企业纳税筹划策略讲义课件

1、 摘 要纳税筹划作为纳税人合理节税的一种财务管理手段已经在国际上广为流行。而在我国，对于纳税筹划的了解和应用还处于一个初步阶段。随着改革开放的深入，我国市场经济体制的逐步建立，企业如何进行税收筹划来提升企业自身价值，加强企业的竞争力，己成为众多企业关注的焦点。越来越多的企业对纳税筹划也有了日益深入的认识。企业是国民经济的重要组成部分，对于我国经济发展和社会稳定起着重要作用。在我国，相当多的企业对纳税筹划无论是理论还是实际操作都知之甚少，有的甚至盲目操作导致利益受损。本文从企业角度出发，深入分析了企业纳税筹划目前的现状与存在的问题，在此基础上期望找到一个符合企业利益的方案。并以企业日常经营活动入

2、手，分别探讨各个环节的纳税筹划方案，从而为实现企业利益奠定基础。关键词： 企业；纳税筹划；风险规避29 / 34Under the present system of tax planning strategiesAbstractTaxplanning as a reasonable taxsavings of taxpayers a means of financial management has been widely in the international Popular.In China, the understanding and application fo

3、r tax planning is still in a preliminary stage. With the deepening of reform and opening up, China's market economic system, the gradual establishment of corporate tax planning to enhance the value of the enterprise itself, strengthen the competitiveness of enterprises, has become the focus of a

4、ttention of many enterprises.more and more enterprises have increasingly in-depth understanding of tax planning. The enterprise is an important part of the national economy, plays an important role for economic development and social stability. In China, a considerable number of corporate tax planni

5、ng, both in theory and practical are poorly understood, and some even blindly operating result in the interests damaged. This article from the business perspective, in-depth analysis of corporate tax planning for the present situation and existing roblems, expect to find a program in line with corpo

6、rate interests on thisbasis.Start to the day-to-day busineseactivities of enterprises,respectively, to explore all aspects of tax planning, and thus lay the foundation for the realization of business interests.Keywords：Enterprise；Tax planning；Risk aversion 目 录1 绪论.1 1.1选题背景与意义.1 1.2国外研究现状.21.3本文的主要思

7、路.2 2 纳税筹划的概念与相关界定.42.1纳税筹划的概念征.42.2纳税筹划与相关行为的界定.53 纳税筹划的基本原则与方法.83.1纳税筹划的原则.83.2纳税筹划的目标.93.3纳税筹划的基本方法.94 企业纳税筹划的风险与规避. 114.1纳税筹划风险概述. 114.2企业纳税筹划风险的分析.114.3 规避企业纳税筹划风险的策略. 125 朔华公司案例分析. 145.1企业基本情况介绍145.2企业的纳税筹划现状.145.3 公司纳税筹划存在的问题155.4企业纳税筹划的改进.155.5充分利用税收优惠政策.245.6 企业纳税风险管理25结束语.27参考文献.28致.291 绪论

8、1.1研究背景与意义1.1.1本文研究背景在我国，纳税筹划理念的引入以与实践的盛行从二十世纪九十年代才真正开始。随着我国税收制度的不断完善，企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境之中，越来越多的企业放弃偷逃税，寻求通过合法的途径来增加自身利益。于是，依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业经营理财的行为规和基本出发点。企业可以利用它来调整经营中的决策，减少税负，降低成本，增加收入，以实现企业价值最大化的目的。但在实际操作中可能会出现一些不尽如人意的现象，例如，企业仅关注税收筹划方案对降低企业税负的积极作用，而忽略了税收筹划方案的综合收益和成本；仅注重税收筹划的执行功能，

9、而忽略其决策支持功能，导致筹划方案失败。所以本文在进行纳税筹划进行分析的基础上，重点对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划分析，并结合案例，从系统性的角度出发，充分考虑成本效益与风险因素，将税收筹划置于企业整个财务决策中分析，为企业税收筹划提供借鉴。1.1.2本文研究意义从宏观角度分析，税收筹划不仅有利于发挥税收调节经济的杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置，促进国民经济健康、持续、稳定的发展。还利于国家不断完善税法和税收政策。从微观角度分析，税收筹划不仅有利于降低企业管理成本，实现财务收益最大化，还有利于公司树立新的经营理念，提高经营管理水平以实现企业价值最大化的目标。1.2国外研究现状

