14.8 X0+13X10） X12/30 = 170.4 （万元）； 交易性金融资产 公允价值变动”=17X12- 170.4 = 33.6 （万元）。 （2） 2007 年发生的投资收益金额= -1.2-0.6-1 + 16 X -（14.8 X0+13X10） X18/30 = 29.6 （万元） （3） 2007 年发生的公允价值变动损益= 17X2- （14.8 X0+13X10）

25、 X12/30 = 33.6 （万元） （收益） （4） 2007 年上述业务对损益的总体影响= 29.6+33.6=63.2 （万元） 即：股票投资发生的本期损益影响=投资损益+公允价值变动损益=（16 X8）- 9 月 20 日： 14.8X20+13X10) X18/30-(1.2+0.6+1)+17 X- ( 14.8 X0+13X10) X12/30 = 63.2 (万元) （5） 6 月 10 日: 借：交易性金融资产 应收股利 投资收益 贷：银行存款 6 月 15 日: 借：银行存款 4 贷：应收股利 4 6 月 20 日： 借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行存款 6 月 3

26、0 日： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 成本 296【( 15-0.2) X20】 4 1.2 301.2 成本 130(13X10) 0.6 130.6 66(296+130-12X30) 公允价值变动 66 8 借：银行存款 287 (16X18 万股-1) 9 交易性金融资产 一一公允价值变动 39.6 (66X18/30) 投资收益 1 贷：交易性金融资产 成本 255.6【( 296+130) X18/30】 投资收益 72 借：投资收益 39.6 贷：公允价值变动损益 39.6 12 月 31 日： 借：交易性金融资产 公允价值变动 60【 1 7X1 2- ( 296

27、+1 30-66+39.6-255.6 ) 】 贷：公允价值变动损益 60 以上例题看出： 第一， 交易性金融资产业务对损益的影响包括 “投资收益 ”和“公允价值变动损益 ”；如果 需要区分 “投资收益 ”和“公允价值变动损益 ”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。 第二，投资收益”实际是现金净流入，即： 投资收益=处置收入支付税费初始投入 (不含初始购入时包含的已宣告利息) ； 第三， 由于已经确认的 “公允价值变动损益 ”在该资产出售时要转回至 “投资收益 ”，所以 影响本期损益的公允价值变动损益是 “本期确认 ”和 “本期转回 ”之和。如果没有期初公允价值 变动余额， “本期确认

28、”和 “本期转回 ”之和等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值 变动； 如果有期初公允价值变动的余额， 还要考虑期初余额在本期出售时的结转， 即：公允 价值变动损益=(期末公允价值-账面成本) X期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价 值变动。 第四，分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。 【例题】延续上题。 2007 年 12 月 31 日某股份公司持有某股票 12 万股，每股公允价值 17 元，账面价值为 204 万元，包括成本 170.4 万元和公允价值变动 33.6 万元， 3 月 30 日每 股公允价值为 20元，企业于 6 月 2 日以每股 19 元价格将该股票

29、全部出售，支付手续费 1 万元，该业务对半年度中报损益的影响是( )。 A.56.6 B. 33.6 C.23 D.0 【答案】 C 【解析】该业务对半年度中报损益的影响=( 19-17) X12-1 = 23 (万元)。如果要求分 别确认投资收益和公允价值变动损益的影响，则需要按照下式计算： 投资收益影响=现金净流入= 19X12-17041 = 56.6 (万元) 公允价值变动损益=期末公允价值变动 X期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价 值变动=0-33.6= -33.6 (万元) 对当期损益的影响=56.6-33.6 = 23 (万元) 会计处理： 借：交易性金融资产 公允价值变动

30、 36( 20X12-204 贷：公允价值变动损益 36 6 月 2 日 借：银行存款 227 (19X12-1) 投资收益 1 投资收益 12 3 月 30 日 贷：交易性金融资产 成本 170.4 10 4. 2007年 5月，甲公司以 480万元购入乙公司股票 60 万股作为交易性金融资产， 另支付手续费 10万元， 2007年 6 月 30日该股票每股市价为 7.5 元， 2007年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.2 元，8月 20日，甲公司收到分派 的现金股利。 至 12月 31日，甲公司仍持有该交易性金融资产， 期末每股市价为 8.5 元，2008年 1月 3

