证券投资讲义课件(powerpoint 67页)

1、第五章第五章 证券证券(zhngqun)投资投资 证券投资是指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。 本章学习重点：掌握交易性交融资产、可供出售(chshu)金融资产和持有至到期投资的核算方法。第一页，共六十七页。第一节第一节 证券投资证券投资(tu z)的分类的分类 一、证券投资一、证券投资(tu z)按品种分类：按品种分类： 股票投资，从证券市场购入用于炒作的股票，购买股票的目在于对被投资者实施控制。 债券投资，以获取买卖的差价收益和利息收益为目的。 基金投资第二页，共六十七页。二、证券投资二、证券投资(tu z)按管理意图分类按管理意图分类 （一）交易性金融资产，指投资者准

2、备(zhnbi)近期出售而购入和持有的金融资产。 （二）可供出售金融资产，指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 （三）持有至到期投资金融资产，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。第三页，共六十七页。第二节 交易(jioy)性金融资产 交易性金融资产交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。它时刻处于待交易的状态，因此称为交易性金融资产。 它有以下特征： （1）指企业用作短线(dun xin)投资的金融资产 （2）通过买卖该资产获取价差收益为目的 交易性金融资产投资初始投资和资产负债表日均按照公允价值计量。第四页，共六十七页。交易(

3、jioy)性金融资产的核算科目交易交易(jioy)性金融资产性金融资产成成本本核算新购入的金融资产：股票按公允价值入账(r zhn)；债券按照面值入账出售该金融资产时进行结转交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产升值；出售时结转金融资产以前的贬值额交易性金融资产贬值的值；出售时结转以前的升值额第五页，共六十七页。投资收益投资收益交易费用(fi yong)；出售金融资产发生的亏损额股息、利息收入；出售(chshu)金融资产的收益额公允公允(gngyn)价值变动价值变动损益损益金融资产的贬值损失；出售金融资产时结转以前的上涨收益。金融资产的升值收益；出售金融资产时结转损

4、失第六页，共六十七页。二、购入交易二、购入交易(jioy)性金融资产性金融资产 购入的交易性金融资产按公允价值入账： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本（按公允价值入账）（按公允价值入账） 投资收益投资收益 （发生的交易费用）（发生的交易费用） 应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 如果支付的价款中包括已宣告发放的如果支付的价款中包括已宣告发放的 股票股利股票股利 用用“应应收股利收股利”核算，如果包含已到期核算，如果包含已到期(do q)尚未领取的尚未领取的债券债券利息利息 用用“应收利息应收利息”核算。核算。第七页，共六十七页。 1、购买债券的核算、购买

5、债券的核算 【例【例5-1】X公司购入公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债公司发行的分期付息、一次还本债券券10 000张，每张面值张，每张面值100元，买价为元，买价为104元（其中含已元（其中含已付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息4元），另支付元），另支付(zhf)经纪人佣金经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付元，款项以银行存款支付(zhf)。X公司该笔业务的会公司该笔业务的会计分录为：计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产Y公司债券（成本）公司债券（成本）1000000 投资收益投资收益 2000 应收利息应收利息 40000 贷：银行存款贷：银行存款 104

6、2000第八页，共六十七页。 2、购买股票的核算、购买股票的核算 【例【例5-2】M公司公司2007年年12月月13日购入日购入N公司的股票公司的股票30万股，万股，每股买价每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另支元），另支付手续费及印花费付手续费及印花费32000元，全部款项元，全部款项(kunxing)从从M公司在该证公司在该证券公司开设的存款户中支付。券公司开设的存款户中支付。M公司该笔业务的会计分录如下：公司该笔业务的会计分录如下： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产N公司股票（成本）公司股票（成本） 7500 000 应收股利应收股利

7、 600 000 投资收益投资收益 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 8132000 实际收到股利时： 借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：应收股利贷：应收股利 600 000 第九页，共六十七页。三、交易三、交易(jioy)性金融资产的现金股利或利性金融资产的现金股利或利息息 1、持有作为(zuwi)交易性金融资产的股票期间，对方公司宣告发放股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 2、持有作为交易性金融资产的债券期间，在资产负债表日要计提债券利息： 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到钱时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应

