初级会计 资产

1、第一章 资产第一节 货币资金一.库存现金(一)现金管理制度1.现金的使用范围2.现金的限额：一般按照单位35天日常零星开支所需确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额可多余5天，但不得超过15天日常零星开支的需要确定,超过部分当日送存银行，限额由开户银行核定。3.现金收支的规定:(二）现金的账务处理短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入二.银行存款(一)银行存款的账务处理（逐笔登账，每日结出余额）(二)银行存款的核对（每月至少和对账单核对一次，编制调节表

2、）三.其他货币资金(一)其他货币资金的内容：其他货币资金是指企业除现金，银行行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款和外埠存款等(二)其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票2.银行本票存款 3.信用卡存款 4.信用证保证金存款 5.存出款投资6.外埠存款第二节 应收及预付款项一.应收票据(一)应收票据概述p9 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息分为带息票据和不带息票据(二)

3、应收票据的账务处理(不带息票据核算） 1.取的应收票据和收回到期票款P10 2.应收票据的转让 背书转让：(差额借或贷银行存款） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贴现：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据二. 应收账款(包括价款及垫付的包装费、运杂费等）三. 预付账款（预付款项不多的企业可不设“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算）四 .其他应收款(一)其他应收款的内容(二)他应收款的账务处理五 .应收款项减值(一)应收账款减值损失的确认（将应收账款账面价值减记至预计未来现金流量的现值，我国规定用备抵法）1.直接转销法:实际发生坏账时才计入“资产减值损失”,

4、同时冲减“应收账款”,由于不符合权职发生制和配比原则，歪曲了期末财务状况，一般不宜采用。2.备抵法：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。(二)坏账准备的账务处理P15第三节 交易性金融资产一 .交易性金融资产的概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二 .交易性金融资产的账务处理 企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”，“投资收益”等科目(一)交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照金融资产取

5、得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。1.购买公司股票时： 借：交易性金融资产成本 应收股利(或应收利息) 贷：其他货币资金存出投资款2.支付相关交易费时： 借：投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 或 借：交易性金融资产成本 应收股利(或应收利息) 投资收益 贷：银行存款(二)交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资

6、单位宣告发放现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目。记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入投资收益。借:银行存款(购买价款中包含的利息或股利) 贷：应收利息或应收股利借：应收利息(持有期间取得的利息或股利) 应收股利 贷：投资收益(三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值账面余额之间的差额计入当期损益借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动(四)交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价

7、值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借） 投资收益同时: 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益下列费用不应计入存货成本，而应计入当期损益1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。2.仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3.不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计量方法（优缺点、适用性）P24 1.个别计价法 2.先进先出法 3.月末一次

8、加权平均法 4.移动加权平均法二.原材料(一)采用实际成本核算 1.科目设置 使用科目有“原材料”、“在途物资”等 2.账务处理p26 (1)单货同到 借：原材料 应交税费进 贷：银行存款(2)单到货未到借：在途物资 应交税费进 贷：银行存款借：原材料 贷：在途物资(3)货到单未到月末：暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初：作相反分录借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（二）采用计划成本核算1.科目设置使用科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等2.账务处理 购入材料：(1)货款已经支付，同时材料已验收入库(单货同到)借：材料采购 (实际成本） 借：原材料 (计划成本)

9、 应交税费进 贷：材料采购 (计划成本) 贷：银行存款 借：材料采购 (节约额) 借：材料成本差异 (超支额) 贷：材料成本差异(节约额) 贷：材料采购 (超支额) (2)货款已经支付，材料尚未验收入库(单到货未到) 借：材料采购 应交税费进 贷：银行存款(3)货款尚未支付，材料已验收入库(货到 单未到 )月末：暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初：作相反分录 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 (单到，视同单货同到)发出材料： 借：生产成本 (计划成本) 制造费用 管理费用 贷：原材料 (计划成本) 本期材料成本差异率=p37 发出材料应负担的成本差异=p37 (发出材料应

10、负担的成本差异应按月分摊)分摊超支额：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异分摊节约额：借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用例：(1)购入甲材料100公斤，单价10元，合计1000元， 以银行存款支付。 借：材料采购 1000 贷：银行存款 1000 (2)甲材料以计划单价12元入库。 借：原材料-甲材料 1200 贷：材料采购 1200 借：材料采购 200 贷：材料成本差异 200(节约额) (3)A产品领用甲材料50公斤。 借：生产成本- A产品 600 贷：原材料-甲材料 600(4)分摊发出甲材料应承担的差异额。本期材料成本差异率=(-200)/1200x1