10、1.2.1国外研究现状西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论己相当成熟，并在实践中得以广泛应用。早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关纳税筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。”他的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对纳税筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。1959年，法国巴黎成立了欧洲税务联合会，使税务顾问和从事税务咨询与纳税筹划的人员有了自己的组织，纳税筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，著述连连。20世纪70年代，国外纳税筹

11、划的论著新作不断，而且都颇具影响。RC.索而思执笔的信托与纳税筹划是由英国朗曼公司出版的一套税收实务系列丛书之一，曾经畅销一时，从1979年到1987年连续出了三版。该书从信托的角度研究了纳税筹划的方法技巧，成为信托业进行纳税筹划的模本。1988年，G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙则在他们合著的遇到麻烦的企业纳税筹划一书中详尽的介绍了美国1980年公布的破产法、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，给那些资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。同时，人们己经开始关注跨国公司、跨国贸易的纳税筹划。1989年，费尔勒国际出版公司出版的跨国公司的纳税筹划则

12、系统论述了跨国公司的纳税筹划活动，从而开辟了纳税筹划研究的新视野；与前者不同，霍瓦斯公司出版的国际税收用相当大的篇幅解释了税收的国际筹划理论与技术方法，它不单局限于跨国公司的纳税筹划，而是扩展到所有国际经济活动中的所得税领域；自二十世纪80年代开始，西方逐渐开始探讨如何将理论运用到实践上，这时出现了一系列介绍纳税筹划方法的文章、书籍。它们主要集中在对不同税种进行不同的纳税筹划；对企业不同的筹划对象进行不同的纳税筹划；以与进行纳税筹划的时机等方面的论述。1.2.2国研究现状在我国，由于经济体制与企业组织结构的影响，对纳税筹划还没有真正理解，税收问题也没有得到充分的重视。近几年来，随着经济体制的转

13、变，纳税筹划这个有关企业经营活力和国家税法健全的问题才逐渐引起了理论界和社会的广泛关注。主要的研究成果如下：1994年，唐腾翔编著了关于纳税筹划的专著，此后，国纳税筹划方面的相关文献开始增多。1999年，中国人民大学财经学院在国率先开设了纳税筹划课程，此后各经济院校纷纷开设了该门课程，并且己有院校设立了纳税筹划专业，开始培养纳税筹划专门人才。中国税务报也从1999年开始推出纳税筹划周刊，推动了对纳税筹划的宜传和理论研究。2000年，中国税务报开办了“筹划周刊”专栏，公开讨论纳税筹划问题；此外，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专业一“中国纳税筹划网”也已面世多时。这既是纳

14、税筹划理论在我国迅猛发展的产物，也是我国市场经济体制改革的必然结果。2003年6月，王勇在中小企业的纳税筹划一文中，按照理论与实际相结合的方法，在理解纳税筹划的概念的基础上，探讨了中小企业进行纳税筹划的程序和方法。中小企业纳税筹划策略研究一基于企业运行全过程2005年6月，朱振在中小企业增值税纳税筹划分析与研究一文中，就中小企业增值税纳税筹划的动因、特点、误区与原因等方面提出了自己的看法，并结合案例分析了中小企业应该如何进行增值税纳税筹划。2005年7月，玉周主编的实用纳税筹划一书中，运用通俗的语言介绍纳税筹划问题，同时，结合典型的案例，帮助纳税人在合法的前提下使纳税成本支出最少；2006年3

15、月，王胜利在财政与税务第三期期刊上发表论企业纳税筹划一文，文中介绍了企业纳税筹划的涵、特点与方法，并阐述了企业在经营中纳税筹划的具体方法；2006年4月，华雪文在中小企业纳税筹划研究一文中，以纳税人的角度，结合真实典型案例，详细阐述中小企业在涉税事项上的纳税筹划途径与方法，以期能够提供更多有效的节税方法。1.3本文主要容本文主要分为五大部分，其中第一章以文章的选题背景与意义，国外研究现状为主要容进行介绍。第二章主要对纳税筹划的概念与相关概念进行界定。第三章着重介绍纳税筹划的原则与基本方法。第四章对纳税筹划风险进行阐述，以与纳税筹划风险的规避方法进行介绍。第五章是以朔华公司为案例，结合企业存在的

