作业成本法在商业银行中的应用VIP

1、摘 要 随着我国银行业的对外开放，大量外资银行进入我国金融市场，这对我国商业银行构成了巨大威胁。与外资银行相比，我国商业银行在产品业务和管理体制方面存在着明显劣势。经济全球化，金融一体化都要求我国推动银行运行和金融监管向国际标准靠拢。这就需要新的财务核算体系，即以价值创造为核心的财务管理体制。谋求价值最大化的关键是成本，价值创造，和竞争三大课题，而成本是价值创造的基石，这就要求对银行产品和服务进行精细化成本效益测算。 目前我国商业银行的成本管理存在着很大缺陷，传统的成本管理方法已无法适应银行的现状及未来发展，这一点集中体现在对占总成本比例极大的间接费用的分摊不合理，很大程度上扭曲了成本核算，无

2、法反映银行各部门的运营效率。因此，应积极引入作业成本法，提高银行的管理水平和经营效益。目前中国作业成本法在制造业开始应用，在金融服务业还没有案例。但是，很多外资银行已经成功地运用作业成本法为自己取得了竞争优势，如花旗银行。所以，我国商业银行若想真正达到向国际标准靠拢，实现商业银行自身的可持续发展，作业成本法是必然的选择。关键词 作业成本法，商业银行，核算方法，竞争力，成本动因，增值作业目录一、绪论3研究背景3二、作业成本法介绍3作业成本法的原理3三、作业成本法在商业银行的应用43.1可行性43.2商业银行的成本概况4营业成本4营业费用5四、我国商业银行成本核算的传统方法5五、作业成本法在商业银

3、行成本核算中的具体设计65.1作业成本法的指导思想65.2商业银行作业成本法核算框图6六、商业银行运用作业成本法案例76.1案例背景76.2传统成本计算法计算分析86.3作业成本法计算分析8确定作业8确定作业成本动因8计算作业成本库分配率，将费用分配到产品上106.4作业成本法与传统成本计算法的比较12七、商业银行推行作业成本法的几点建议137.1结合我国商业银行自身的具体情况推行作业成本法137.2明确商业银行在一定时期的主要作业137.3管理层应给予大力支持137.4不断提高员工素质147.5以点带面，渐次推进14八、结论展望14参考文献15一、绪论研究背景我国的银行业全面对外开放后，我国

4、商业银行直接面临外资银行的挑战。虽然在过去的几年适应期内，我国的商业银行得到了多方支持，剥离大量的不良资产，实现了融资上市，各方面取得了大规模的发展，但在运营机制和管理体制上，还是落后于外资银行。银行间最主要的差别就是业务流程不同，业务流程的成本，质量，时间决定了银行的竞争力。重信贷指标轻内部管理，重数量增长轻质量增长，淡漠成本费用等观念，是我国商业银行的弊病。现阶段，商业银行上市后面临着更加严格的监管，需要更高的管理水平。同时，随着存贷利差日益缩小，商业银行的盈利空间被压缩，因此，在扩大市场份额的同时，商业银行更应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通

5、过作业分析，作业管理改进业务流程，提高管理水平，是目前西方广泛使用的成本管理制度。西方学者认为作业成本法能提高产品成本分配的准确性，为业绩评价提供全面的成本依据，为生产决策提供相关信息，使敏感性分析发挥更大作用。作业成本是企业内部因执行或支持作业而发生的人员或设备的加工成本。金融机构是经济生活中大量服务的提供者，属劳动密集型行业，人工作业成本占了成本的大部分，这样就需要明确，到底提供服务的成本是多少，相对于其他作业来说，是什么作业创造了大部分价值。作业成本法（Activity-Based Costing简称ABC法）的推行，将帮助银行行长、经理们及管理者弄清金融业务流程，加上更准确的金融产出产