8、收利息第十页，共六十七页。 【例5-3】X公司资产负债表日按债券(zhiqun)面值及票面利率计算出持有公司债券(zhiqun)的应计利息为7200元，Y公司下月日发放该笔利息 借：应收利息借：应收利息 7200 贷：投资收益贷：投资收益7200 9日发放利息时日发放利息时 借：银行存款借：银行存款 7200 贷：应收利息贷：应收利息 7200第十一页，共六十七页。四、交易四、交易(jioy)性金融资产的期末计性金融资产的期末计价价 交易(jioy)性金融资产在资产负债表日要按照公允价值计价。 资产负债表日，交易性金融资产按公允价值高于其账面价值： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值

9、变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 如果交易性金融资产公允价值低于账面价值： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动第十二页，共六十七页。 【例5-4】仍以例5-2资料，M公司持有N公司的30万股股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。M公司于资产负债表日编制如下调整(tiozhng)分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产N公司股票（公允价公司股票（公允价 值变动值变动 ）420 0000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 420 0000 此时：交易性金融资产的账上价值变为11700

10、000（750 0000+420 0000）第十三页，共六十七页。五、交易五、交易(jioy)性金融资产出售性金融资产出售 抛售时冲销交易性金融资产账面价值并确认损抛售时冲销交易性金融资产账面价值并确认损益：益： 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（根据（根据(gnj)银行存货与交易性金融资产的差额）银行存货与交易性金融资产的差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（根据前面的该科（根据前面的该科目金额结转）目金额结转） 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （此科目是过渡性科目，金融（此科目是过渡性科目，金融资产出售后转入投资收

11、益）资产出售后转入投资收益） 贷：投资收益贷：投资收益第十四页，共六十七页。【例【例5-5】2008年年1月月21日，日，M公司将其持有的公司将其持有的N公司公司30万股股票以每万股股票以每股股36元的价格出售，并支付手续费及印花税元的价格出售，并支付手续费及印花税43200元。与元。与2007年年12月月31日的价格相比，日的价格相比，M公司编制的出售股票及转出公允公司编制的出售股票及转出公允(gngyn)价值价值变动分录如下：变动分录如下： 结转交易性金融资产账面价值：结转交易性金融资产账面价值： 借：银行存款借：银行存款 1080 0000 投资收益投资收益 900 000 贷：交易性金

12、融资产贷：交易性金融资产N公司股票（成本）公司股票（成本） 7500 000 N公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 4200 000 结转公允价值变动损益：结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 420 0000 贷：投资收益贷：投资收益 420 0000 支付交易费：支付交易费： 借：投资收益借：投资收益 43200 贷：银行存款贷：银行存款 43200 第十五页，共六十七页。第三节第三节 可供出售可供出售(chshu)金融资产金融资产 可供出售金融资产是指购入后持有时间不明确的那部分(b fen)金融资产，从管理角度看， 它介于交易性金融资产与持有至

13、到期投资之间 （1）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等 （2）没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的金融资产。 第十六页，共六十七页。可供出售(chshu)金融资产的会计科目可供出售可供出售(chshu)金融资产金融资产成成本本购入股票，按公允价值(jizh)与交易费用之和入账；购入债券按面值入账出售时转销该账户可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整债券溢价发行，按照公允价值调增债券成本债券折价发行，按照公允价值调节债券成本第十七页，共六十七页。可供出售可供出售(chshu)金融资产金融资产应计利息应计利息一次还本付息债券，每年(minin)资产负债表日计提利息一次

14、还本付息债券出售或者债券到期收回(shu hu)本金时转销该科目可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动金融资产升值变动金融资产贬值变动资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积按金融资产公允价值下跌损失反映金融资产公允价值的上涨收益第十八页，共六十七页。一、可供出售一、可供出售(chshu)金融资产金融资产股票股票（1）取得可供出售金融资产股票时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（按其公允价值与交易费用（按其公允价值与交易费用(fi yong)之和之和 ） 应收股利应收股利 （已宣告发放的股利）（已宣告发放的股利） 贷：银行存款贷：银行存款 （2）可供出售金融

15、资产股票资产负债表日升值： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贬值： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动第十九页，共六十七页。 （3）可供出售金融资产股票的减值 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积（冲销此（冲销此前该科目的余额）前该科目的余额） 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 （4）可供出售金融资产股票的出售 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供