31、日以 515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：( 1 ) 编制上述业务的会计分 录( 2) 计算该交易性金融资产的累计损益 答案： (1) 2007 年 5 月购入时： 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007 年 6 月 30 日： 借：公允价值变动损益 30 (480-60X7.5 ) 贷：交易性金融资产公允价值变动 30 2007 年 8 月 10 日宣告分派股利时： 借：应收股利 12 贷：投资收益 12 2007 年 8 月 20 日收到股利时： 借：银行存款 12 贷：应收股

32、利 12 2007 年 12 月 31 日 借：交易性金融资产公允价值变动 60 (60X 8.5 -450 ) 贷：公允价值变动损益 60 2008 年 1 月 3 日处置时： 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35 ( 2)计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益 =-10-30+12+60-30+35=37 万元。 5. 某企业于20X7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票 1 00000股，买价 3.2 元/ 股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每 10

33、 股支付现金股利 2 元，另支付给券商的佣金 600 元，印花税 320 元，过户费 100 元。上述款项均通过银行支付。当年 6 月 20 日通过银行收到买价中所包含 的现金股利。当年 12 月 31 日，该股票的公允价值 290000元。第二年 3 月 10 日该公司宣告每 10股发放 1 元的现金股利，投资企业于 4 月 12 日通过银行收到 现金股利， 4月 20日以 2.6 元/股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的 佣金 500 元，印花税 260元，过户费 100 元，并通过银行收到已出售股票的价款。 要求：（1）计算取得股票时的初始确认金额； （2）计算当年 12月 31日

34、该股票 的公允价值变借： 公允价值变动损益 贷：投资收益 公允价值变动 69.6 69.6 69.6（33.6+36） 11 动损益； （ 3）计算出售股票时应确认的投资收益； （ 4）编制上述 经济业务事项的会计分录（“交易性金融资产”科目须写出明细科目）。 答案： （1）计算取得股票时的初始确认金额 取得股票时的初始确认金额 =100000X3.2 -100000*10X2=300000 （元） 取得股票时另行支付相关交易费用计入当期投资收益，不计入初始确认金额。 购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利单独确认，不计入初始确认金额。 （ 2）计算当年 12 月 31 日该股票

35、的公允价值变动损益 当年 12 月 31 日该股票的公允价值变动损益=当年 12 月 31 日该股票的公允价值-取得该股票时的公允价值 =290000-300000=-10000（元） （3）计算出售股票时应确认的投资收益 出售该股票的公允价值 =100000X2.6 -（500+260+100）=259140（元） 出售股票时应确认的投资收益 =出售该股票的公允价值 -初始入账金额 =259140-300000=-40860（元） （ 4）编制上述经济业务事项的会计分录 取得股票投资的会计分录： 该股票投资属于交易性金融资产。 A. 借：交易性金融资产股票（成本） 300000 应收股利 2

36、0000（100000*10X2） 贷：银行存款 320000 B. 借：投资收益 1020 （ 600+320+100） 贷：银行存款 1020 通过银行收到买价中所包含的现金股利的会计分录： 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 资产负债表日确认该股票的公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产股票（公允价值变动） 10000 持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利的会计分录： 借：应收股利 10000 （100000*10X 1） 贷：投资收益 10000 注意：持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利时，应按投资享有的份额确认应收股利和投资

37、收益，不冲减投资的成本， 也不能不进行会计处理。 实际收到持有期间的现金股利的会计分录： 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000 出售该股票的会计分录： A. 借：银行存款 259140100000X2.6 -（500+260+100） 交易性金融资产股票（公允价值变动） 10000 投资收益 30860 贷：交易性金融资产股票（成本） 300000 B. 借：投资收益 10000 贷：公允价值变动损益 10000 注意：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，同时 调整公允价值变动损益。 12 两笔会计分录合计确认的投资

38、损失为 40860 元，与第三项要求的计算结果一致。 6. 持有至到期投资核算例解 一、分期付息一次还本债券投资核算 第一种情况：初始投资成本高于债券面值 例 1M企业于 2007年 1月 1日以价款 80000元购入 L公司当日发行的 3年期面值 80000 元、年利率 10的每年年末付息、 到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用 4136 元。设该债券投资的实 际利率为 r，则可得出下式：（见附表） 根据上述数据， M 企业的有关会计处理如下： （ 1 ） 2007 年 1 月 1 日购入债券 借：持有至到期投资成本 80000 利息调整 4136 贷：银行存款 84136 （

