第三章 总预算会计

1、第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计的概述财政总预算会计的概述 一、财政总预算会计的概念及特点一、财政总预算会计的概念及特点 财政总预算会计是各级政府财政总预算会计是各级政府财政部门财政部门核算和监督政府预算执行情况的专业会计核算和监督政府预算执行情况的专业会计. . 我国实行每我国实行每一级政府设立一级总预算一级政府设立一级总预算. .分分五级五级预算。与此相应预算。与此相应, ,每一级财政部门都每一级财政部门都设立财政总预算会计，来核算和监督本级设立财政总预算会计，来核算和监督本级预算的执行情况。预算的执行情况。第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计

2、 第一节第一节 财政总预算会计的概述财政总预算会计的概述 一、财政总预算会计的概念及特点一、财政总预算会计的概念及特点 特点：特点： （1 1）为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督，）为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息为合理调度资金提供会计信息 （2 2）以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的）以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制个别事项可以采用权责发生制 （3 3）不进行成本计算）不进行成本计算 （4 4）所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还）所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还有符合有符合预算法预算法的要求，以适

3、应国家宏观经济管理的要求，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要 财政总预算会计的组成体系财政总预算会计的组成体系 财政部 中央中央财政总预算会计财政总预算会计省、自治区、直辖市 财 政 厅（局）省（自治区、直辖市）设立区的市、自治 州 财 政 局市（州）县、自治县县（市、区）不设区的市、市 辖 区财政局乡、民族乡、镇 财 政 所乡、镇第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 二、财政总预算会计的内容二、财政总预算会计的内容 1.1.核算预算收入核算预算收入 2.2.核算预算支

4、出核算预算支出 3.3.核算预算资金的调拨核算预算资金的调拨 4.4.核算专用基金核算专用基金 5.5.核算货币资金和往来款项核算货币资金和往来款项 6.6.核算预算外资金核算预算外资金 7.7.年终清理结算年终清理结算 8.8.编制会计报表编制会计报表 第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 三、财政总预算会计的任务三、财政总预算会计的任务 1.1.正确办理总预算会计的日常核算事务正确办理总预算会计的日常核算事务 2.2.合理调度财政资金合理调度财政资金 3.3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。 4.4.组织和指

5、导本行政区域预算会计工作组织和指导本行政区域预算会计工作 5.5.做好预算会计的事务管理工作。负责预做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。工作。 第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 四、财政总预算会计科目及其核算内容四、财政总预算会计科目及其核算内容 1.1.财政总预算会计科目及其核算内容财政总预算会计科目及其核算内容 会计科目：共会计科目：共3636个会计科目。个会计科目。 资产：资产：1

6、212个；个； 负债及净资产：负债及净资产：5 5个个+5+5个个 收入：收入：7 7个个 支出：支出：7 7个个 2.2.财政总预算会计科目的使用要求财政总预算会计科目的使用要求第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 五、财政总预算会计账务处理程序五、财政总预算会计账务处理程序原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证总账总账明细账明细账会计报表会计报表 第二节第二节 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算 在在财政预算总会计财政预算总会计中中资产资产是一级是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包

7、括财政性存款、有价证券、济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、在途款转金放款、借出财政周转金、在途款等。等。 一、一、财政性存款财政性存款 （一）财政性存款的概念与管理要求（一）财政性存款的概念与管理要求 概念：财政性存款是财政性存款是财政部门代表政府财政部门代表政府所掌管所掌管的财政资金。的财政资金。 财政资金财政资金：国家通过预算所筹集、分配和使用的资金。在我国，根据规定筹集的预算外资金，也属财政资金。 财政性存款按存放的地点分为财政性存款按存放的地点分为国库存款国库存款及及其他其他财政存款财政存款。财政

8、性存款的。财政性存款的支配权支配权属于同级政府财属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。 一、一、财政性存款财政性存款 （一）财政性存款的概念（一）财政性存款的概念与管理要求与管理要求 国库存款国库存款：各级总预算会：各级总预算会计在国库的存款。包括存计在国库的存款。包括存入国库的一般预算存款和入国库的一般预算存款和基金预算存款。基金预算存款。 国库系国库系国家金库的简称，国家金库的简称，是负责办理国家预算资金是负责办理国家预算资金收入和支出的机关，即国收入和支出的机关，即国家预算资金的出纳机关。家预算资金的出纳机关。 国库国库中央国库

