中级会计实务2019讲义--精讲优品03

1、第三章固定资产一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量,则重点通过案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲 解了固定资产处置的会计处理。二、关键考点1固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；2笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款” 现值的计算；4自营方式建造固定资产时入账

2、成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会 计处理；5弃置费用的处理原则；6年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的 结合处理；7固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；8固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；9固定资产处置损益的科目归属及金额计算。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016单选题1.5固定资产入账成本的计算判断题1土地使用权用于厂房建造的处理计算题112固定资产入账、折旧、减值、减值后折旧及处置的会计处理2017单选题11.5生产设备处置利得计算多选题12自行建造固定资产成本的

3、界定判断题11固定资产界定综合题115以固定资产取得、折旧、减值、再折旧、最后 处置为设计主线，结合了所得税的会计处理。2018单选题34.5固定资产入账成本的计算；房地产企业固定资产的界定；固定资产减值准备计提额的计算；多选题24固定资产后续支出的会计处理原则；固定资产折旧相关论断的正误甄别；判断题1弃置费用的会计处理原则四、本章知识点详解【知识点】固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产 不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定 为流动资产，类似于存货。2.使用寿命超过一个会计年度；3为有形资产。（

4、二）固定资产的确认条件1与该固定资产有关的经济利益 很可能流入企业;2成本能够可靠计量。【备注】固定资产各组成部分具有不同使用寿命 或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧INTERCONTINENTAL» -JI i u一率或折旧方法的，应当 分别将各组成部分确认为单项固定资产;BOEING 747-8备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为 固定资产。【2017年判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带 来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）正

5、确答案X答案解析企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确 认为固定资产。【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。【知识点】固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。预定可使用状态前所发生的一切合理、必要固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到的支出。V2010.6. 12019. S. 1迖到硕走可供使用状态竣工;夬當日【拓展】 固定资产 资本化截止 时点：固定资产达到预定可使用状态日; “固定资产竣工决算日”通常晚于

6、“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。 固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。【关键考点】固定资产资本化截止时点的确认。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1外购方式（1）入账成本=买价+保险费+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员 服务费【知识点拓展】外购环节的增值税问题价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额通常可以抵扣。安装固定资产挪用原材料 原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程贷：原材料 如果是集体福利设施的安装挪用

7、原材料，则进项税不予抵扣： 借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）安装固定资产领用产品时 通常不作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税 如果集体福利设施的安装领用产品时，则作视同销售处理： 借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则进项税额通常可以抵扣会计处理（不包括集体福利设施）借：固定资产应交彳膻"陂增值稅個顷稅额） 贷；银行存款G手写板團示挪用原桝I买怕血万m：蛊翟工稈loo®Wie万贷：原材料 too工程挪用产品成述：80H公允忻值1D0万”L 消 SO 10%【提示】增值税不作视同销售，消费税视同销售。【基础案例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16% , 2 X17年3月1日购入一台需要安装的设备，作为固定资产核算，买价为100万元，进项税额为16万元，取得运费增值税专用发票，其中运费 10万元，增值税1万元，装卸费7