16、问题进行纳税筹划分析2 纳税筹划的相关概述2.1纳税筹划的概念与特征目前，对纳税筹划的定义并不统一，可谓是仁者见仁，智者见智。所以本文引用了国外比较有代表性的观点来界定纳税筹划的概念：国际财政文献局(international bureau of Fiscal documentaion)在国际税收词汇(IBFD： (international Ta Glossary, Amsterdam1988)的解释是：通过纳税经营活动货个人事务活动的安排，以达到缴纳最少税金的目的。美国加州大学W B 美格鲁斯博士在于RF 梅格思和著的会计学中写到：“人们合理又和合法的安排自己的经营活动和，使之缴纳可能最低

17、的税收，他们使用方法可称之为纳税筹划少交税和递延税收是纳税筹划的目标所在。”我国学者对于纳税筹划也有着不同的解释：盖地的税务筹划一书中对纳税筹划的定义为：纳税务筹划是纳税人依据所涉与到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”等项目，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策于在税务会计一书中对纳税筹划的含义表述为：“在不违反现行税收法规的前提下。纳税人旨在减轻税负的预先规划或计划。在新税务大辞典中的表述为：纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义务，取得

18、正当税收利益的行为。”总结关于纳税筹划的各种观点，本文认为纳税筹划是指国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，在国家法律、法规允许的围，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地降低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，贯穿于企业管理的全过程。通过对纳税筹划概念的分析可以得出纳税筹划具有以下特征：(1)合法性纳税筹划是在符合税法的前提下进行的，它是市场法人主体在对现行税法与法规进行比较研究，对纳税进行的一种最优化选择。纳税筹划只能在税法与法规允许的围进行，超越规定之外，逃避纳税负

19、担，则属于偷税、漏税等行为。(2)整体性纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。应纳税义务人进行纳税筹划时，除了要熟悉税法，还必须了解与投资决策相关的其他法规。纳税筹划是企业财务筹划的一个组成部分，是着眼于企业总体的管理决策的、以税制作为主要参数的企业经营管理行为。(3)目的性纳税筹划具有明确的目的性，那就是尽可能多地获取税收利益。税收利益有两层意思：一是减少纳税的绝对额，即直接以减税、免税形式减少应纳税数额；二是延迟纳税时间或获得税收的时间价值。(4)多样性各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率与纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度

20、、投资优惠政策等方面的差异，给纳税人提供了寻求低税负的机会，也就决定了纳税筹划在全球围的存在的普遍性和形式的多样性。(5)专业性由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。这就要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，并随时关注国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化与时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。达到节约税收成本的目的。2.2纳税筹划界定纳税筹划的目的是使纳税人缴纳尽可能少的税收以利于其经济利益最大化。使纳税人少缴税款的手段和方式有很多，如偷税、避税、节税等等，但有它们之间有着本质的 区别。2.2.1纳税筹划与

21、偷税偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。偷税不属于纳税筹划的围，纳税筹划与偷税有着本质的不同：(1)经济行为上，偷税是对一项实际已经发生的应税经济行为全部或者部分的否定，而纳税筹划则只是对某项经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。(2)行为性质上，偷税是公然违反税法与税法对抗的一种行为。偷税的主要手段表现为纳税人通过有意识地谎报和隐匿有关情况和事实，达到少缴或者不交税款的目的，其行为具有明显的欺诈性质。而纳税筹划则是尊重税法的，它是在不违反税法的前提下，利用法律规定，结合纳

22、税人的具体经营来选择最有利的纳税方案，当然其中也包括利用税法的缺陷和漏洞进行减轻税负的活动。纳税筹划的性质是合法的，至少它不违反法律的禁止性条款。(3)法律后果上，偷税行为属于法律上明令禁止的行为，因而一旦被税务征管机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。而纳税筹划则是通过某种合法的形式来承担尽可能少的税收负担，其经济行为对于法律规定的要求，无论在形式上还是在事实上都是吻合的，各国政府对此一般都是默许和保护的。(4)对税法的影响上，偷税是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，因此，偷税是一种藐视税法的行为，偷税成功与否和税法的科学性关系不大。要防止偷税，就要加强征管，严格执法

