审计测试中的抽样技术

1、第九讲第九讲 审计测试中的抽样技术审计测试中的抽样技术 主要内容：主要内容： 审计抽样概述审计抽样概述 审计抽样在控制测试中的运用审计抽样在控制测试中的运用 审计抽样在实质性测试中的应用审计抽样在实质性测试中的应用 审计抽样概论审计抽样概论一、审计抽样的定义 审计抽样审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。 抽样审计不同于详细审计，亦不等同于抽查。 审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以

2、形成和支持审计结论。二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样。注册会计师执行审计测试，既可用统计抽样技术，也可用非统计抽样技术，还可结合使用这两种抽样技术。究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。 在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。但是，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效

3、的抽样；(2)有助于衡量已获得证据的充分性；(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。采用统计抽样的理论论据。现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：（1）有充分的数学依据。（2）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依据。统计抽样的意义。在于：(l)统计抽样能够科学地确定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定购范围之内；(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：（1）

4、相同点相同点：都需运用职业、专业判断；都可以提供审计所要求的充分且适当的证据；都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险；不影响审计程序的选择； 不影响获取证据的适当性；不影响对样本错误的反映。（2）不同点不同点：它们之间的根本区别在于统计抽样中是利用概率法来控制抽样风险，且能使注册会计师量化控制抽样风险。 （二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。是根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样。注册会计师在进行符

5、合性测试时，通常可采用固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法；在进行实质性测试时，通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。三、统计抽样与专业判断三、统计抽样与专业判断 在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。 四、样本的设计样本的设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素：（一）审计目的注册会计师在设计样本时，应当首先考虑将要达到的具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可

6、能存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。（二）审计对象总体与抽样单位（二）审计对象总体与抽样单位审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性。抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。注册会计师应当根据审计目的及被审计单位实际情况，确定抽样单位。（三）抽样风险和非抽样风险（三）抽样风险和非抽样风险1抽样风险抽样风险。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向，样本量越大，抽样风险越

7、低。注册会计师在进行符合性测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。注册会计师在进行实质性测试时，主要面临误拒风险和误受风险。信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是发表有保留的审计意见；二是扩大审计程序，增加审计工作量。信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。2非抽样风险非抽样风险。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本

8、结果。非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。（四）可信赖程度可信赖程度可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。 （五）可容忍误差可容忍误差可容忍误差注册会计师是认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。（六）预期总体误差预期总体误差注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、

9、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。（七）分层分层分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量。对审计对象总体进行分层时，可以按经济业务的重要性分层，也可按经济业务的 类型分层。分层时，必须注意以下几点：（1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次；（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次；（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。分层除了提高抽样效率外，也可使注册会计师能按项目

10、的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，且可对不同层次使用不同的审计程序。五、样本的选取样本的选取（一）样本选取的基本要求注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。只有如此，才能保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性。（二）样本选取的方法样本选取的方法1、随机选样随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。2、系统选样系统选样系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须

11、是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。3、随意选样随意选样随意选样是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。六、抽样结果的评价抽样结果的评价注册会计师在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价，其具体程序和内容包括： （一）分析样本误差注册会计师在分析样本误差时，一般应从以下方面着手：1根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。2注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。3如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、

12、场所、时间，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。4在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。（二）推断总体误差由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。（三）重估抽样风险（四）形成审计结论 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用一、基本概念（一）误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。（二）审计对象总体：注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说总体所有项目的特征应是相同的。（三）风险

13、与可信赖程度：是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 （四）可容忍误差：在进行控制测试时，可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度。属性抽样的具体方法（一）固定样本量抽样（一）固定样本量抽样这是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。其基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义“误差”；（3）定义审计对象总体；（4）确定样本选取的方法；（5）确定样本量的大小；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；（8）书面说明抽样程序。（二）停（二）停走抽样走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开

14、始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。采用停走抽样，一般要进行以下三个步骤：（1）确定可容忍误差和风险水平；（2）确定初始样本量；（3）进行停走抽样决策。 （三）发现抽样（三）发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%1%之间的误差。使用发现误差时，当发现重大的误差，无论发生次数多少，注册会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发 现任何例外

15、，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。使用发现抽样时，注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差。然后，在预期总体误差为0%时的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。实质性测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用变量抽样法通常用于：审查应收账款的金额；审查存货的数量和金额；审查工资费用；审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。一、基本概念（一）抽样风险：注册会计师将碰到的误拒风险和误受风险。（二）正态分布：是指总体中每个项目值的分配趋向于集中在总体平均数周围。（三）标准离差：总体的标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度，可

16、用公式计算。（四）变量抽样的具体方法与程序实质性测试时，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法，这些方法均可通过分层来实现。一般情况下变量抽样的基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义审计对象总体；（3）选定抽样方法；（4）确定样本量；（5）确定样本选取方法；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；（8）书面说明抽样程序。二、变量抽样的方法二、变量抽样的方法（一）单位平均估计抽样单位平均估计抽样是通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽样误差。样本评价时，若实际抽样误差大于计划抽样误差，应考虑增加样本量以降低实际抽样误差。（二）比率估计抽样和差额估计抽样（二）比率估计抽样和差额估计抽样比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总