9、中央国库地方国库地方国库其他财政存款其他财政存款是指未存是指未存入存入国库，根据国务入存入国库，根据国务院和财政部有关规定，院和财政部有关规定，存放在指定的专业银行存放在指定的专业银行的各项财政性存款的各项财政性存款. .国库实行业务垂直领导的管理体制 总库总库 分库分库 中心支库中心支库 支库支库中国人民银行总行中国人民银行总行 省、自治区、省、自治区、直辖市分行直辖市分行各地区、各地区、直辖市二级分行直辖市二级分行县（市）支行县（市）支行 管理要求：总预算会计在管理财政性存款中，总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：应当遵循以下原则： 1 1、集中资金，统一调度集中资金，统一调度

10、。各种应由财政部门。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。效益，把资金用活用好。 2 2、严格控制存款开户严格控制存款开户。财政部门的预算资金。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一统一在在国库国库或或指定的银行指定的银行开立存款账户开立存款账户，不得在国家规，不得在国家

11、规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。金融机构。 （一）（一）财政性存款的概念与管理要求财政性存款的概念与管理要求 3 3、按预算、按计划拨付款项 不得办理超预算、无用款计划的拨款。不得办理超预算、无用款计划的拨款。 4 4、转账结算,不提现金。其原因。其原因:(1):(1)财财政是分配财政资金的部门政是分配财政资金的部门, ,不是具体的使用单不是具体的使用单位位, ,不需要支付现金不需要支付现金.(2).(2)财政的收入和支出都财政的收入和支出都通过国库办理通过国库办理, ,财政会计不另设出纳财政会计不另设出纳, ,因此因此, ,

12、不不能提取现金能提取现金.(3).(3)财政库款进出巨大财政库款进出巨大, ,不提现金不提现金有利于保证库款安全有利于保证库款安全. . 5 5、在存款余额内支付，不得透支。 国库存款的同城拨付,使用“预算拨款凭证”，一式四联。 国库存款的异地拨付，使用银行通用的“信汇凭证”和“电汇凭证”。 其他财政存款使用通用的银行结算凭证。（二）拨付财政存款的凭证（二）拨付财政存款的凭证 1.国库存款的核算 （1）科目设置 设“国库存款” 科目，用途：核算各级财政在国库的预算资金存款。结构： 国库存款借贷国库存款的增加 国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数（三）财政性存款的会计核算（三）财政性存款的会

13、计核算1.国库存款的核算 （2） 国库存款增加的核算国库存款增加的核算 记账的依据：记账的依据：收到收到预算收入时预算收入时, ,依据国依据国库报来的库报来的预算收入日报表预算收入日报表 ; ;收到上级预算补收到上级预算补助助时时, ,依据国库转来的有关结算凭证依据国库转来的有关结算凭证。借借：国库存款：国库存款 一般预算存款（或基金预算存款）一般预算存款（或基金预算存款） 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 （基金预算收入（基金预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 ） 1.国库存款的核算 （2） 国库存款增加的核算国库存款增加的核算 例例1.1.某市财政收到国库报来某市财政收到国库报来

14、“预算收入日报表预算收入日报表”，当，当日一般预算收入为日一般预算收入为250250万元。万元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 2 500 0002 500 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2 2 500 000 500 000 例例2.2.某市财政收到国库报来的某市财政收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”，其中：一般预算收入其中：一般预算收入20 00020 000元，基金预算收入元，基金预算收入6 0006 000元。元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 20 000 20 000 基金预算存款基金预算存款 6 0006 000 贷

15、：一般预算收入贷：一般预算收入 20 000 20 000 基金预算收入基金预算收入 6 0006 000 P63 P63 例例1 11.国库存款的核算 （3） 国库存款减少的核算国库存款减少的核算 记账的依据：记账的依据：发生库款支付时，根据有关发生库款支付时，根据有关支付凭证回单入账。支付凭证回单入账。借借：一般预算支出：一般预算支出 （或基金预算支出（或基金预算支出 补助支出补助支出 上解支出上解支出 ） 贷：贷：国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 （或基金预算存款）（或基金预算存款） P63P63例例2 2、3 32.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 （1 1）科目设置）

16、科目设置 设设“其他财政存款其他财政存款”科目，科目，用途：用途： 核核算各级财政未列入算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政的各项财政性存款。性存款。内容内容：包括：包括财政周转金财政周转金、未设国库、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。金存款等。 2.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 （1 1）科目设置）科目设置 结构：结构： 其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数明细科目的设置：为便于分类管理