16、出售金融资产成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（按（按此科目此科目(km)的余额结转）的余额结转） 投资收益投资收益（按差额计入，可在借方或者贷方）（按差额计入，可在借方或者贷方）第二十页，共六十七页。 【例【例1 1】A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从二级市场购入日从二级市场购入B B公司股票公司股票100100万股，每股市价万股，每股市价2525元，另支付手续费及印花税元，另支付手续费及印花税100 100 000000元。初始确认元。初始确认(qurn)(qurn)时，该股票被确认时，该股票被确认(qurn)(qurn)为可供出为可供出

17、售金融资产。公司购入公司股票时，作如下分录：售金融资产。公司购入公司股票时，作如下分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公司股票（成本）公司股票（成本） 25100 000 贷：银行存款贷：银行存款 25100 000 （此时股票的股价为（此时股票的股价为25.1元元/股，股，25100 000 1000 000=25.1元）元）第二十一页，共六十七页。 【接上】【接上】20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司持有公司持有B B公司公司的的100100万股股票市价万股股票市价(shji)(shji)降为每股降为每股2121元。元。A A公公司公允价值调整的分录如下：司

18、公允价值调整的分录如下： （25100000-21000000） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 4100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产B公司股票公司股票（公允价值变动）（公允价值变动） 4100 000第二十二页，共六十七页。 【接上】【接上】20072007年年1212月月3131日，日，A A公司持有公司持有B B公司的公司的100100万股股票以每股万股股票以每股1818元市价对外出售。元市价对外出售。 结转债券账面结转债券账面(zhn min)价值价值 借：银行存款借：银行存款 18000 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允

19、价值变动 4100 000 投资收益投资收益 3000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 2510 000 资本公积结转成损益：资本公积结转成损益： 借：投资收益借：投资收益 4100 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4100 000 （把以前作为公允价值变动损益的资本公积转为投资（把以前作为公允价值变动损益的资本公积转为投资收益）收益）第二十三页，共六十七页。 【例【例2】2006年年A公司持公司持B公司股票公司股票100万股，年底股票每股万股，年底股票每股下跌下跌7元。元。（接例接例1） B公司公司2008年年3月月30日公布日公布2007

20、年度发生重大年度发生重大(zhngd)亏损，估计亏损，估计亏损还会继续。亏损还会继续。A公司估计公司估计B公司目前股价应为每股公司目前股价应为每股13元，并按元，并按此计提减值准备。此计提减值准备。 06年底：年底： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 700 0000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 700 0000 筆記：下跌短時間可回升，減值是一种不可逆轉的損失筆記：下跌短時間可回升，減值是一种不可逆轉的損失2007年资产负债表日确认价值：年资产负债表日确认价值： 借：资产减值损失借：资产减值损失可供出售金融资产减

21、值损失可供出售金融资产减值损失 12000 000（存在爭議，交易費存在爭議，交易費100000未算入）未算入） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 7000000 可供出售金融资产可供出售金融资产B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 5000 000第二十四页，共六十七页。二、可供出售(chshu)金融资产债券 债券按照付息的时间不同，可以分类为：债券按照付息的时间不同，可以分类为： （1）分期付息、一次还本付息债券）分期付息、一次还本付息债券 指的是每期付息一次，到期偿还指的是每期付息一次，到期偿还(chnghun)本金本金的债券。的债券。 （2）一次还本付息债

22、券）一次还本付息债券 指的是按照持券的时间计提利息，到期一指的是按照持券的时间计提利息，到期一次偿还本金和利息的债券。次偿还本金和利息的债券。第二十五页，共六十七页。可供出售可供出售(chshu)金融资产金融资产债券的会计核债券的会计核算算（1）取得可供出售金融资产债券时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按面值）成本（按面值） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息利息(lx)调整调整 （折价（折价发行在贷方，溢价发行在借方）发行在贷方，溢价发行在借方） 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息（已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款贷：银行存款 第二十六页，共六十七

23、页。（2）债券的两种核算(h sun)情形：1 1、一次还本付息债券利息的计提，票面利息与实际利息的差额、一次还本付息债券利息的计提，票面利息与实际利息的差额作为溢价或折价的摊销。作为溢价或折价的摊销。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息（票面利息）（票面利息） 贷：投资收益贷：投资收益（实际利息）（实际利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（按两者的差额计入）（按两者的差额计入）2 2、分期付息、一次还本债券的核算，票面利息与实际利息的差额作为、分期付息、一次还本债券的核算，票面利息与实际利息的差额作为溢价或折价的摊销。溢价或折价的摊销。 借：应收利息借