39、2） 2007 年年末计息调整 借：应收利息 8000 贷：投资收益 6730.88 持有至到期投资利息调整 1269.12 （ 3） 2008 年年末计息调整（略） （ 4） 2009 年年末债券到期 借：应收利息 8000 贷：投资收益 6503.77 持有至到期投资利息调整 1496.23 借：银行存款 80000 贷：持有至到期投资成本 80000 上述分录中省略了每年年末收到 8000 元债券利息的会计分录。 第二种情况：初始投资成本低于债券面值 13 例 2乙企业于 2007年 1月 1日用银行存款购入 c公司于当日发行的 5年期、年利率 6%的每年末付息、 到期一次还本债券，债券

40、面值为 100000 元，实际支付价款 90000 元，另支付经纪人佣金等附加费用 2058 元。设该债券投资的实际利率为 r，则可得出下式： 根据上述数据，乙企业的有关会计处理如下： （1 ）2007 年 1 月 1 日购入债券 借：持有至到期投资成本 100000 贷：银行存款 92058 持有至到期投资利息调整 7942 （2） 2007 年年末计息调整 借：应收利息 6000 持有至到期投资利息调整 1364.64 贷：投资收益 7364.64 （3） 2008 年至 2010 年每年末计息调整（略） （4） 2011 年年末债券到期 借：应收利息 6000 持有至到期投资利息调整 1

41、792.78 贷：投资收益 7792.78 借：银行存款 100000 贷：持有至到期投资成本 100000 以上分录中省略了每年末收到 6000 元债券利息的会计分录。 二、到期一次还本付息债券投资核算 与上述分期付息一次还本债券投资相比，到期一次还本付息债券投资的投资报酬收回方式不同，其实 际利率计算方法同会计核算方法均有较大差异。 第一种情况：初始投资成本高于债券面值 例 3承例 1假设该债券于 2009年年末到期一次还本付息 104000 元（80000+80000 X 10%X 3）,其 他资料14 不变，则 M 企业的有关会计处理如下： （ 1 ） 2007 年 1 月 1 日购入

42、债券 借：持有至到期投资成本 80000 利息调整 4136 贷：银行存款 84136 （2） 2007 年年末计息 借：持有至到期投资应计利息 8000 贷：投资收益 6158.76 持有至到期投资利息调整 1841.24 （ 3） 2008 年年末计息（略） （ 4） 2009 年年末债券到期 借：持有至到期投资应计利息 8000 贷：投资收益 7095.66 持有至到期投资利息调整 904.34 借：银行存款 104000 贷：持有至到期投资成本 80000 持有至到期投资应计利息 24000 第二种情况：初始投资成本低于债券面值 例 4承例 2，假设该债券于 2011年年末到期一次还本

43、付息 130000 元（100000+100000 x6 %X 5）,其 他资料不变，则 用内插法，可计算出实际利率 r=7.1 5 。 乙企业的有关会计处理如下： 15 （ 1 ） 2007 年 1 月 1 日购入债券 借：持有至到期投资成本 100000 贷：银行存款 92058 持有至到期投资利息调整 7942 （2） 2007 年年末计息 借：持有至到期投资应计利息 6000 利息调整 582.15 贷：投资收益 6582.15 （3） 2008 年2010 年每年年末计息（略） （4） 2011 年年末债券到期 借：持有至到期投资应计利息 6000 利息调整 2652.67 贷：投资

44、收益 8652.67 借：银行存款 130000 贷：持有至到期投资成本 100000 持有至到期投资应计利息 30000 通过以上实例分析可得出，由于分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券的投资报酬回收方 式不同，导致二者在实际利率的计算、计息调整表的编制以及会计核算等方面存在一系列差异。 （ 1 ）实际 利率计算方法不同，进而导致债券投资计息调整表中的“账面价值”计算方法不同。对前者，由于每期按 票面利息金额收回投资报酬，每期期末账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期收16 回的票面利息，即每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期“利息调整”额（ “利息调整