23、。而纳税筹划的成功则需要纳税人对税法条文的熟悉和税法精神的充分理解，同时又要掌握必要的筹划技术，才能达到节减除税收的目的。2.2.2纳税筹划与节税节税是指在税法规定的围，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税具有以下特征：(1)合法性。节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的围进行的纳税优化选择。(2)符合政府政策导向。税收作为有力的宏观调控手段(杠杆)，各国政府都会根据纳税人谋求利润最大化的心态，有意识地通过税收优惠、鼓励政策，引导投资、引导消费，使纳税人在实现节税目的的同时，政府也实现了其政策导

24、向。(3)普遍性。各国的税收制度都强调中性原则，但在不同纳税人、征税对象(围)、征收期限、地点、环节等方面，总是存在差别的，这就为纳税人节税提供了普遍性。(4)多样性。各国的税法不同，会计准则、会计制度也不尽一致，甚至在每个国家的不同时期，其税法、会计准则、会计制度也有变动，而且在不同地区、不同行业之间也存在差别。这种差异越大、变动越多，纳税人节税的余地就越大，形势就越多。由节税的定义和特点可知，节税是合理又合法的税收行为，所以节税当然是纳税筹划行为。2.2.3纳税筹划与避税一般地说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违

25、犯法律。显然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。”中国税务百科全书对避税的解释是：“避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。”由此可知，避税是指纳税人在不违反法律的前提下，通过对生产经营活动与财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。它对纳税人是减轻了税收负担，对税收征收机关，则少征收了税款。3 纳税筹划的基本原则与方法3.1 纳税筹划的原则(1)合法性原则进行纳税筹划，应该以现行税法与相关法律，国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用谁知构成要素中的税负弹性进行书屋筹

26、划，选择最优的纳税方案。(2)效益原则效益性原则是指纳税人在进行纳税筹划过程完成后应取得应有的效益，包括直接效益和间接效益。直接效益是指通过纳税筹划直接减轻了纳税人的税负；间接效益是指纳税人通过纳税筹划使其获得了除直接效益的额外效益。时效性原则要求决策者对日常经营活动和财务安排作出准确的安排和判断。另外所进行的纳税筹划必须与企业的发展目标相匹配。当企业纳税筹划与企业发展目标发生冲突时，应该企业发展目标为首要选择，纳税筹划只是从属地位。(3) 整体性原则纳税筹划的整体性, 一方面指纳税筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低, 而要着眼于整体税负的轻重； 另一方面指总体税负的轻重并不是

27、选择纳税方案的最重要依据, 应衡量“节税”与“增税”的综合效果, 在企业面临多种纳税选择时, 应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案(4)择优性原则由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。企业如何根据负债和所有者权益情况, 优化投资结构； 如何根据纳税义务规定, 选择机构设置； 如何根据纳税高低, 选择不同的经营方式, 都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。纳税筹划就是在两种或更多的方案中, 选择税负最轻或最佳的一种方案, 以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价植或股东财富的最大化。(5)稳健性原则在错综复杂而又不断变化的政治、经

28、济环境中,企业的纳税筹划活动面临着相当大的风险, 稍有不慎便可能触犯国家的经济法律甚至刑法。一般来说, 纳税筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等紧密联系在一起的。因此纳税人应充分考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响, 做好收益与风险的权衡, 尽量使风险最小化。同时企业应该聘请专业的人员进行筹划, 确保筹划方案符合国家的法律规定, 从而能够取得真正的财务利益3.2纳税筹划的目标纳税筹划应定位于以下目标：减轻税收负担；获取资金的时间价值；实现涉税零风险以与追求经济利益最大化。（1

29、）直接减轻税收负担纳税人对税收负担最小化的追求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就必然是纳税筹划所要实现的标之一。直接减轻自身税收负担包括两层含义：第一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；第二层则是相对地减少经济主体的应纳税款数额，本文采用第二层含义。因为如果经济主体的实际业绩因为纳税筹划而大幅减少，即使相应地应纳税额有所减少，也不能算作是成功的筹划。（2）获取资金时间价值资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的组成部分之一。资金的时间价值是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价