24、：应收利息 （票面利息）（票面利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （实际利息）（实际利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（按两者的差额计入）（按两者的差额计入）第二十七页，共六十七页。 （3）可供出售金融资产的出售 第一步：出售时结转金融资产成本第一步：出售时结转金融资产成本 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整(tiozhng)(tiozhng) 应计利息应计利息 投资收益投资收益 （按照差额借记或者贷记）（按照差额借记或者贷记） 第二步：结转资本公积第二步：结转资本公积 借：资本公积借：资本

25、公积其他资本公积其他资本公积 （按照此科目余额结转升值在借方，（按照此科目余额结转升值在借方，贬值在贷方）贬值在贷方） 贷：投资收益贷：投资收益第二十八页，共六十七页。 【例【例1 1】P P公司公司20072007年年1 1月月8 8日购入日购入Q Q公司面值为公司面值为200200万元的债券作为可万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息供出售金融资产管理，该债券已到付息(f x)(f x)期但尚未领取的利息期但尚未领取的利息1010万元。万元。P P公司为购入该批债券实际支付价款公司为购入该批债券实际支付价款214214万元。万元。20072007年年1 1月月1919日，日，P

26、 P公司收到债券利息。公司收到债券利息。P P公司于公司于20072007年年1 1月月8 8日购入债券时，作出如下会计分录：日购入债券时，作出如下会计分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产Q公司债券（成本）公司债券（成本） 2000 000 Q公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）40 000 应收利息应收利息 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 2140 000P P公司公司20072007年年1 1月月1919日收到债券利息时，作出如下分录：日收到债券利息时，作出如下分录： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000 第二十九页，

27、共六十七页。 【接上】【接上】P P公司购入的公司购入的Q Q公司的公司的200200万元债券的万元债券的票面利率为票面利率为5%5%，实际支付了，实际支付了204204万元，实际利万元，实际利率为率为4%4%，每年付息一次。，每年付息一次。20072007年年1212月月3131日，该日，该债券的市价债券的市价230230万元。万元。P P公司公司20072007年未确认债券年未确认债券利息和公允价值变动的会计处理如下利息和公允价值变动的会计处理如下(rxi)(rxi)： 应收利息应收利息=2000 000X5%=100 000 实际利息实际利息=2040 000X4%=81600 年末摊余

28、成本年末摊余成本=2040 000+81600-100000=2021600 公允价值变动公允价值变动=2300260000 （公允价值的变动与摊余成本无关。）（公允价值的变动与摊余成本无关。）第三十页，共六十七页。 借：应收利息借：应收利息 100 000（票面利息）（票面利息） 贷：投资收益贷：投资收益 81600（实际利息）（实际利息） 可供出售可供出售(chshu)金融资产金融资产利息调整利息调整 18400 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 260000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 260000第三十一页

29、，共六十七页。第四节 持有(ch yu)至到期投资 持有至到期投资持有至到期投资(tu z)，是指到期日固定、回收金额固定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。 持有至到期投资属持有至到期投资属债券性质投资债券性质投资。 持有至到期投资的特征：持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 3.持有至到期投资在资产负债表日，不须反映公允价值变持有至到期投资在资产负债表日，不

30、须反映公允价值变动动第三十二页，共六十七页。债券的溢价(y ji)与折价 债券的面值和产生的利息都是固定不变的，到期日也是固定不变，但是债券在市场上的价值却是不断变动，会随着市场报酬率发生溢价或者(huzh)折价。债券(zhiqun)的利率市场的报酬率债券升值溢价发行债券的利率市场的报酬率债券贬值折价发行需求量大增需求量萎缩第三十三页，共六十七页。持有至到期(do q)投资的会计科目持有至到期持有至到期(do q)投资投资成本成本持有至到期持有至到期(do q)投资投资利息调整利息调整债券溢价债券溢价计提利息时计提利息时摊销折价摊销折价债券折价债券折价计提利息计提利息时摊销溢价时摊销溢价债券面