17、，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质设置明细账。2.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 （2 2）增加的核算）增加的核算 记账依据记账依据：收到其他财政存款时，依据：收到其他财政存款时，依据经办行报来的收入日报表或银行收款通知经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。记入入账。记入“其他财政存款其他财政存款”科目的科目的借方借方，同时记入同时记入相关科目相关科目的的贷方。贷方。 例、例、 某县财政局向上级财政借入财政某县财政局向上级财政借入财政周转金周转金200000200000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000200000 贷：借入财政周转金贷：借入

18、财政周转金 2000002000002.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 （2 2）减少的核算）减少的核算 记账依据记账依据： 支付支付其他财政存款时，其他财政存款时，根据有关支付凭证入账，记入有关科根据有关支付凭证入账，记入有关科目的目的借方借方，同时记入，同时记入“其他财政存款其他财政存款”科目的科目的贷方贷方。二、二、 有价证券有价证券 （一）有价证券的概念与管理和核算的要求（一）有价证券的概念与管理和核算的要求 定义：定义：财政总预算会计核算的有价证券，财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政是指各级财政以财政结余资金结余资金购入的购入的中央政府中央政府以信用方式发行的

19、国家公债。以信用方式发行的国家公债。 要求要求： (1)(1)只能用各项财政只能用各项财政结余资金结余资金( (包括一般预算包括一般预算结余和基金预算结余结余和基金预算结余) )购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。 (2)(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。 二、二、 有价证券有价证券 （一）有价证券的概念与管理和核算的要求（一）有价证券的概念与管理和核算的要求 要求要求： (3)(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原

20、来用一般预算结余购买的，作为一般收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。作基金预算收入入账。 (4)(4)有价证券有价证券( (含债券收款凭证含债券收款凭证) )要视同货币要视同货币一样妥善保管。一样妥善保管。（二）有价证券的核算（二）有价证券的核算 科目设置：设置设置”有价证券有价证券“科目科目. . 用途：核算有价证券业务，用途：核算有价证券业务， 结构：结构： 有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价期末余额：有价证券实际库存数证券实际库存数 明细科目的设置：明细科目的

21、设置：按有价证券的种类及资金的性质设置明细账。 （二）有价证券的核算（二）有价证券的核算 帐务处理帐务处理 1.1.购入有价证券时购入有价证券时，按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款 或其他财政存款 2.2.收到购入有价证券的利息时收到购入有价证券的利息时： 借：国库存款 贷：一般预算收入其他收入 （或（或“基金预算收入基金预算收入其他收入） 3.3.有价证券到期收回本金时：有价证券到期收回本金时： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：有价证券（本金） 举例：举例：某某省财政总预算会计用一般预算结余资金省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预

22、算结余资金500000500000元购入年利率元购入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。 借：有价证券借：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 100 000100 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 100 000100 000 基金预算存款基金预算存款 500 000500 000 （二）有价证券的核算（二）有价证券的核算 假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现： 借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 115 000115 000 基金预算存款基金预算存款

23、575 000575 000 贷：有价证券贷：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 100 000100 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 500 000500 000 一般预算收入一般预算收入 利息收入利息收入 15 00015 000 基金预算收入基金预算收入 利息收入利息收入 75 00075 000 （二）有价证券的核算（二）有价证券的核算三、在途款三、在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念 财政总预算会计的财政总预算会计的在途款在途款是指在规定是指在规定的的库款报解整理期和决算清理期内库款报解整理期和决算清理期内，收到的，收到的应属于上年度应属于上年度收入的款项和收入

24、的款项和收回上年不应列收回上年不应列支支的款项，或其他需要通过在途款过渡处理的款项，或其他需要通过在途款过渡处理的资金数。的资金数。 这些款项，在发生时虽然款已收到，这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用看，这些款尚未到达，需要用“在途款在途款”作作过渡性核算。过渡性核算。 三、在途款三、在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念 库款报解：库款报解：各级国库对已入库的预算收各级国库对已入库的预算收入，按级次和分成比例向上级国库和同级财入，按级次和分成比例向上级国库和同级财政报告预算收入执行情况和划解

25、财政库款的政报告预算收入执行情况和划解财政库款的过程。过程。 国库年度决算国库年度决算：各级国库对全年各级预：各级国库对全年各级预算收入的收纳、划分、报解情况进行数据总算收入的收纳、划分、报解情况进行数据总结的过程。结的过程。 决算清理期内要清理预算资金，核对内决算清理期内要清理预算资金，核对内外账务，编制年度报表，分析预算收入执行外账务，编制年度报表，分析预算收入执行情况等。情况等。 总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。科目。 1.1.在整理期和决算清理期内收到属于上年在整理期和决算清理期内收到属于上年度的收入时（度的收入时（1 1）在）在上年上年度的账上作度的账上作: : 借