30、值。既然资金具有时间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实意义。虽然这笔税款迟早要缴纳，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从国家获得了一笔无息贷款，其经济效用是非常大的。而且从理论上讲，如果企业每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款。（3）实现涉税零风险实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款与时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。在这种状态下，纳税人虽然不能直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大。（4）争取在涉税过

31、程中使风险降到最低实现涉税过程中使风险降到最低是指企业在缴纳税款过程中，正确的进行税收操作，以避免税务的各种行政处罚。这主要体现在：通过纳税筹划实现正确的纳税，虽然没有直接减轻纳税人的税收负担，但对于不正确的纳税筹划所带来的税务行政处罚，减少了不必要的税务成本支出。通过纳税筹划进行正确的纳税筹划，可以减少不必要的声誉损失，带来品牌效应。通过纳税筹划实现合法纳税，不仅体现了财务会计上的正确核算，而且对于企业经营加强管理，改善生产经营活动会起到积极作用。3.3纳税筹划的基本方法从不同的角度分类，纳税筹划的方法也不同。企业在纳税筹划的过程中，最重要的是要掌握好基本方法。常用的基本方法有：(1)筹划纳

32、税人有些税种对纳税人的界定有一定的差异，规定在一定的条件下对某些有同样行为主体不纳入征收围。所以，对纳税人进行筹划，在一定条件下可以免除纳税义务。(2)筹划税率税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多，所以应对税率进行筹划，以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。(3)筹划税基税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划，既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排，即在递延纳税适用税率减免税等方面获的税后利益。(4)筹划税收优惠税收优惠是降低或免除税收负担的主要原因。一般情况下，税收优惠越多，税后利益就越大，对税收优惠

33、进行筹划，可以获得税后最大利益。(5)筹划会计政策法由于经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可选择的会计政策。因此，企业在发生某项经济业务时，应该从允许选用的会计原则和会计方法中，选择适合企业实际情况的会计政策，以达到减轻税负或延缓纳税的目的。4企业纳税筹划的风险与规避策略4.1纳税筹划风险概述纳税筹划风险，就是纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于纳税筹划是在投资理财和经营活动等经济行为发生之前所作出的一种决策，具有前瞻性。因此纳税筹划是经常在税法规定性的边缘上进行操作，而税收法规具有时效性，再加上我国由于纳税筹划的起步晚，发展水平低，必然蕴涵着

34、较大的风险。因此，企业在进行纳税筹划时应充分考虑各种风险性因素。业在进行纳税筹划时应充分考虑各种风险性因素。4.2企业纳税筹划风险的分析（1）政策法规变动风险纳税筹划是利用国家政策合理合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致纳税筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的纳税筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指企业自认采取的纳税筹划行为符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此会给企业的纳税筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政

35、策的不断推出而给企业的纳税筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的纳税筹划活动产生一定的风险。（2）税务行政执法偏差风险在实践中，纳税筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担纳税筹划失败的风险，这就是企业纳税筹划行政执法风险。产生纳税筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定围拥有自主裁量权，这些可能会使企业在纳税筹划活动中产生一定的风险。其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强

36、，专业业务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次，由于税务机关部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业纳税筹划失败的风险。（3）纳税筹划的主观性风险纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断对纳税筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对纳税筹划的成功与否有重要影响，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收财务会计法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其纳税筹划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务素质较低，对税务财务会计法律等方面的知识没有经过深入系统的学习，那么其纳税

37、筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前实际情况来看，纳税人对税收财务会计法律等相关政策与业务的了解程度并不高，因此，其纳税筹划的风险较大。4.3 规避企业纳税筹划风险的策略（1）加强税收政策学习，树立纳税筹划风险意识首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。做到深入透彻全面了解一个地区和国家的税收法律法规。只有有了这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的纳税筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，企业应密切关注税收法律法规的变动。成功的纳税筹划应充分考虑企业所处的外部环境的变化，尤其是要重视国家政策的变动，一