6、品与服务的成本信息，进行成本科学归集，找出降低成本、增加盈利的源泉，以最终提高资产质量，增加收入，增强竞争力。国外作业成本法已经获得了广泛成熟的应用，美国花旗银行、英国合作银行等一批国际性商业银行也已经纷纷推行作业成本法，但是在国内商业银行还未摆脱传统成本核算方法，所以本文试图通过对作业成本法的介绍以及在我国商业银行基层网点的实施案例证明作业成本计算对明确成本信息，分析盈利能力，发现核心客户，提高竞争力确实能起到积极作用，从而希望能够得到给当下银行业界管理者一些启发。二、作业成本法介绍作业成本法的原理作业成本法(Activity-Based Costing,缩写ABC)是适应日新月异的科技发展

7、、全球性市场竞争的需要，于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特卡普兰（Robert S. Kaplan）和罗宾库珀（Robin Cooper）创立的，是西方目前最先进、采用面最广、扩展速度最快的成本制度。目前，在欧美发达国家中越来越多的被采用。众所周知，作业成本计算是针对制造业产生的，并取得了巨大成功，但是逐渐对其他领域比如银行业也产生了一定影响。20世纪90年代初,管理大师彼得德鲁克（Peter Drucker）指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业成本法。(1)作业成本法的定义。作业成本法又叫作业成本计算法

8、或作业量基准成本计算方法，是以作业(Activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。(2)作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业,作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。(3)作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组

9、合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。三、作业成本法在商业银行的应用 作业成本法是目前西方最先进，扩展速度最快的成本管理制度。20世纪90年代，管理大师彼得德鲁克指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，作业成本法更适用于银行这样的服务性企业。 3.1可行性 第一，银行产品服务的成本结构适用于作业成本法，它几乎没有直接材料和易追溯的直接人工，其成本的绝大部分来自对共同成本的分摊，可以使作业成本法的优势得以展现。第二，银行产品服务的多元化要求多种成本分配标准。第三，传统成本核

10、算制度的诸多缺陷导致我国商业银行的成本偏高，降低成本的潜力大。第四，我国商业银行已大面积普及电算化，有足够的信息技术的支持，ABCM软件的兴起也为我国作业成本法的应用提供了有利条件。第四，我国商业银行的某些业务已具备了施行作业成本法的条件。作业成本法需要标准化的经营管理流程，在才能进行稳定的作业划分和选择合理的成本动因，目前我国商业银行虽未完全做到，但在一些传统业务，如发放个人住房贷款，吸收个人存款等业务的流程上是相对固定和标准的，可先在这些业务上应用作业成本法，再进行推广使用。 3.2商业银行的成本概况 商业银行为提供产品和劳务，在经营过程中所耗费的可用货币衡量的全部耗费可分两个部分。营业成

11、本：是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出。包括利息支出：商业银行对以负债形式筹资的各种资金, 按国家规定支付给存款单位和个人的利息，目前我国商业银行的筹资成本较高，利息支出占总成本的比例较高；手续费支出：商业银行委托其它单位代办金融业务而发生的支出；金融机构往来利息支出：商业银行与联行，中央银行及其它金融机构进行资金往来发生的利息支出。这些都属于可变成本，可直接分配到产品和服务中。 营业费用：是指商业银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。它与银行业务处理过程没有直接的联系，但又是商业银行经营及管理中必不可少的。包括直接费用，如工资及福利费用，可先按组织单位识别，再分配到作业中心中

12、；以及间接费用，如固定资产的折旧费及非正常损失，按导致成本发生的成本动因进行分配。 四、我国商业银行成本核算的传统方法随着我国金融领域的市场化进程不断加剧，商业银行间的竞争日趋激烈。各家商业银行都面临着巨大的盈利压力，这使得他们在加快金融创新和提高服务质量的同时，还不得不将注重力集中于其所提供的各种产品和服务的成本上。国内银行业越来越熟悉到通过分产品、分客户核算成本并计算损益对于银行改善经营状况，提高经济效益的重要意义。然而，现行的传统成本分配系统难以为商业银行分产品、分客户的盈利能力分析和市场战略提供精确、可靠的成本信息和决策依据。很多商业银行在存贷业务量的高速增长的情况下，成本却没有得到有