26、借: :在途款在途款 贷贷: :一般预算收入一般预算收入 ( ( 补助收入、补助收入、 上解收入等上解收入等) ) （2 2）在）在本年本年度的账上作度的账上作: : 借：借：国库存款国库存款 贷：贷：在途款在途款 三、在途款三、在途款 2. 2.决算清理期内收回决算清理期内收回不属于上年度不属于上年度列支的列支的款项款项 （1 1）在）在上年上年度的账上作度的账上作: : 借借: :在途款在途款 贷贷: :一般预算支出一般预算支出 ( (基金预算支出等基金预算支出等) ) （2 2）在）在本年本年度的账上作度的账上作: : 借：借：国库存款国库存款 贷：贷：在途款在途款 总预算会计设置总预算

27、会计设置“在途款在途款”科目。科目。1.1.决算清理期内收到属于上年度的收入时：决算清理期内收到属于上年度的收入时：三、在途款三、在途款四、暂付及应收款项四、暂付及应收款项 含义：含义：在预算执行过程中，在上下在预算执行过程中，在上下级财政之间或财政与用款单位之间的往级财政之间或财政与用款单位之间的往来结算中形成的债权。来结算中形成的债权。 内容：内容：包括包括“暂付款暂付款”和和“与下级与下级往来往来”等。等。 含义：含义：暂付款是指各级财政部门暂付款是指各级财政部门借给借给所属预算单位所属预算单位或或其他单位其他单位临时急需的款项，临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。它有可能

28、收回，也有可能转化为支出。 性质：债权 （一）暂付款的核算（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算 科目设置科目设置：设置设置“暂付款暂付款”科目，科目，用用途途：核算暂付款业务。：核算暂付款业务。结构结构： 暂付款借借贷贷借给预算单位或借给预算单位或其他单位的款项其他单位的款项收回或转列收回或转列支出款项支出款项期末余额：尚待结算的暂付款项 明细科目的设置：按资金的性质及借款单位设置明细账。 年终，该科目原则上应无余额年终，该科目原则上应无余额 账务处理账务处理： 1.1.借出款项时：借出款项时： 借：暂付款借：暂付款”科目，科目， 贷：国库存款贷：国库存款”、“其他财政存款其

29、他财政存款”科目。科目。 2.2.收回时做与上述相反的处理。收回时做与上述相反的处理。3.3.借出款借出款转作拨款、支出时转作拨款、支出时： 借借 ：一般预算支出等科目一般预算支出等科目 贷贷 ：暂付款暂付款 注意：年终该科目原则上应无余额注意：年终该科目原则上应无余额。（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算 例例1 1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款急借款2020万元。市财政编制的会计分录为：万元。市财政编制的会计分录为： 借：暂付款借：暂付款 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000200000 例例2 2，经批准，将借给市教委

30、的经批准，将借给市教委的2020万元转作万元转作对其的经费拨款。市财政编制的会计分录为：对其的经费拨款。市财政编制的会计分录为： 借：一般预算支出借：一般预算支出 200000200000 贷：暂付款贷：暂付款 200000200000 （一）暂付款的核算（一）暂付款的核算 （二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算 含义含义：是本级财政与下级财政的往来待：是本级财政与下级财政的往来待结算款项。主要包括两类业务：结算款项。主要包括两类业务： 一是下级财政向上级财政借款的业务。一是下级财政向上级财政借款的业务。 二是在年终财政体制结算中，下级财政二是在年终财政体制结算中，下级财政向上级财政上解

31、资金或上级财政向下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。补助资金的业务。 财政体制：财政体制：是划分中央与地方以及地方是划分中央与地方以及地方各级财政收支范围和管理权限的制度。核心各级财政收支范围和管理权限的制度。核心是中央与地方财政分配关系。是中央与地方财政分配关系。 年终财政体制结算：年终财政体制结算：年终计算出全年应年终计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年内进行比补助、应上解和应返还数额，与年内进行比较，结合借垫款项计算出全年较，结合借垫款项计算出全年最后应补或应最后应补或应退数额。退数额。 科目设置科目设置：通过设置：通过设置“与下级往来与下级往来”科目核算

32、。科目核算。与下级往来借贷1.借给下级的财政款1.收回或转作支出的款项期末余额：下级财政应归还本级财政的款项2.年终体制结算中应由下级财政上交的款项2.年终体制结算中应补助下级财政的款项期末余额：本级财政欠下级财政的款项 明细科目的设置：按资金的性质和下级财政的名称设置明细账。 （二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算 1 1. .借给下级财政款时：借给下级财政款时： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 2 2. .收回借款时，做与上述相反的处理。收回借款时，做与上述相反的处理。 3 3. . 将将借出款借出款转作转作补助支出补助支出时：时： 借借 ：补助支出补助支出