38、个企业若是能根据国家税收政策的变动与时的对纳税筹划作出适当调整，不但能减小企业纳税筹划的风险，而且还能为企业增加效益。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。（2）加强企业与税务机关的联系与沟通企业纳税筹划行为所要达到的最终目的是降低，而企业目标的最终实现还取决于税务机关的认可，只有得到了税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定，纳税筹划实践才会转变为企业的实际利益。但是，由于企业的很多活动都是在法律的边界运作，同时有些问题在概念的界定上就很模糊，常会导致筹划人员很难准确把握其确

39、切的界限。因此，企业需要正确理解税收政策的规定，还要树立沟通观念，加强与税务机关的联系，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导。税务机关还应设立专门的税收管理机构，加强对税收执法的监督；税务行政执法人员的素质需要加强，业务技术还有待提高，以避免税收政策执行上的偏差。总体来说，企业需要树立良好的诚信形象，诚心与税务机关交流与沟通。（3）提高企业纳税筹划人员的素质纳税人的主观判断对纳税筹划的成功与否有重要影响。因此，纳税筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要纳税筹划人员具备税收财务会计法律等方面的专业知识，还要具备良好的

40、专业业务素质。同时，纳税筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力培养，以便于在纳税筹划工作中与各部门人员的交流。纳税筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对纳税筹划提出更多的要求，同时也会减小纳税筹划风险。（4）保持筹划方案适度的灵活性由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在纳税筹划时，要根据企业的实际情况，制定恰当的筹划方案，并保持一定的灵活性，以便随着国家税收相关政策的改变，与时对纳税筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划容，采取措施分散风险，趋利避害，保

41、证纳税筹划目标的实现。同时纳税筹划必须与企业发展战略相结合，筹划方案要根据企业的经营战略适时调整，纳税筹划只有在适应企业总体经营战略的前提下才具有意义。（5）建立和有效执行纳税筹划的部控制制度纳税筹划的部控制制度主要包括:纳税筹划部控制岗位授权制度、审批制度、报告制度、绩效考核制度、控制责仟制度、重大纳税筹划风险预警制度、与纳税筹划相关的法律顾问制度、与纳税筹划相关的重要岗位权力制衡制度等等。通过建立和有效执行纳税筹划的部控制制度，可将很多暴露在企业业务流程中的纳税筹划风险，通过流程梳理与改造加以解决。（6）合理利用税务代理的专业化服务一方面，不能盲目信赖税务代理的专业化服务，在将纳税筹划方案

42、外包出去的同时，企业自身仍要加强对纳税筹划风险的管理，避免外包的纳税筹划失败而产生的损失。对于一般性纳税筹划，本企业纳税筹划人员应当能够胜任；对于综合性纳税筹划，本企业纳税筹划人员操作会存在一定风险，这需要合理评价自身胜任能力后，选择自行筹划或外包；对于系统性纳税筹划，最好是外包给税务代理机构，同时企业自身也不能松懈对纳税筹划风险的管理。5朔华公司案例分析5.1企业基本情况介绍朔华公司全称朔华机械制造，占地面积30000平方米，建筑面积12000平方米。朔华公司主要生产塑料加工机械生产线，其产品主要以国与东欧南美东南亚非洲地区为销售对象。公司以较强的技术力量和开发能力生产的PVC管材生产线，均

43、已优质高效的产品形象赢得国外客户的认可。其开发的采用卧式结构穿梭式传动西门子数控伺服电机在线双层扩口密封水冷却等方式的双壁波纹管设备，已达到国外先进水平，完全可以替代进口设备，在同行业中有着明显的产品质量优势和技术优势。5.2 公司纳税筹划现状5.2.1 公司部现状该公司有着相对完善的会计核算体系。企业能够与时准确地进行纳税会计处理。但同时也存在着一些问题。对于企业部控制，虽然制度规章很完善，但存在执行不严格问题。公司的财会人员与纳税人员彼此沟通很少，会计核算工作量较大，投入了较多的人力、物力，电算化程度不高，办税成本较高。企业管理层对税务风险的概念理解不强，也导致企业没有能够从整个经营过程中