13、效的控制。我国银行传统的成本核算方法的基本假设是：银行所有产品和服务都以其交易量（存贷金额）平均地消耗银行的各项资源。因此，银行一般以包括收入金额、部门人员数等在内的某一变量为基础分摊共同的成本项目。在银行的产品品种（或客户类型）单一、标准化并且直接人工占总成本比重较大的情况下，这种分摊方法可能相对准确。然而，在银行产品品种日趋丰富、客户要求日趋个性化、产品的综合化程度以及银行自动化水平不断提高的情况下，这种简单地以某一标准分摊共同成本的做法，由于过分忽视了银行成本的形成过程，从而严重扭曲了成本信息。一般来讲，交易量大、复杂程度低的产品往往多承担了共同成本，其成本被高估；交易量小、复杂程度高的

14、产品往往被少摊了共同成本，其成本被低估。因此，传统的成本核算方法可能导致银行经营决策失误、成本控制不力和财务报表可靠性降低等不良后果。五、作业成本法在商业银行成本核算中的具体设计5.1作业成本法的指导思想作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。5.2商业银行作业成本法核算框图商业银行作业成本的计算同制造业企业作业成本的计算的基本原理和方法是一致的，不同的只是相对于制造业而言，金融服务企业没有直接材料和易追溯的直接人工，几乎企业

15、所有的作业都可视为辅助性的，如处理顾客关系、提高现有服务水平和为顾客提供新型服务。此外企业性质的不同决定了作业性质的差别。银行所提供的服务很多，每提供一项服务所需的作业也不尽相同。以商业银行最传统的贷款业务来看，每发放一笔贷款，至少要经过项目评估、审批决定、签订合同、划款、记账、事后监督、催收、贷款收回等7项作业。而其中每一项作业还可以进一步细分，如项目评估还可进一步细分为评估人员的旅途往返、市场调查、与有关人员交谈讨论、进行可行性分析、写项目评估报告等等一系列作业。在实际应用时，只需识别主要的作业，将各类细小的或相关的作业加以归类即可（银行通常以账户作为作业的集合）。图5-1是银行运用作业成

16、本法的一般框架图。从图可以看出，银行运用作业成本法时，在作业与成本对象之间嵌入一个账户，因为账户可以看作是银行一系列作业的集合，也是有效计算成本的最小单位，只要计算出所有账户的成本，产品、客户、部门等成本对象的成本也可以精确地计算出来。 资源 作业 账户银 行总成本直接费用 作业活动 单位作业成本 资源动因 作业动因 * 实际作业量 账户数 = 间接费用 账户级直接成本 账户余额数 + 账户级间接成本 = 不分解的费用 账户级总成本图5-1 作业成本法在银行实施的一般计算框图六、商业银行运用作业成本法案例6.1案例背景本案例假设为一家中型商业银行，该银行有成熟完善的信息系统，可以提供计算所需的

17、数据资料。为简便起见，现只研究该银行的三个部门：信贷部、人力资源部和计算机部。在这个案例中，又将以计算信贷部贷款业务中的汽车贷款和住房贷款成本为例，说明商业银行怎样应用作业成本法（以下数字和比例均为虚拟）。该银行的成本费用如表6-1所示:部门费用类别 表6-1 银行直接成本汇总表 单位：元人力资源部计算机部信贷部汽车贷款部住房贷款部薪酬场地占用费办公用品费200 0008 0005 00025 00010 00010 000150 000 200 0004 000 6 0006 000 4 000固定资产折旧3 00015 0002 000 5 000总直接成本216 00060 000162

18、 000 215 000其中，汽车贷款部发放贷款200笔，住房贷款部发放贷款120笔。6.2传统成本计算法计算分析在传统的成本核算体系下，信贷部贷款的成本信息是按如下方法分配计算得出的：假设人力资源部和计算机部的成本按照信贷部的人工工时分配到汽车贷款部和住房贷款部中去（假设信贷部每名员工的每小时工资数是相同的，工资总额的差别就体现了工时的差别。原来的成本制度下，人力资源部和计算机部的费用按工时分配，其分配比例也就是汽车贷款部员工与住房贷款部员工工资的比例）。总共待分配的成本= 人力资源部总成本+计算机部总成本= 216 000 + 60 000 = 276 000 元成本分配率=276 000