11、00%=-16.67%发出甲材料应承担的差异额=600x(-16.67%)=-100借：材料成本差异 100 贷：生产成本 100 (如果甲材料计划单价为8元，如何核算？)例题：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分录：1.领用专用工具时： 借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库1000002.第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 500003.第二次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 500

12、00 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000 借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000(1)毛利率法 毛利率=（销售毛利/销售净额）x100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额x毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本(2)销售金额核算法 商品进销差价率=（期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价）/(期初存货商品售价+本期购入商品售价)x100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入x商品进销差价率本期销售的商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商

13、品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的进价成本本期销售的商品成本第五节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（股票不能划分为持有至到期投资） 持有至到期投资的特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理： 初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用

14、在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目。 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金等（“持有至到期投资利息调整”中不仅反映溢折价，还包括佣金、手续费等，做借方是溢价，做贷方是折价。持“有至到期投资成本”只反映债券面值）（二）持

15、有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息本期收到的利息和本金本期计提的减值准备(一次还本付息“本期收到的利息和本金”等于0) 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率

16、法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 例：2012年1月1日，XYZ公司支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值2000万元，票面年利率5%，实际年利率4% ，每年12月31日支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回， XYZ公司将债券划分为持有至到期投资。计算该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本）。（溢价）2012年12月31日的账面价

17、值（期末摊余成本）=2088.98(期初摊余成本)+2088.98× 4%(本期计提的利息)-2000×5%(本期收到的利息和本金）=2072.54（万元） 2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2072.54+2072.54×4%-2000× 5%=2055.44（万元）2014年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2055.44 +2055.44×4%-2000×5%=2037.66（万元）2015年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2037.66+2037.66×4%-2000×5

18、%=2019.17（万元）2016年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2019.17+2019.17×4%-2000×5%=2000（万元）分录： 借：持有至到期投资成本（面值） 2000 持有至到期投资利息调整 88.98 贷：其他货币资金 2088.98 借：应收利息 100 贷：投资收益 83.56 持有至到期投资利息调整 16.44（做5次） 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （做5次） 借：其他货币资金 2000 贷：持有至到期投资-成本 2000例：20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公

19、司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，实际利率10%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。（折价） 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整250 （折余价值=1000）（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 l00 借：

20、银行存款 59 贷：应收利息 59 （折余价值=1041）（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （折余价值=1086）（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款59 贷：应收利息 59 （折余价值=1136）（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷

21、：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （折余价值=1191）（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整（250-41-45-50-55） 59 贷：投资收益 118借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资成本1250（折余价值=1250）（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）持有至到期投资减值（与预计未来现金流量的现值比较） 计提：

22、 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（五）出售持有至到期投资 借：其他货币资金等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）(二)长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有二种：一是成本法， 二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的范围(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整(2)企业对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不可能计量的

23、长期股权投资。（“五无”） 2.权益法核算的长期股权投资的范围(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。 (2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：银行存款 借：应收股利 贷：应收股利 贷：投资收益 (收回应收项目) (按享有部分确认投资收益) 属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理(一)取得长期股权投资初始投

24、资成本>可辨认净资产公允价值份额(不调整初始投资成本) 借：长期股权投资 贷：银行存款初始投资成本<可辨认净资产公允价值份额(调整初始投资成本) 借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入 (二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额: 借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益四、长期股权投资减值(一)长期股权投资减值金额的确定 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期

25、损益，同时计提相应的资产减值准备 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(二)长期股权投资减值的账务处理借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备(长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回) 第七节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资

26、、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理 初始计量：债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目。 后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积） 持有至

27、到期投资重分类为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置，处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等（二）可供出售金融资产的持有 持有的会计期间涉及三个方面的会计处理：1.资产负债

28、表日确认债券利息收入 2.资产负债表日反映公允价值变动 3.资产负债表日核算发生的减值损失（1）可供出售金融资产现金股利和债券利息的取得应计入投资收益债券：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）股票： 借：应收股利 贷：投资收益（2）资产负债表日公允价值变动计入“资本公积” 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：

29、可供出售金融资产公允价值变动（3）可供出售金融资产减值损失的计量p38（公允价值持续下降）公允价值下降： 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积（原累计损失金额） 可供出售金融资产-减值准备（差额）公允价值上升： 债券：借：可供出售金融资产-减值准备 贷：资产减值损失 股票：借：可供出售金融资产-减值准备（不得通过损益转回） 贷：资本公积-其他资本公积（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能