44、进行税务风险的防和控制。同时，在企业近几年的发展中部分问题的出现开始影响企业的正常运作，近三年企业主要财务指标如下：表5-1企业财务指标表 年份2009年2010年2011年销售量增长率(%)8.747.827.23销售利润增长率(%)12.188.928.76销售成本率(%)63.7284.3785.42从表中资料可以看出，企业的利润率和销售增长率出现不同程度下降，而成本率不断上升。造成上述现象的原因主要包括，首先是行业竞争的加剧，仅这一地区近几年出现的同类型企业就有十余家之多，企业面临前所未有的剧烈竞争；其次是原材料成本和用工成本上升，钢材价格的大起大落严重的影响了企业的正常生产计划，物价

45、上涨工资的普遍上涨使得企业不得不付出比往年更多的用工成本。5.2.2公司外部现状装备制造业外部发展环境不容乐观。从宏观经济增长情况来看，多数机构均预测增速在8%。经济增长的调低效应将对装备制造业带来影响，直接的影响就是市场需求趋降，价格竞争加剧。5.3企业的纳税筹划中存在的问题朔华公司属于普通的XX公司，适用于25%的企业所得税，适用于17%的增值税。通过对公司的实际业务状况和财税情况的调查，尤其对纳税情况和账务处理进行了细致全面地分析，发现存在以下问题：（1）收入确认不合理朔华公司在销售货物时往往是货物销售发生时，本可以推迟到下期确认收入却提前计收入纳了税，或者为了推迟纳税将一部分销售业务仅

46、在会计往来账上进行核算，前者的结果是造成公司因当期多交税造成流动资金紧；而后者的结果是导致长期挂账，公司的应收账款余额越滚越大，并且货款没有收回，就不开具发票，也不申报纳税。另外朔华公司设备销售价格中还包含后期的技术服务费，这就造成产品销售收入与服务收入混杂在一起，按税法规定应属于混合销售，但在实际销售过程中这部分技术服务收入被一同确认为主营业务收入，因此，在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额，这样虽然方便了客户的交易与结算，但公司却为此多负担了增值税款（2）可回收包装物随同销售朔华公司在销售机器设备时，对于机械设备的外部包装物往往随同设备一起进行销售。但税法明确规定，实行从价定率办法计算

47、应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。因此对于企业来说随同货物销售包装物会增加企业的税收负担，不利于企业成本的降低（3）忽视对筹投资决策的纳税筹划企业在筹集和使用资金时，需要付出一定的资金使用成本，筹资和投资方案不同的，由于借款债券的利息与费用可计入税前成本费用进而抵税，因此其税收负担的轻重也不一样。而朔华公司的筹投资的纳税筹划并不完善，企业的经营管理人员在纳税筹划时通常是按照以往经验来进行操作，如在固定资产投资的选择中，企业管理人员只是单纯的考虑税后利润最高的方案，往往忽略了在不同方案下的机会成本，在这种情

48、况下进行的投资选择的纳税筹划并不能达到公司预期目的。5.4企业纳税筹划的改进5.4.1生产经营的纳税筹划改进(1)树立正确的纳税筹划观公司应对企业的纳税筹划人员开展培训，提高相关人员的理论与实际操作能力树立正确的纳税筹划观。企业进行纳税筹划所依据的相关会计凭证和记录必须是真实合法的，不能违背相关财政法规且要妥善保管，必须能够通过纳税检查，否则，纳税筹划就可能转变成偷税漏税；不同时期由于分析方案不尽一样，筹划方案的制定必须符合相关的背景环境，而企业的经营活动背景又与国家法律法规环境的变更紧密相关。近一段时间国家对所得税法进行了新的调整，取消了部分规定，增加了新的容，因此企业的纳税筹划方案也需要随

49、之进行调整；企业进行纳税筹划并不仅仅是要把税收负担降到最低，其最终目的是为了增加企业润，最终实现企业价值最大化，在制定纳税筹划方案时要充分考虑到方案对于企业整体收益的影响和不同方案之间的相互联系。(2)合理列支费用根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在新所得税法的背景下，原来的业务招待费和广告费用等可以一并扣除。(3)合理确认收入朔华公司应从货物销售之始就进行适当的筹划，充分考虑由于订立经济合同的时间的不同而产生的时间价值