33、贷：与下级往来贷：与下级往来 4 4. .财政体制结算中财政体制结算中应补助下级应补助下级财政款项时：财政款项时： 借借 ：补助支出补助支出 贷：与下级往来（表示应付给下级财政的款）贷：与下级往来（表示应付给下级财政的款） 5.5.财政体制结算中财政体制结算中应应由由下级财政上交下级财政上交的收入数：的收入数： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入 账务处理：账务处理： （二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算 例例1 1，某市财政借给甲县财政局某市财政借给甲县财政局1515万元。万元。 借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 150000150000 贷：国库存款贷：国库

34、存款 150000150000 例例2 2，上例中，甲县根据库款情况归还市财政上例中，甲县根据库款情况归还市财政5 5万元；另万元；另1010万元经批准转作市财政对甲县的补万元经批准转作市财政对甲县的补助款。助款。 归还部分，记归还部分，记： 借：国库存款借：国库存款 5000050000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 5000050000 转作补助部分转作补助部分，记：，记： 借：补助支出借：补助支出 100000100000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 100000100000 （二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算五、预拨款项五、预拨款项 预拨款项是按预拨款项是按

35、规定预拨给规定预拨给用款单位的待用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。结算资金，包括预拨经费和基建拨款。 （一）预拨经费（一）预拨经费 1.1.预拨经费的概念与管理要求预拨经费的概念与管理要求 概念：预拨经费是预拨给用款单位，不概念：预拨经费是预拨给用款单位，不在当期列为支出的经费在当期列为支出的经费 。预拨经费业务的发。预拨经费业务的发生有两种情况：（生有两种情况：（1 1）预拨给用款单位应在）预拨给用款单位应在以以后各期后各期列支的款项列支的款项 ；（；（2 2）会计年度终了前）会计年度终了前预拨给用款单位的预拨给用款单位的下年度经费款下年度经费款 。（一）预拨经费（一）预拨经费

36、1. 1.预拨经费的概念与管理要求预拨经费的概念与管理要求 管理的基本要求：管理的基本要求： 1.预拨经费应掌握个别、特殊的原则，预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨。并控制在计划额度内，不能任意预拨。 2.2.预拨经费应按照单位经费领报关系预预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。各级财政部门发生领报经费的关系。 3.3.预拨经费应在规定的列支期间及时列预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。为支出，不能长期挂账。 2.2.预拨经费的核算预拨经费的核算

37、 总预算会计设置总预算会计设置“预拨经费预拨经费”科目科目 。 （1 1）预拨经费时作）预拨经费时作: : 借借: : 预拨经费预拨经费 贷贷: : 国库存款（其他财政存款国库存款（其他财政存款) ) （2 2）转列支出或收到用款单位交回经费时作）转列支出或收到用款单位交回经费时作: : 借借: :一般预算支出一般预算支出 ( (国库存款等国库存款等) ) 贷贷: :预拨经费预拨经费 本科目余额在借方，反映尚未转列支出本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。或尚待收回的预拨经费数。（一）预拨经费（一）预拨经费 基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划拨是指财政按基本建设计划拨出

38、的基本建设资金。即，财政部门按基本出的基本建设资金。即，财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款或贷款。拨款或贷款。 基本建设资金的管理方式：基本建设资金的管理方式： 1.1.财政部门设置基本建设管理机构财政部门设置基本建设管理机构 2.2.预算部门确定专人管理预算部门确定专人管理 3.3.委托建设银行管理委托建设银行管理（二）基建拨款（二）基建拨款 设置设置“基建拨款基建拨款”科目科目( (直接拨给建设单位直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算的基本建设资金，不

39、通过本科目核算) )。 性质：性质：债权债权 1.1.拨出款项时：拨出款项时： 借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款 2.2.收到收到基本建设财务管理部门或经办基本建基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本设支出的专业银行报来的基本建设拨付报表时，建设拨付报表时，相应的拨款数转为支出数，或拨款缴回财政时：相应的拨款数转为支出数，或拨款缴回财政时： 借：一般预算支出（借：一般预算支出（或基金预算支出、国库存款）或基金预算支出、国库存款） 贷：基建拨款贷：基建拨款 该科目余额在借方，反映尚未列报支出基建该科目余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。拨款数。（二）基建