19、/（150 000+200 000）= 0.79汽车贷款部应分配的成本=0.79 × 150 000 = 118 285 元住房贷款部应分配的成本=0.79 × 200 000 = 157 715 元汽车贷款的单位成本=（162 000 + 118 285）/ 200 = 1401.4 元住房贷款的单位成本=（215 000 + 157 715）/ 120 = 3105.9 元6.3作业成本法计算分析确定作业为了应用作业成本法，现将银行的成本中心分为两类：第一类成本中心包括内部辅助部门和不直接向外部客户提供产品和服务的部门，这类成本中心只向银行内部的其他部提供支持性服务，如

20、人力资源部、财务部、计算机部等；第二类成本中心包括直接向外部客户提供服务和产品的部门，如：信贷部、营业部等。在此案例中，人力资源部和计算机部属于第一类成本中心，即内部辅助部门和不直接向外部客户提供产品和服务的部门；而信贷部则属于第二类成本中心，即直接向外部客户提供服务和产品的部门。确定作业成本动因首先，应区分这三个成本中心的作业，并找出成本动因，从而为接下来的费用分配做好准备。通过采访人力资源部、计算机部、信贷部三个部门的经理和普通职员，可得知三个部门的主要作业和作业成本动因，如表6-2所示:表6-2 银行部门主要作业成本动因一览表部门主要作业成本动因 成本动因单位成本动因数量作业耗费部门时间

21、比例人力资源部人员招聘 人员培训招聘人数 人人员培训次数 次 100200 40%60%计算机部信息存取信息查询存取次数 次查询次数 次 2 00010 000 20%80 %信贷部受理初审评估审批发放贷款贷款申请表单数量 单向上级主管部门提交 单的表单数量 评估时间 小时审批时间 小时新增发放贷款的单数 单200200400100200汽贷部120120600200120住贷部5%15%40%30%10%汽贷部5%30%30%30%5%住贷部通过调查该银行人力资源部和计算机部的成本动因量分配状况如表6-3、表6-4:表6-3 人力资源部作业动因量分配表向去员人因动本成招聘人数人员培训次数计算

22、机部2050信贷部汽车贷款部 30 506090住房贷款部成本动因总数100200表6-4 计算机部作业动因量分配表成本动因动因来源信息存取信息查询人力资源部5002 000信贷部汽车贷款部6009003 0005 000住房贷款部成本动因总数2 00010 000计算作业成本库分配率，将费用分配到产品上.1第一类成本中心之间的成本转移计算第一类成本中心之间的成本转移的作业成本动因率如表6-5：表6-5 第一类成本中心作业成本动因率计算表项目动因来源总成本（单位：元）比例（%）作业成本（单位：元）成本动因作业成本动因率人力资源部人员招聘216 0004086 400100864人员培训216

23、00060129 600200648计算机部信息存取60 0002012 0002 0006信息查询60 0008048 00010 0004.8人力资源部为计算机部招聘20人，培训50人次，合计发生费用20×86450×648 49680元，即人力资源部应转出49680元，计算机部也应转入49680元。人力资源部存取信息500次，查询信息2000次，合计发生费用500×62000×4.812600元，即人力资源部应转入12600元，计算机部也应转出12600元。两部门费用转移后的成本如下：人力资源部成本2160001260049680 178920元计

24、算机部成本600004968012600 97080元.2第一类成本中心成本向第二类成本中心分配计算第一类成本中心成本向第二类成本中心分配的作业成本动因率如表。6-6：表6-6 第一类成本中心成本向第二类成本中心分配的作业成本动因率计算表项目动因来源总成本（单位：元）比例（%）作业成本（单位：元）成本动因作业成本动因率人力资源部人员招聘178 9204071 56880894.6人员培训178 92060107 352150715.68计算机部信息存取97 0802019 4161 50012.944信息查询97 0808077 6648 0009.708由此可计算得出：人力资源部向汽车贷款部