50、给企业纳税带来的影响，在货款收付时，如果购买方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回笼，应尽可能在销售货物时采用分期收款方式，使企业向后推迟缴纳税款的时间；如果购买方的资金运作情况比较好，在其他因素既定的情况下，如果购买方资金充足，在订立销售合同时其销售方式可以采用直接收款等方式。在第一种情况下，公司既推迟了税款的缴纳时间，获得了因延期纳税而产生的资金时间价值，又可以避免误被税收征管机构认定为偷税而造成税收成本增加的后果。此外为了推迟服务收入的确认时间，降低税收负担，在销售收入中应把服务收入脱离出来。(4)对包装物收取押金对于包装物应采用收取“押金”的方式，并将押金单独开具发票，这样若包

51、装物押金超过一年未归还，押金交纳增值税且作为公司增加收益。若包装物按期归还，一方面可计入成本，减少所得额，少交所得税；另一方面，还多了一笔流动资金供企业短期使用。5.4.2企业筹资投资的纳税筹划改进朔华公司在进行投资的过程中，常常需要面对的问题有，投资于哪一个项目才能赚取更多的利润，缴纳较低的税负；在进行权益投资时，是进行股权投资，还是进行债券投资；在购买债券的选择上，是购买利率较高风险较大的企业债券，还是购买风险较低的国债。不同投资方案的选择就决定了企业的不同纳税额度，因此需要企业根据纳税筹划的原则合理的进行投资方案的选择。（1）固定资产投资的纳税筹划朔华公司以往在选择投资方案时，往往较多关

52、注投资收益率对于企业税后利润的影响，但实际上由于每个投资项目使用年限不同，加之受到机会成本的影响，其税后利润总额也常与企业的预计不同。以朔华公司准备投资的一项固定资产为例，有两套设备可供选择并且设备生产的属于不同种类产品。A设备需投资300万元，年投资收益率为15%，有效期8年；B设备需投资400万元，年投资收益率为16%，有效期5年，期末残值50万元。资本市场平均收益率为11%，适用所得税率25%。两设备的年均直接纳税管理成本基本一样。A方案：年均应税收益 =300×10%=30应纳所得税 =30×25%=7.5税后利润=30一7.5=22.5B方案：年均应税收益300&

53、#215;16%=48应纳所得税 =48×25%=8税后利润48一8=40可见如果单纯的从账面所反映的两方案情况来看，B方案的税后利润高于A方案将近一倍，投资效果无疑是大于A方案的。(2)债券投资的纳税筹划朔华公司进行权益投资的围主要包括购买股票企业债券国家债券等，但是近分析期我国股票市场波动剧烈，企业管理层出于谨慎考虑，把投资方向主要集中在风险相对较低的证券和基金市场。公司管理层进行债券投资时，在购买企业债券，还是购买国家债券上的选择上，通常选择企业债券。其原因在子，企业管理者认为在不考虑风险因素的基础上，企业债券利率较高，交易方便。如过仔细分析就会发现上述观点并不完全正确，其主要

54、原因就在于企业管理层并未充分考虑税后收益的因素。以两种长期债券为例，一是某企业债券，利率为4.2%；另一种为2一3年期国债，利率为3.33%。表面上看起来企业债券利率明显高于国家债券利率，但是由于企业债券要被征收25%的企业所得税，因此企业债券计算后的税后收益为4.2%×(1一25%)=3.15%，这时的企业债券的收益率要低于国债的免税收益率。在这种情况下，应选择投资于国债更为合理。只有当企业债券的利率大于3.33%/67%=4.97%时，其税后收益才大于国债，这时管理层再应根据实际情况进行投资选择。(3)股票投资的纳税筹划朔华公司在进行了长期投资之后，另一个需要选择决定的就是长期投资会计核算采用何种方法。企业会计制度规定进行会计核算时应根据实际情况，选择采用成本法或权益法。成本法是指投资按成本计价的方法。成本法适用于以下情况：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。如：投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本；投资企业虽然直接拥有被投资单位50%以下的表决权资本，但具有实质控制权的。(2)投资企业对被投资单位不具有共