40、拨款（二）基建拨款六、六、与财政周转金相关的资产与财政周转金相关的资产 （一）（一）财政周转金的概念与管理要求财政周转金的概念与管理要求 1.1.概念。概念。财政周转金财政周转金是指财政部门设置的采用信用是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位方式供有关单位有偿有偿周转周转使用使用的资金。的资金。 设置目的设置目的：调动用款单位积极性，促使其合理节约：调动用款单位积极性，促使其合理节约的使用资金，提高资金使用效果。的使用资金，提高资金使用效果。 2.2.管理原则管理原则 （1 1）控制规模）控制规模 （2 2）限定投向）限定投向 （3 3）健全制度）健全制度 （4 4）加强监督）加强监督 内容

41、：内容：包括包括“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财政周转借出财政周转金金”、“待处理财政周转金待处理财政周转金”。（二）财政周转金放款（二）财政周转金放款 概念概念： 财政周转金放款是指财政财政周转金放款是指财政直接贷放直接贷放给给用用款单位款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。的财政周转金，财政对此拥有债权。 管理办法管理办法：统一核算、分口管理。：统一核算、分口管理。 科目设置科目设置：设：设“财政周转金放款财政周转金放款”科目。科目。 账务处理账务处理： 1.1.财政将财政周转金贷放给用款单位时作财政将财政周转金贷放给用款单位时作： 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他

42、财政存款贷：其他财政存款 2.2.收回贷收回贷放给用款单位财政周转金时作与上放给用款单位财政周转金时作与上述相反的处理。述相反的处理。（三）借出财政周转金（三）借出财政周转金 概念：概念： 指指上级上级财政财政借给借给下级下级财政部门有偿使用的财政部门有偿使用的资金。资金。 与财政周转金放款的区别与财政周转金放款的区别; ;与下级往来的区别与下级往来的区别. . 科目：科目：“借出财政周转金借出财政周转金”。 账务处理：账务处理： 1.1.借给下级财政部门财政周转金时作如下会计分借给下级财政部门财政周转金时作如下会计分录：录： 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政

43、存款-财政周转金存款财政周转金存款 2.2.下级下级财政部门财政部门归还归还财政周转金时作与上述相反财政周转金时作与上述相反的处理。的处理。 该科目该科目余额在借方余额在借方, ,表示借出财政周转金的表示借出财政周转金的尚未收回数尚未收回数, ,该科目按借款对象设置明细账该科目按借款对象设置明细账. .（四）待处理财政周转金（四）待处理财政周转金 概念：概念： 待处理财政周转金是指周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过放款超过约定约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。序报批核销的财政周转金。 科目：科目：设置设置“待处

44、理财政周转金待处理财政周转金” ” 科目。科目。 账务处理：账务处理： 1.1.财政周转金放款经审核已成呆账时作财政周转金放款经审核已成呆账时作： 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 2.2.经批准核销部分作经批准核销部分作：借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 该科目该科目余额在借方余额在借方, ,表示尚待核销的待处理财表示尚待核销的待处理财政周转金政周转金, ,该科目按欠款单位该科目按欠款单位 设置明细账设置明细账. .第三节第三节 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算 一、一、财政总预算会计负债

45、的财政总预算会计负债的概念及特点概念及特点 财政总预算会计负债是一级财政财政总预算会计负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。借入财政周转金等。 第三节第三节 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算 一、一、财政总预算会计负债的财政总预算会计负债的概念及特点概念及特点 财政总预算会计负债具有以下特点：财政总预算会计负债具有以下特点： 1.1.债务主体的特殊性债务主体的特殊性 2.2.债务清偿上的特殊性债

46、务清偿上的特殊性 3.3.负债内容上的特殊性负债内容上的特殊性二、二、财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算 （一）借入款（一）借入款 概念：概念： 借入款是指中央财政和地方财政按法定程借入款是指中央财政和地方财政按法定程序及核定的预算向社会以发行债券等方式举借序及核定的预算向社会以发行债券等方式举借的债务。的债务。 科目：科目：设置设置“借入款借入款”科目科目 。 账务处理账务处理: : 1.1.发行债券或举借债务时，发行债券或举借债务时， 借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款 2.2.到期偿还本金时作相反的会计处理到期偿还本金时作相反的会计处理 本科目余额在贷方，反映尚

