无形资产摊销：我国与国际会计准则的比较与分析

1、无形资产摊销：我国与国际会计准则的比较与分析第2O卷第5期2004年1O月湖南财经高等专科学校JournalofHunanCollegeofFinanceandEconomicsV01.2ONo.5Oct.2o()4无形资产摊销:我国与国际会计准则的比较与分析李晚金聂冠明(湖南大学会计学院,湖南长沙410079)内容摘要:与国际会计准则相比,我国会计准则在无形资产摊销方面期限较短,具有合理性,但摊销方法单一,国际会计准则更具有合理性.应该区分不同种类的无形资产,采用不同的摊销方法并记入不同的成本费用帐户.关键词:无形资产;摊销;国际会计准则;比较中图分类号:F230【文献标识码】:A【文章编号

2、】:10094148(2004)05007002会计(财务会计)是计量企业经济资源价值运动,报告价值运动过程及其结果的基本工具.然而,企业所具有的经济资源往往具有不同的形态,价值流转也呈现出不同的特点,为此,为保证会计计量结果恰当有效和财务报告信息的可靠与相关,就需要根据不同资源的特点来进行计量与报告.无形资产是一种在存在形态,价值流转方面存在特性的资产,其计量与报告问题长期存在争议,尤其是无形资产的摊销.为此,本文从分析无形资产的特性人手,比较分析我国与国际会计准则在无形资产摊销方面存在的差异,分析差异存在的原因,并就改进我国无形资产会计准则中的摊销规则提出几点建议.一,无形资产的特征无形资

3、产是指企业为生产商品,提供劳务,出租给他人,或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产.无形资产具有如下特征:1,不具有实物形态;2,属于非货币性长期资产;3,是为企业使用而非出售的资产;4,在创造经济利益方面具有不确定性.无形资产在内容上主要包括专利权,非专利技术,商标权,着作权,土地使用权,特许权,商誉等.二,无形资产摊销:我国与国际会计准则的比较与分析我国颁布的企业会计准则一无形资产,与国际会计准则第38号一无形资产相比,在无形资产的摊销上,存在一些差异我们将对无形资产摊销的年限和账务处理方法进行比较和分析.(一)摊销的年限我国的企业会计准则无形资产规定:"无形收稿1

4、3期:20040820作者简介:李晚金(1963一),湖南大学会汁学院讲师;聂冠明(1979一),湖南大学会计学院硕士研究生.?70?资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销.''"合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者.如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销期不应超过1O年."国际会计准则第38号无形资产规定:"无形资产的应折旧金额应在其使用年限的最好估计内系统地摊销.存在一个可以予以反驳的假定,即无形资产自可利用之13起,其使用年限不超过2O年."&q

5、uot;在极少的情况下,可能存在令人信服的证据表明某项无形资产的使用年限是一个长于2O年的特定期间."与我国会计准则比较,国际会计准则所规定的最长摊销年限要长一倍.随着科学的飞速发展,技术的不断进步,无形资产的实际使用寿命都很难确定,往往合同或者法律规定的年限还未到,无形资产就已经被淘汰.并且对于使用年限超过十年的无形资产,合同或法律一般会规定其有效年限,例如对高速公路的收费专有权等.阚娅莉,王涛和袁蕴(2002)认为从我国现阶段的生产力水平和会计核算水平出发,无形资产的摊销年限一般定为十年符合我国基本情况,具有合理性和可行性.我们认为,对于存在使用寿命的无形资产,其摊销期限一般不应

6、超过十年,而对于商誉等没有使用寿命的无形资产,则不应该规定摊销年限.(二)账务处理方法我国的企业会计准则无形资产>规定:"无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销.企业会计准则无形资产指南指出:"无形资产摊销方法为直线法."而国际会计准则第38号无形资产规定:"存在多种方法在无形资产的使用第20卷第5期李晚金,聂冠明:无形资产摊销:我国与国际会计准则的比较与分析年限内系统地分摊其应折旧金额.这些方法包括直线法,递减余额法和生产总量法.所使用的方法应基于经济利益的预计消耗方式,并一致地运用于不同期间,除非从该资产上获取的经济