31、值债券面值债券到期转销债券到期转销第三十四页，共六十七页。持有至到期投资持有至到期投资(tu z)应计利息应计利息应收利息应收利息(lx)计提未到支付计提未到支付日期日期(rq)的利息的利息债券到期转销债券到期转销计提到期计提到期没领利息没领利息第三十五页，共六十七页。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资(tu z)成本成本（面值）面值） 利息调整利息调整（债券的溢价或折价）（债券的溢价或折价） 应收利息应收利息（债券购买前已到期但尚未支付的利息）（债券购买前已到期但尚未支付的利息） 贷：银行存款贷：银行存款二、取得持有(ch yu)至到期投资债券的购买(gumi)成本到底是哪个呀？债券投资

32、支付的所债券投资支付的所有费用（含交易费）有费用（含交易费）已到付息期但已到付息期但未领取利息未领取利息=债券的购买成本债券的购买成本（成本成本+利息調整）利息調整）第三十六页，共六十七页。 【例题】A公司于2008年3月1日购入B公司2007年1月1日发行的一批债券作为持有(ch yu)至到期投资核算，面值是1 000元，年利率是6%，按年支付利息，到期还本，支付买价1 080元，另再支付交易费用3元，B公司2007年应该支付的利息在2008年4月1日才支付，则A公司购入债券时的账务处理为：07.1.108.1.108.3.1购买(gumi)日08.4.1 到期利息(lx)支付日08年12月

33、31日07年度利息已到期到未支付1月-2月未到支付日利息尚未到期利息10应收利息 60第三十七页，共六十七页。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资(tu z)成本成本 1000 应计利息应计利息 10 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 13 应收利息应收利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 1083 第三十八页，共六十七页。 【例【例5-13】E公司公司2004年年1月月1日购入日购入F公司公司发行的发行的5年债券，票面利率年债券，票面利率10%，债券面值，债券面值1000元。公司按元。公司按1040元的价格元的价格(jig)购入购入100张，该债券到期一次还本付息。张，该债券到

34、期一次还本付息。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100000 利息调整利息调整 4000 贷：银行存款贷：银行存款 104000第三十九页，共六十七页。债券按照付息(f x)期不同进行分类投入(tur)本金到期(do q)付息到期付息到期付息收到利息和本金投入本金0000到期一次归还利息和本金到期付息分期付息，一次还本债券一次还本付息债券分期支付的利息入“应收利息”期末利息入“持有至到期投资应计利息”第四十页，共六十七页。三、持有三、持有(ch yu)至到期投资的利息计算至到期投资的利息计算1 1、一次还本付息债券利息的计提、一次还本付息债券利息的计提借：持有至到期投资借：持有

35、至到期投资应计利息应计利息（按票面利率确认应收利（按票面利率确认应收利息）息） 贷：投资收益贷：投资收益（按实际利率确认投资收益）（按实际利率确认投资收益） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（按两者的差额（按两者的差额(ch )(ch )计入）计入）2 2、分期付息、一次还本债券的核算、分期付息、一次还本债券的核算 借：应收利息借：应收利息 （按票面利率确认应收利息）（按票面利率确认应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （按实际利率确认投资收益）（按实际利率确认投资收益） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（按两者的差额计入）（按两者的差额计入）第四十一页，共六十七页。持

36、有持有(ch yu)至到期投资的利息收益额至到期投资的利息收益额各期债券的实际利息各期债券的实际利息=摊余成本摊余成本X实际利率实际利率各期债券的票面各期债券的票面(pio min)利息利息=债券面值债券面值X票面票面(pio min)利率利率初始(ch sh)投资额=债券的面值导致实际利息票面利息=实际利率票面利率XX=第四十二页，共六十七页。债券债券(zhiqun)利息与实际利息的差额利息与实际利息的差额 【例】面值为1000元，票面利率(ll)10%，期限3年的分期付款债券。债券的购买成本1200元，经过测算得其实际利率(ll)8%。120010010010010009689.2888.