47、未偿还的债务。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。 （二）与上级往来（二）与上级往来 含义含义：是本级财政与上级财政的往来：是本级财政与上级财政的往来待结算款项。主要包括两类业务：待结算款项。主要包括两类业务： 一是上下级财政之间由于财政资金借一是上下级财政之间由于财政资金借款的业务。款的业务。 二是在年终财政体制结算中，下级财二是在年终财政体制结算中，下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。财政补助资金的业务。 这类业务对于下级财政来说就属于与这类业务对于下级财政来说就属于与上级往来业务。上级往来业务。 （二）与上级往来（二）与上级

48、往来 科目设置科目设置：通过设置：通过设置“与上级往来与上级往来”科科目核算。目核算。与上级往来借贷1.从上级财政借入财政资金1.归还借款、转作补助收入期末余额：上级财政欠 本级财政的款项2.年终体制结算中应上交上级财政的款项2.年终体制结算中应由上级财政补助的款项期末余额：本级财政欠上年级财政的款项 明细科目的设置：有基金预算往来有基金预算往来的地区的地区按资金的性质设置明细账 账务处理账务处理: : 1.1.上下级财政之间由于财政资金借款上下级财政之间由于财政资金借款周转引发的业务周转引发的业务 （1 1）从上级财政借入财政资金时）从上级财政借入财政资金时: : 借借: :国库存款国库存款

49、 贷贷: :与上级往来与上级往来 （2 2）归还上级借款时作相反的处理）归还上级借款时作相反的处理. . （3 3）借款转作上级对本级财政的补助收入时）借款转作上级对本级财政的补助收入时: : 借借: :与上级往来与上级往来 贷贷: :补助收入补助收入 （二）与上级往来（二）与上级往来 2.年终体制结算发生应上解或应补助财政年终体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务资金的业务 （1 1）财政体制结算中发生应上交上级财政）财政体制结算中发生应上交上级财政款项时：款项时： 借借: :上解支出上解支出 贷贷: :与上级往来与上级往来 （2 2）财政体制结算中应由上级补给款项时：）财政体制结算中应由

50、上级补给款项时： 借借: :与上级往来与上级往来 贷贷: :补助收入补助收入 注意：注意：“与上级往来与上级往来”科目的余额，科目的余额，贷方贷方余余额表示额表示本级欠上级本级欠上级财政的款项，财政的款项，借方余额借方余额表示表示上级财政欠本级上级财政欠本级的款项。的款项。 （二）与上级往来（二）与上级往来 （三）暂存款（三）暂存款 概念概念：各级财政在预算执行中与各预算单位：各级财政在预算执行中与各预算单位之间之间, ,由于某些特殊原因由于某些特殊原因临时临时发生的暂收、应付款发生的暂收、应付款项和收到性质不明的款项。项和收到性质不明的款项。 科目：科目：设置设置“暂存款暂存款” ” 科目。

51、科目。 账务处理：账务处理： 1.1.收到收到暂存款时，借记暂存款时，借记“国库存款国库存款”、“其他其他财政存款财政存款”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目； 2.2.冲转退还或转作收入冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”或有关收入科或有关收入科目。目。 本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。该科目按数额。该科目按资金性质、债权单位或款项来源资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。设置明细账。（四）（四） 借入财政周转金借入财政周转金 概念：概念：借入财政周转金是指借入财政

52、周转金是指下级下级财政财政部门部门从上级从上级财政部门财政部门借入借入的用于周转使用的用于周转使用的有偿资金。的有偿资金。 科目：科目：设置设置“借入财政周转金借入财政周转金”科目科目 账务处理账务处理: : 1.1.借入财政周转金时，借入财政周转金时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 2.2.偿还财政周转金时作与上述相反的处理。偿还财政周转金时作与上述相反的处理。第四节第四节 财政总预算会计财政总预算会计收入收入的核算的核算 一、财政总预算会计收入概念及其构成内容一、财政总预算会计收入概念及其构成内容 定义：定义：财政总预算会计收入是国家为实财政总预算

53、会计收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。财政资金，它是一级财政的资金来源。 内容：内容：包括一般预算收入、基金预算收包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。转金收入等。二、一般预算收入二、一般预算收入 （一）一般预算收入的概念与分类（一）一般预算收入的概念与分类 一般预算收入是指财政通过一定的形一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最

54、纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。国家财力的重要保障。 分类分类 P84P848585二、一般预算收入二、一般预算收入（二）一般预算收入在中央和地方之间的划分（二）一般预算收入在中央和地方之间的划分 1.1.中央与地方的划分中央与地方的划分 一般预算收入在中央财政与地方财政之一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：间的划分情况为： 1.1.中央固定收入中央固定收入 2.2.地方固定收入地方固定收入 3.3.中央与地方共享收入中央与地方共享收入 2.2.地方各级财政预算收入的划分地方各级财政预