30、在借方） 同时： 借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 贷：投资收益例：乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。 假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷

31、：银行存款 15 030 000（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000 （16000000-15 030 000=970000）（3）20×7年2月1日，出售股票： 借：银行存款 12 970 000 资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 000例：20×7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 00

32、0元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1028.244（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 73230.85（元） 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 0

33、19.094（元） 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19 （1019.094-1000.094=19）例：20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150

34、000元。（2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：（1）20×1年5月6日，购入股票： 借：应收股利 150 000 可供出售金融资产成本 10 010 000 贷：银行存款 10 160 000（2

35、）20×1年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000 贷：资本公积其他资本公积 390 000（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动： 借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000（6）20×2年5月13日，收到现金股利： 借：银行存款 200 0

36、00 贷：应收股利 200 000（7）20×2年5月20日，出售股票： 借：银行存款 9 800 000 投资收益 210 000 可供出售金融资产公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产成本 10 010 000 资本公积其他资本公积 10 0002.固定资产的分类(1)按经济用途分类：可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产(2)综合分类： a.生产经营用固定资产 b.非生产经营用固定资产 c.租出固定资产 d.不需使用固定资产 e.未使用固定资产 f.土地 g.融资租入固定资产 但实际工作中，企业大多数采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依

37、据3.固定资产核算的科目设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。(三)固定资产的折旧 1.固定资产折旧的概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。 影响折旧的因素主要有以下几个方面： (1)固定资产原价 (2)预计净残值 (3)固定资产减值准备 (4)固定资产的使用寿命 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地(六)

38、固定资产清查1.固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。 借：固定资产 借：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润2.固定资产盘亏 借：待处理财产损溢 借：其他应收款 累计折旧 营业外支出 贷：固定资产 贷：待处理财产损溢 (七)固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当对固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值

39、损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备(固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回)(2)持有并准备增值后转让的土地使用权 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。(3)已出租的建筑物2.不属于投资性房地产的范围(1)自用房地产(2)作为存货的房地产 作为存货的房地产，通常是指房地产开发企业在正常过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。3.内部转换形成的投资性房地产（增加内容）（1）成本模式 存货转换为投资性房地产： 借：投资性房地产 （存货转换日的账面余额） 存货跌价准备 贷：开发商品 自用建筑物转换为投资性房地

40、产： 借：投资性房地产 （转换日固定资产原价） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备（2）公允价值模式 存货转换为投资性房地产： 借：投资性房地产-成本（转换日公允价值） 存货跌价准备 公允价值变动损益（借方差额） 贷：开发商品（账面价值） 资本公积（贷方差额） 自用建筑物转换为投资性房地产： 借：投资性房地产-成本（转换日公允价值） 公允价值变动损益（借方差额） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 资本公积（贷方差额） (三)投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，企业只能采用一种模式对其所有的投资性房地产

41、进行后续计量。 1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 科目设置：投资性房地产-××× 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 按月计提折旧： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 收取租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提减值准备： 借：资产减值损失 (不得转回) 贷：投资性房地产减值准备 2.采用公允价值进行后续计量的投资性房地产 科目设置：投资性房地产-×××-成本 投资性房地产-×××-公允价值变动 公允价值变动损益 企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可

42、靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值资产负债表日： 公允价值>账面余额 借：投资性房地产-公允价值变动(按差额) 贷：公允价值变动损益 公允价值<账面余额 借：公允价值变动损益(按差额) 贷：投资性房地产-公允价值变动 收取租金：借：银行存款 贷：其他业务收入(四)投资性房地产的处置 1.采用成本模式的投资性房地产的处置 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 投资性房地产累计折旧(已计提的) 投资性房地产减值准备(已计提的) 贷：投资性房地产

43、 2.采用公允价值模式的投资性房地产的处置借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动(借或贷) 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务收入2.非专利技术 非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。 应将符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。3.商标权如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及

44、有关费用作为商标的成本。4.著作权5.土地使用权6.特许经营权 2.无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应该摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销方式有直线法、生产总量法等。 企业应当按月对无形资产进行摊销，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产摊销、其金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济效益通过所生产的产品或其他资产实现的，期摊销金额应当计入相关资产成本。 借：管理费用 其他业务成本等 贷：累计

45、摊销 二、其他资产 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 借：长期待摊费用 贷：原材料 应交税费-进转 应付职工薪酬 生产成本-辅助生产成本等 借：管理费用 销售费用 贷：长期待摊费用单选题1.下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算2.下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（ ）A取得交易性金额资产所发生的相关