37、4224收到利息(lx)比实际利息(lx)多4元，冲减本金，本金减为1116元收到利息比实际利息多10.72，本金减为1105.28012到期收回投资到期收回投资3债券利息实际上就是每期现金的回收量债券利息实际上就是每期现金的回收量第四十三页，共六十七页。 【例【例1 1】E E公司公司20042004年年1 1月月1 1日购入日购入F F公司发行的公司发行的五年期债券五年期债券(zhiqun)(zhiqun)，票面利率，票面利率10%10%，债券，债券(zhiqun)(zhiqun)面面值值10001000元，公司按每张元，公司按每张10401040元的价格购入元的价格购入100100张，该

38、债券张，该债券(zhiqun)(zhiqun)到期一次还本付息。假设到期一次还本付息。假设E E公公司按年计算利息，司按年计算利息，E E公司购入债券公司购入债券(zhiqun)(zhiqun)时的账时的账务处理如下：务处理如下： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资F企业债券（成本）企业债券（成本） 100000 F企业债券（利息调整）企业债券（利息调整）4000 贷：银行存款贷：银行存款 104000第四十四页，共六十七页。 E E公司公司20042004年年1 1月月1 1日购入日购入F F公司到债券公司到债券104000104000元，元，5 5年到期，年到期，20082008年年12

39、12月月3131日到期一次还本日到期一次还本付息。该债券面值付息。该债券面值100000100000元，票面利率元，票面利率(ll)(ll)10%10%。实际利率实际利率(ll)(ll)是是7.595%7.595%：04.1.104.12.3105.12.3106.12.3108.12.31现金现金(xinjn)流入流入量量0000150000实际实际(shj)利利息息摊余成本：摊余成本：104000111898.8120397.5129541.7139380.407898.88498.79144.29838.7+10619.6+08.12.3107.12.3106.12.3105.12.31

40、04.12.3104.1.1每年的应计利息10000104000+7898.8+8498.7+9144.2+9838.7=150000第四十五页，共六十七页。 2004年年12月月31日日 借：持有至到期借：持有至到期(do q)投资投资应计利息应计利息 10000 贷：贷： 投资收益投资收益 7898.8 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2101.2 2005年年12月月31日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 贷：贷： 投资收益投资收益8498.7 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 501.3第四十六页，共六十七页。 2006年年

41、12月月31日日 借：持有至到期借：持有至到期(do q)投资投资应计利息应计利息 10000 贷：贷： 投资收益投资收益9144.2 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 855.8 2007年年12月月31日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 贷：贷： 投资收益投资收益 9838.7 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 161.3 第四十七页，共六十七页。08年底的实际利息年底的实际利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整(tiozhng) 619.6 贷：贷： 投

42、资收益投资收益 10619.6借：银行存款借：银行存款 150000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 50000 成本成本 100000第四十八页，共六十七页。 2007年年1月月2日，甲公司购买了一批乙公司债券计划持有至日，甲公司购买了一批乙公司债券计划持有至到期。该债券为到期。该债券为5年期，面值年期，面值1100万元，票面利率万元，票面利率(ll)3%，实际支付实际支付961万元（含交易费用万元（含交易费用10万元），利息于各年末万元），利息于各年末支付，第支付，第5年末兑付本金及最后一期利息。该项投资按实年末兑付本金及最后一期利息。该项投资按实际利率际利率(ll)法确认投

43、资收益，实际利率法确认投资收益，实际利率(ll)为为6%。请编制。请编制2007年初购买债券、确认实际利息收入的分录。年初购买债券、确认实际利息收入的分录。每年每年(minin)返回返回利息利息：330000330000330000330000实际实际(shj)利利息：息：摊余成本：摊余成本：96100009856600101180001039510010688800576600591400607100627100641300012.1.211.1.210.1.209.1.208.1.207.1.23300000未发利息：未发利息：246600261400277100293700311300第

44、四十九页，共六十七页。 2007年购入时， 借：持有(ch yu)至到期投资成本 11000000 贷：银行存款 9610000 持有至到期投资利息调整 1390000 2007年底确认实际利息收入 借：应收利息 330000 持有至到期投资利息调整 246600 贷：投资收益 546600 第五十页，共六十七页。金融资产的重分类(fn li) 企业由于持有的意图或能力的变化，可能会出现持有至到期持有至到期(do q)投资投资与与可供出售金融可供出售金融资产资产的重分类。除以上两种金融资产之间的重分类。除以上两种金融资产之间重分类外，交易性金融资产不能够进行重重分类外，交易性金融资产不能够进行