55、算收入的划分二、一般预算收入二、一般预算收入（二）一般预算收入在中央和地方之间的划分（二）一般预算收入在中央和地方之间的划分 1.1.中央与地方的划分中央与地方的划分 一般预算收入在中央财政与地方财政之一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：间的划分情况为： 1.1.中央固定收入中央固定收入 2.2.地方固定收入地方固定收入 3.3.中央与地方共享收入中央与地方共享收入 2.2.地方各级财政预算收入的划分地方各级财政预算收入的划分二、一般预算收入二、一般预算收入（三）预算收入的缴库（三）预算收入的缴库 1.1.预算收入的预算收入的缴库方式缴库方式 （1 1）就地缴纳）就地缴纳 （2

56、2）集中缴纳）集中缴纳 （3 3）自收汇缴或称税务机关、海关自收）自收汇缴或称税务机关、海关自收汇缴汇缴二、一般预算收入二、一般预算收入（三）预算收入的缴库（三）预算收入的缴库 2.2.一般预算收入的审核一般预算收入的审核 （1 1）审核预算级次）审核预算级次 （2 2）审核分成比例）审核分成比例 （3 3）审核预算科目）审核预算科目 3.3.一般预算收入的确认依据一般预算收入的确认依据 一般预算收入一般以本年度缴入基层国一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。库（支金库）的数额为准。 财政总预算会财政总预算会计凭国库报送的计凭国库报送的“一般预算收入日报表一般预算收入日报表

57、”及及其所附凭证入账。其所附凭证入账。二、一般预算收入二、一般预算收入（四）（四）一般一般预算收入的核算预算收入的核算 核算依据：核算依据：“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”和和“分成收入日报表分成收入日报表”以及所附的以及所附的“缴款书缴款书”等原始凭证。等原始凭证。 科目设置：科目设置：设置设置“一般预算收入一般预算收入 ” ”科目，科目，贷方贷方登记收入的增加额，当日预算收入为负登记收入的增加额，当日预算收入为负数时用红字或负数登记；数时用红字或负数登记；借方借方登记年终结转登记年终结转至至“预算结余预算结余”科目的数额。年末结转后无科目的数额。年末结转后无余额。余额。 该科目平时

58、贷方余额该科目平时贷方余额表示一般预算收入表示一般预算收入的累计数。的累计数。（四）（四）一般一般预算收入的核算预算收入的核算 账务处理：账务处理： 1.1.各级财政根据国库报来的一般预算各级财政根据国库报来的一般预算收入日报表等凭证作如下会计分录收入日报表等凭证作如下会计分录: : 借：借：国库存款国库存款 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 2 2. .县县( (市市) )财政向未设国库的乡财政拨财政向未设国库的乡财政拨付付一般预算收入资金时作一般预算收入资金时作: : 借：借：一般预算收入一般预算收入 贷贷：国库存款国库存款 乡财政会计作乡财政会计作: : 借借: :其他财政存款其他财政存

59、款 贷贷: :一般预算收入一般预算收入 二、一般预算收入二、一般预算收入 （四）（四）一般一般预算收入的核算预算收入的核算 3.3.年终结转，即将年终结转，即将“一般预算收入一般预算收入”科目的贷方余额转入科目的贷方余额转入“预算结余预算结余 ” ”科目。科目。 借：一般预算收入借：一般预算收入 贷：预算结余贷：预算结余 二、一般预算收入二、一般预算收入 （五）预算收入的退库（五）预算收入的退库 1.1.预算收入退库的范围预算收入退库的范围 某些已经缴入国库的各项预算收某些已经缴入国库的各项预算收入，由于技术性差错或办理财务结算入，由于技术性差错或办理财务结算等原因，需要通过一定的手续和方式等

60、原因，需要通过一定的手续和方式全部或部分全部或部分退还给缴款单位或缴款人，退还给缴款单位或缴款人，这就要发生预算收入退库。这就要发生预算收入退库。 2.2.预算收入退库的审批预算收入退库的审批 3.3.预算收入的退库手续预算收入的退库手续 二、一般预算收入二、一般预算收入 （五）预算收入的退库（五）预算收入的退库 4.4.预算收入退库的核算预算收入退库的核算 各级总预算会计对退库的预算收入，应从各级总预算会计对退库的预算收入，应从当日同级相同预算科目的收入中抵付。这样，当日同级相同预算科目的收入中抵付。这样，国库根据收入退还书办理收入退库之后，财政国库根据收入退还书办理收入退库之后，财政总预算