25、分配的成本= 894.6×30 + 715.68×60 = 69 778.8元向住房贷款部分配的成本= 894.6×50 + 715.68×90 = 109 141.2元计算机部向汽车贷款部分配的成本= 12.944×600 + 9.708×3000 = 36 890.4元向住房贷款部分配的成本= 12.944×900 + 9.708×5000 = 60 189.6元此时该银行汽车贷款部的成本=162 000 + 69 778.8 + 36 890.4 = 268 669.2元住房贷款部的成本=215 000 +

26、109 141.2 + 60 189.6 = 384 330.8元.3计算第二类成本中心的成本动因率受理作业、初审作业、评估作业、审批作业、贷款发放作业分别耗费汽车贷款部时间为5%、15%、40%、30%、10%，汽车贷款部各项作业的成本动因率为：受理作业成本动因率268696.2×5% / 200 67.168元/单初审作业成本动因率268696.2×15% / 200 201.5019元/单评估作业成本动因率268696.2×40% / 400 268.6692元/小时审批作业成本动因率268696.2×30% / 100 806.0076元/小时贷

27、款发放作业成本动因率268696.2×10% / 200 134.3346元/单受理作业、初审作业、评估作业、审批作业、贷款发放作业分别耗费住房贷款部时间为5%、30%、30%、30%、5%，同理可计算出住房贷款部各项作业的成本动因率如表6-7： 表6-7住房贷款部各项作业的成本动因率表 单位：元/单受理作业成本动因率初审作业成本动因率评估作业成本动因率审批作业成本动因率贷款发放作业成本动因率160.14960.83192.1654576.4962160.14.4把成本分配到最终对象通过以上的分配，得出了汽车贷款部和住房贷款部各个作业的成本动因率。计算最终产品成本时，还可通过查询该产

28、品耗费的作业量，进而计算出产品成本。假设，某笔住房贷款评估时间为5小时，审批时间为2小时，则这笔住房贷款的成本为：受理成本：160.14元 / 单×1单160.14元初审成本：960.83元 / 单×1单960.83元评估成本：192.1654元 / 小时×5小时960.827元审批成本：576.4962元 / 小时×2小时1152.9924元贷款发放成本：160.14元 / 单×1单160.14元成本总计160.14 + 960.83 + 960.827 + 1152.9924 + 160.14 = 3395.05元这样，可以计算出每笔贷款的

29、成本。结合每笔贷款的贷款数额和贷款人信用等级，可以进行客户盈利性分析。6.4作业成本法与传统成本计算法的比较在前面的计算中，我们得出在传统成本核算体系下，汽车贷款和住房贷款的成本分别为：汽车贷款的单位成本=（162 000+118 285）/ 200 = 1401.4元住房贷款的单位成本=（215 000+157 715）/ 120 = 3105.9元可见，在传统的成本分配体系下，每笔贷款被看做是同质的，他们的成本是相等的。然而，这种传统的分配方法没有考虑产品及作业与成本动因之间的联系，每笔贷款消耗的作业动因量是不同的，有的贷款客户信用等级低，需要的审批、评估时间就长；有的贷款客户信用等级高，

30、需要的审批、评估时间就短，因而每笔贷款的成本也是不一样的。以住房贷款为例，A客户的贷款评估时间为 2 小时，审批时间为 1 小时；而B客户的贷款评估时间为 8 小时，审批时间为 1.5 小时。A,B两笔住房贷款的成本分别计算如下：A贷款的单位成本= 160.14 元/单×1 单 + 960.83 元/单×1单 + 192.1654 元/小时 × 2 小时 + 576.4962 元/小时 × 1 小时 + 160.14 元/单 × 1 单= 2241.9 元B贷款的单位成本= 160.14 元/单 × 1 单 + 960.83 元/单