45、”额 等于当期实际利息与当期票面利息的差额） ；对后者，由于平时没有收到票面利息（到期一次收回） ，因而 每期期末账面价值等于上期期末账面价值加上当期实际利息， 即每期期末的账面价值不受当期 “利息调整” 额影响。（2）计息调整表的编制存在差异。两类债券投资的编制方法基本相似，计息调整表都包括票面利 息、实际利息、利息调整、未调整余额、账面价值等五栏，且二者前四栏计算方法完全相同，但第五栏账 面价值的计算方法存在差别。 （3）核算方法存在差异。二者取得债券投资的会计分录完全相同，每期期末 计息调整时都要根据“实际利息”金额贷记“投资收益” ，根据“利息调整”金额借记或贷记“持有至到期 投资利息

46、调整” （“利息调整”金额若为正数记借方， 若为负数则记贷方） ，但根据“票面利息”金额， 前者借记“应收利息” ，后者借记“持有至到期投资应计利息” 。 7. 2008年1月 1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于 2007年1月1日发 行的 5 年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为 2000 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 4%，每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和 最后一次利息。实际支付价款为 2172.60 万元，假定按年计提利息。 2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 2040万元。 2009年 12月 31日，该债券的预计未来现金流量现

47、值为 2000 万元并将继续 下降。 2010 年 12 月 31 日，该债券的公允价值回升至 2010 万元。 2011年 1 月 20 日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项 1990万元存入 银行。 要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的 会计分录。 【答案】 （1 ）2008 年 1 月 1 日 借：可供出售金融资产成本 应收利息 可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款 （ 2） 2008 年 1 月 5 日 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （3） 2008年 12月 31 日 应确认的投资收益=期初摊余成本X实际利率=（2000+72.6

48、0） X 4%=82.9（万 元） 借：应收利息 100 贷：投资收益 82.9 可供出售金融资产利息调整 17.1 可供出售金融资产账面价值 =2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为 2040万元，应确认公允价值变动损失 =2055.5-2040=15.5（万元） 借：资本公积其他资本公积 15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 15.52000 100 (2000X 5%) 72.60 2172.6 17 （4）2009年 1月 5日 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （5）2009年 12月 31 日 应确认的投资收益 =期初摊余成本x实际利率 =

49、（2000+72.60-17.1）X 4%=82.22（万元），注意这里不考虑 2008年末的公允价值暂时性变动。 借：应收利息 100 贷：投资收益 82.22 可供出售金融资产利息调整 17.78 可供出售金融资产账面价值 =2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为 2000 万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动 =2022.22-2000=22.22（万元），并将原计入资本公积的累计损失转出： 借：资产减值损失 37.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动 22.22 资本公积其他资本公积 15.5 （6） 2010年1月5日 借：银行存款 100 贷：

50、应收利息 100 （7） 2010年12月31日 应确认的投资收益二期初摊余成本X实际利率二 （2000+72.60-17.1-17.78-37.72 X 4%=2000X 4%=80 （万元） 借：应收利息 100 贷：投资收益 80 可供出售金融资产利息调整 20 可供出售金融资产账面价值 =2000-20=1980（万元），公允价值为 2010 万元， 应该转回原确认的资产减值损失 2010-1980=30（万元） 借：可供出售金融资产公允价值变动 30 贷：资产减值损失 30 （8） 2011 年 1 月 5 日 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 72.6-17.1-17.7

51、8-20)（ 8）2011 年 1 月 20 日 借：银行存款 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益 1990 7.72(15.5+22.22-30) 20 2000 可供出售金融资产利息调整 17.72 18 8. 景田公司于 2006年7月1日按公允价值 112万元买入 3年后到期的债务工具， 相关交易费用为 1 万元。该债务工具的到期金额为 120万元，票面利率为 3， 付息日为每年的 6月30日和 12月31日。该债务工具的发行人不可以提前赎回。 将债务工具的到期值和利息折算为 113 万元的实际利率为 5.12。景田公司的资 产负债表日为 12 月 31 日。该债务工具的公允价值信