7、利益的预计消耗方式发生变化.几乎不存在令人信服的证据说明应采用会导致比直线法更低的累计摊销额的摊销方法."可见,国际准则所采用的摊销方法比我国的更切合实际.我们认为,无形资产的摊销不应该只采用直线法这一种方法,因为:1,对于有些商标权和非专利技术等无形资产,在其使用期内,时间越长,它们所依附的产品越被消费者接受,它们给企业创造的价值就越大,所以它们自身的价值不但不会减少,还会不断增值.根据新浪网2003年的一份调查显示:"可口可乐"品牌的价值高达689亿美元,差不多是整个可口可乐公司价值的60%,是全世界最值钱的商标.如果对此商标进行摊销,显然是不合理的,如果在其

8、财务报表和报表附注中不加以反映,更不符合实质重于形式原则.对所有无形资产进行摊销,就会导致无形资产的账面价值不断变小.如果发生产权变动,对无形资产估价时,按照账面价值进行,就会明显低估一些商标权和非专利技术等无形资产的价值,给企业带来较大的损失.王字峰(2003)认为:不存在使用寿命的无形资产,如商誉等,不应当进行摊销.因为维护无形资产的支出已经计入当期费用,如果再将无形资产原始价值摊销计入费用,其结果必然导致摊销期内费用的重复计算.2,在固定资产的折旧计算中,采用加速折旧法的主要原因并非它的由于自然条件的影响和运转磨损产生的有形损耗,而是因为固定资产的由于技术进步等因素造成的无形损耗;无形资

9、产却只能采用直线法折旧.在现代社会,科技发展日新月异,一些专利权和非专利技术,特别是计算机软件等无形资产更新异常迅速,往往还未到合同和法律规定的使用年限就已经被淘汰了.如果对这些无形资产继续采用直线法进行折旧,将不符合"实质重于形式"原则.3,无形资产的摊销费用,根据我国准则计入"管理费用"科目.然而,有时体现在无形资产中的经济利益,不会导致费用,而是由企业吸收在其他资产的生产中.这样,应该按各项无形资产在企业的经济活动中所起的作用不同,分别在另外的科目中补偿.这样做更符合配比原则三,完善我国无形资产会计准则的几点意见由于以上的原因,我们认为,应该区分不

10、同种类的无形资产,采用不同的账务处理方法进行摊销.1,对于一般的无形资产,如各类使用权和特许权等,可以使用现行准则规定的方法,采用直线法进行摊销.2,对于一些预计会增值的商标权,非专利技术和商誉等,可以不进行摊销.可参照国际准则中83段(2)的规定,每年对这些无形资产进行评估,以确定是否发生减值损失,提取减值准备;对其增值部分不计入财务报表,但可以在报表附注中反映.3,对更新较快的无形资产,如计算机软件等,应采用<国际会计准则第38号无形资产)中双倍余额递减法或年数总和法进行摊销.4,在进行无形资产摊销时,应根据<国际会计准则第38号无形资产第90段"摊销

11、通常应确认为费用.但是,有时体现在无形资产中的经济利益,不会导致费用,而是由企业吸收在其他资产的生产中.在这些情况下,摊销费用形成其他资产成本一部分,并包括在其账面金额中"进行.不能把所有的无形资产摊销都计入"管理费用"科目.应当区分不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道,按照配比原则,计入不同的科目.许会玲(1999)认为:在生产过程中使用的无形资产的摊销应包括在存货的账面金额中;专利和非专利技术有助于产品实体的形成,可考虑计入"制造费用"科目;商标权与产品销售有直接关系,可计入"营业费用"科目.参考文献:1,国际会计准则委员会,1999,<国际会计准则第38号无形资产.2,中华人民共和国财政部,2001,<企业会计准则无形资产.3,许会玲,"无形