31、× 1 单 + 192.165元/小时 × 8 小时 + 576.4962 元/小时 × 1.5 小时 + 160.14 元/单 × 1 单= 3683.5 元传统成本分配体系下的住房贷款单位成本为 3105.9 元，可以看出，复杂程度低的产品（A贷款）被多摊了间接成本，而复杂程度高的产品（B贷款）被少摊了间接成本，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误。银行也无法识别盈利的客户与非盈利的客户，如停止提供实际上可获利的产品，却继续提供实际上亏损的服务，将导致资源无法得到有效配置。七、商业银行推行作业成本法的几点建议尽管在我们的分析中，作业成本法的实施在

32、核算产品成本，分析盈利能力、控制营业费用、单位绩效考核等方面都会发挥很重要的作用，但是作业成本法的实施需要很多先决条件，特别是国内商业银行要在技术基础及人员素质、系统支持、数据采集、制度规范、合理安排资源和制定分配原则等方面做大量的准备工作和有益的尝试。7.1结合我国商业银行自身的具体情况推行作业成本法 我国商业银行在运行作业成本法时，必须先通过“成本效益”分析，判断这样做是否能为银行增效。尽管现在大力提倡作业成本法，但是如果不顾银行自身经营的实际情况，生搬硬套，不考虑作业成本法信息的“成本效益”关系，认为运用了作业成本法就是好的，这反而是错误的。如果某银行的业务范围较窄，产品结构单一，且信息

33、收集和处理系统的建立和改造需要付出很大的代价，就不要急于运用作业成本法。 7.2明确商业银行在一定时期的主要作业 商业银行作业就是商业银行中与 金融 服务品种相关或对金融服务品种有影响的活动。银行业务中新的服务品种不断推出，导致作业繁多，但要注意明确在一定时期内商业银行活动中的主要项目，对重点进行分析，抓住主要矛盾。 7.3管理层应给予大力支持 由于ABC实施精细化的管理，ABC系统的建立、维护和应用对于 企业 来说是一个资源消耗的过程。对于商业银行来说，ABC系统的应用一是要有我国金融 会计 制度的支持，以保证ABC系统顺利建立，也能为ABC系统的成功应用提供制度保证。因为如果没有制度的支持

34、，那么商业银行一方面要按照会计制度的要求进行成本核算，另一方面为了精确成本核算还需采用ABC进行核算，这势必会增加工作量，浪费资源，也就违背了推行ABC的本意。二是各商业银行的高层管理者同样也要给予足够的支持，因为成功推行作业成本法不能单靠财务部门，它需要各部门的通力合作，这就需要高层管理者从大局上进行调控、给予支持。 7.4不断提高员工素质 由于作业成本法的应用不是简单的成本 计算 方法，而是将企业的财务与非财务的工作综合起来的信息系统建立及应用，需要大量员工的参与。尤其是作业成本法应用的关键是进行作业分析和动因分析，因此财务人员要想分析清楚作业及其动因，仅有会计和管理知识是不够的，还必须懂

35、得一些银行工作流程方面的知识。所以它不仅需要财务知识，而且需要有对银行管理及工作流程的系统知识。对于业务人员来说，由于业务与成本的结合，不仅要求其具有业务作业知识，还要有很强的成本意识和财务管理方面的知识。同时，ABC系统的实施是一个渐进的过程，还需要不断地维护、改良和完善，这不仅对财务人员是一个挑战，对业务人员及管理人员也是一个难题。因此，我国商业银行要想成功应用ABC系统进行成本计算及成本管理，就必须要求员工尤其是财务、技术人员和管理人员有较高的素质；否则，ABC系统很难真正发挥其在银行中的作用。因此，可以说，高素质的员工将是决定商业银行成功实施ABC的重要因素之一。 7.5以点带面，渐次推进 作业成本法作为一种成本核算和控制方法，可以在我国少数管理规范、信息技术先进、核算系统完善、具有一定业务规模的商业银行部分分行或若干部门先行实施，逐步开展，梯度推进。许多研究表明：即使是局部应用作业成本法，对于促进银行管理水平的提高与竞争力的增强，也会