52、息如下： 日期 公允价值 2006年 12月 31日 1140000元 2007年 6月 30日 1154000元 要求： 请编制该债务工具的摊销表。 假设景田公司决定将该债务工具在短期内出售，并于 2007年1月25日以115 万元卖出，相关交易费用为 1 万元。请编制所有相关会计分录。 假设景田公司决定将该债券工具持有至到期，请编制景田公司 2006年的所有 会计分录，以及 2009年6月 30日的会计分录。 假设景田公司既不打算在短期内出售该债务工具， 也不打算将该债务工具持有 至到期。景田公司在 2007年 8月 10日将该债务工具以 116万元卖出， 相关交易 费用 1 万元。请编制

53、所有相关会计分录。 9.2006年 1 月 1 日，理天公司以 3 1 0万元的公允价值买入京华公司的 5年期债券， 并发生交易费用 10万元。该债券的面值为 300万元，票面利率 6。经计算， 将该债券的到期金额（ 300万元）和各期利息（18万元）折算为 320万元的实际 利率为 4.48。利息支付日为每年 12 月 31 日。理天公司决定将该债券持有至到 期。在理天公司持有该债权期间，发生如下事项： 2007 年 12 月 31 日，理天公司由于将划分为持有至到期投资的某债务工具提 前出售，且数额巨大， 导致必须将所有划分为持有至到期投资的债务工具重分类 为可供出售金融资产。 2009年

54、12月31日，理天公司又决定将京华公司的债券券投资重分类为持有 至到期投资。 京华公司债券的公允价值信息如下： 日期 公允价值 2006.12.31 317 万元 2007.12.31 314 万元 2008.12.31 309 万元 2009.12.31 304 万元 2010.12.31 300 万元 要求： 帮理天公司编制债券投资的溢价摊销表，应反映各期的实际利率变动。 编制理天公司在京华公司债券的整个期间应作的所有会计分录。 10.辉达公司于 2006年 1 月 1 日按公允价值 100000元买入 5年期的债务工具， 并划分为可供出售金融资产。该债务工具的到期金额也是 100000元

55、，因此，不 存在折溢价的摊销问题。该债务工具 20052007年各年年末的公允价值信息如 下：19 日期 公允价值 减值情况 2006.12.31 99800 元 无客观证据表明减值 2007.12.31 99000 元 有客观证据表明减值 2008.12.31 99600 元 公允价值回升且客观上与确认原减值损失 时发生的事项有关 要求：编制辉达公司从 2006年12月31日到 2008年12月31日应做的会计分录 （忽略利息分录）20 第四章存货 1.某工厂 2001 年甲材料有关收发存的明细资料如下， 要求分别采用先进先出法和月末一次 加权平均法计算本月发出材料的成本和月末结存材料的成本

56、。 要 求 列 出 计 算 过 程 ， 平 均 单 价 保留 2 位小数。 年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 月初余额 600 5.10 3060 3 购入 300 5.30 1590 900 7 发出: 400 12 购入 200 6 1200 700 16 发出 500 200 24 购入 200 5 1000 400 31 本月合计 700 3790 900 400 2.ABC公司仓库发出A材料，计划成本40000元，其中生产甲产品领用10000 元，乙产品领用18000元，车间一般耗用6000元，厂部检修耗用6000元，期

57、初 材料成本差异为借差2500元，本月收入材料成本差异为节约 3500元，期初材料 结存计划成本50000元，本月收入材料计划成本为 30000元。 要求：计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的材料成本差异并编制会计分 录。 3.某企业采用计划成本进行材料核算，甲材料单位计划成本为 10元，增值税率 为17%，材料成本差异率按本期全部存货计算。请根据以下会计资料编制会计 分录： 3月1日甲材料结存3000公斤，材料成本差异贷方余额为150元。 3月份发生如下业务： 3月2日购入甲材料2000公斤，发票价每公斤9.8元，以银行存款支付运杂费 500元，材料价款及增值税已于上月预付。材料已验收入库。 3月8日拨付甲材料500公斤委托外单位加工，同时支付加工费 500元（含增 值税），但由于对方单位是小规模纳税企业，无法开具增值税专用发票。 3月10日生产产品领用甲材料1500公斤。 3月15日购入甲材料4000公斤，以银行存款支付买价40000元，增值税6800 元，运杂费200元。 3月17日收到15日购入的甲材料4200公斤，长余200公斤，原因待查。另 以现金付入库前的挑选整理