审计执法中的法律适用与衔接(一)(20211109190024)

1、审计执法中的法律适用与衔接 一 依法行政是现如今对行政机关提出的工作要求，作为行政执法机关的 审计机关，处理好?审计法?与相关法律法规的适用与衔接，是提高 依法行政水平的关键所在。但由于不同的法律法规标准社会关系的范 围和角度不同，也由于制定时间有先有后，法律环境不断发生变化， 相关法律法规之间常常存在不一致之处。认真研究这些差异，准确把 握法律法规的适用规那么，对于提高审计执法水平，完善法制体系都十 分必要。一、审计执法主体的衔接 法律由谁来执行，在法律实施过程中居于重要地位，确立执法主体及 其权限是设定执法权的关键所在。国务院?全面推进依法行政实施纲 要?提出，建立健全行政执法主体资格制度

2、，行政执法机关应在其法 定职权范围内实施行政执法。 ?财政违法行为处分处分条例? 以下简 称?条例?进一步明确了审计机关在财政违法行为处分中的主体地位 和权限，但审计机关仍要注意执法主体的法律授权。比方， ?条例?基 本取消了对行政事业单位的罚款处分，但?会计法?第四十二条、第 四十三条规定了对私设会计账簿，伪造、变造会计凭证等行为由县级 以上人民政府财政部门责令限期改正， 可以对单位并处 3000 元或 5000 元以上 5 万元或 10 万元以下的罚款。?条例?基于公共财政体制的建 立，那么无此规定。对于此类违法行为， ?会计法?赋予了财政机关的执 法主体地位， 审计机关能否直接作出处分决

3、定？回忆审计执法的历史，由于初期法律体系的不完善，出于对审计执法效率的考虑，一些地方 审计机关在发现一些违法违纪问题时，有时会依据相关的财经法规直 接处分，而没有考虑审计执法主体资格的获得。这一点在新?税收征 收管理法?实施前关于税款处分的争执中集中得到了说明。行政主体合法是行政合法的首要内容，行政职权是行政主体实施行政 管理活动的资格及其权能，因而行政职权必须基于法律的授予。再以 金融审计为例，?商业银行法?第八章中多处规定，对金融违法行为由 中国人民银行予以处分。审计机关直接依据?商业银行法?规定的罚 款种类和幅度进行处分，就是越权行为。在新形势下，审计机关必须 加强执法意识，在审计职权范

4、围内行使审计权力。 ?审计法?及相关法 律法规赋予了审计机关公告、移送处理、检查审计意见落实情况的执 法主体资格，?条例?第三十条就表达了这一精神。二、审计处分的法律适用 如何正确适用各种不同的法律标准，维护法制的协调统一是提高审计 质量的关键。在法律标准发生冲突时， ?立法法?规定了正确适用法律 标准的适用规那么。比方， “同位价的法律标准具有同等法律效力，在各 自权限范围内实施 。但有时同位价的法律也会有不一致之处，比方同 是国务院公布的条例， ?审计法实施条例?第四十九条规定，对拒绝、 阻碍检查的，可给予 5 万元的罚款，但?条例?第二十一条对此类行 为却没有赋予罚款权，那么针对这一行为

5、，能否罚款？按照新法优于 旧法的适用规那么， 根据立法环境的变化和立法精神， 就不应处以罚款。 这一规那么同样适用于?审计法实施条例?第五十三条，该条规定对被 审计单位违反国家规定的财务收支行为， 有违法所得的处以违法所得 1 倍以上 5 倍以下罚款，没有违法所得的处以 5 万元以下罚款。?条例? 却无此规定，而只规定了处分权，这些不一致之处，在?审计法?及 其实施条例的修订过程中应该得到重视。特别法优于一般法是法律冲突时的又一适用规那么。 比方?行政处分法? 作为一般法，规定了违法行为的处分时效是 2 年，而?税收征收管理 法?对税收违法行为的处分时效规定为 5 年。因此，对审计发现的税 收

6、违法行为追诉时效就是 5 年。再如，?行政处分法?规定了行政处分 的简易程序，而?审计法?明确规定了审计程序，审计执法就不能适 用简易程序。由于?审计法?规定的各种时限过长，对一些紧急事项 显得有些繁琐。针对无行政处分，事实确凿并有法定依据的工程引入 简易程序值得考虑。三、审计报告的法律衔接 审计报告及相关文书在现有法律法规体系内如何衔接也值得研究。比 如，根据 1999 年中央两办关于经济责任审计的两个暂行规定要求，审 计机关对被审计的领导干部所在部门、单位违反财经法规的问题应作 出审计决定或者向主管机关提出处理处分意见，向同级人民政府提交 任期经济责任审计结果报告。由于文件规定与?审计法?并无冲突， 因此，对同一任期经济责任审计事项，审计机关既要依据?审计法? 出具审计意见书、审计决定书，又要向同级人民政府提交审计结果报告。审计署第 6 号令?审计机关审计工程质量控制方法试行 ?又以 审计报告取代了审计意见书。如何划分几种公文在内容和体式上的区别，也是一个实践中难以把握 的问题。依据?审计法?出具的审计意见书或审计报告就是具有 法律效力的文书，在内容加以改良，抄送有关部门完全可以作为责任 界定的法律依据。更值得注意的是，审计工程如果与上级审计机关统 一部署的财政财务收支审计工程相重合， 那么，对同一个被审计单位， 那么