45、重分类。分类。持有至到期(do q)投资可重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产可重分类为持有至到期投资第五十一页，共六十七页。（一）持有至到期(do q)投资的重分类 企业(qy)由于持有意图或能力发生变化，使某项债券投资不再适合划分为持有至到期投资的应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值作后续计量。 该债券投资的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。第五十二页，共六十七页。 【例5-18】A公司(n s)“持有至到期投资成本”借方余额60000，“持有至到期投资应计利息”借方余额6000。“持有至到期投资利息调整”借方余额1139。现在A公司(n s)管理意图发生变化，将其作为可

46、供出售金融资产处理。此时该债券的整理公允价值是73200。（公允价值与账面价值的差额=73200-67139=6061）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 60000 应计利息应计利息 6000 利息调整利息调整 1139 贷：持有至到期贷：持有至到期(do q)投资投资成本成本 60000 应计利息应计利息 6000 利息调整利息调整 1139 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 6061 贷：贷： 资本公积资本公积 6061 第五十三页，共六十七页。金融资产重分类(fn li)的选择题 1、下列有关金融资产重分类的表述中，正、下列有关金融资产重分

47、类的表述中，正确确(zhngqu)的是（的是（ ） A、可供出售金融资产可根据需要划分为交易性金融资产 B、持有至到期投资可划分为可供出售金融资产 C、可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资 D、交易性金融资产可根据需要重分类为持有至到期投资B第五十四页，共六十七页。金融资产重分类(fn li)的选择题 2、若将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日，对持有至到期投资账面价值与公允价值的差额，正确的处理方法是（ ） A、计入资本公积 B、调整投资收益 C、作为公允价值变动损益(sny)计入当期利润 D、调整持有至到期投资减值准备A第五十五页，共六十七页。本章(bn zhn)总结

48、 本章中主要涉及到的核算有：交易性金融本章中主要涉及到的核算有：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资产、可供出售金融资产、持有至到期投资。资。 虽然项目虽然项目(xingm)比较多，但是核算的对象只比较多，但是核算的对象只包括股票和债券。包括股票和债券。 因此总结如下：凡是核算股票，不管用何因此总结如下：凡是核算股票，不管用何总方式管理，都基本相似；凡是核算债券，总方式管理，都基本相似；凡是核算债券，不管用何总方式管理，都基本相似。不管用何总方式管理，都基本相似。这叫买谁像谁买谁像谁第五十六页，共六十七页。股票(gpio)的核算：1、购入股票时、购入股票时交易交易(jioy)性金融

49、资产的核算：性金融资产的核算：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 投资费用投资费用 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款可供出售可供出售(chshu)金融资产的金融资产的核算：核算：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 第五十七页，共六十七页。股票股票(gpio)的核算：的核算： 2、持有期间宣告发放、持有期间宣告发放(ffng)股利股利交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(h sun)：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益可供出售金融资产的核算：可供出售金融资产的核算：借：应收股利借：应收股利 贷：

50、投资收益贷：投资收益第五十八页，共六十七页。股票(gpio)的核算： 3、资产、资产(zchn)负债表日，公允价值发生变负债表日，公允价值发生变动动交易交易(jioy)性金融资产的核算：性金融资产的核算：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益可供出售金融资产的核算：可供出售金融资产的核算：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积第五十九页，共六十七页。股票股票(gpio)的核算：的核算： 4、出售(chshu)股票的核算：交易性金融资产的核算：交易性金融资产的核算：借：银行存款

51、借：银行存款 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 公允价值变动公允价值变动(bindng)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益可供出售金融资产的核算：可供出售金融资产的核算：借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本成本 公允价值变动公允价值变动 借：资本公积借：资本公积 贷：投资收益贷：投资收益第六十页，共六十七页。债券债券(zhiqun)的核算的核算 1、买入债券(zhiqun)可供出售可供出售(chshu)金融资产的金融资产的核算：核算：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成

52、本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资的核算：持有至到期投资的核算：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款第六十一页，共六十七页。债券债券(zhiqun)的核算的核算 2、确定(qudng)利息收入可供出售可供出售(chshu)金融资产的核金融资产的核算：算：借：应收利息借：应收利息（票面）票面） 贷：投资收益贷：投资收益（實際）實際） 可供出售金融产可供出售金融产 利息调整利息调整持有至到期投资的核算：持有至到期投资的核算： 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整第六十二页，共六十七页。债券债券(zhiqun)的核算的核算 3、资产负债表日的