无形资产的确认和初始计量

1、无形资产确实认和初始计量（doc 7 页）日期:第六章无形资产本章考情分析本章阐述了无形资产确实认、计量和记录问题。2021年原制度考题分数较高，属于比拟重要的章节。本章应关注的主要内容有：1无形资产的初始计量；2内部研究开发支出的会计处理；3无形资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：1商誉不属于无形资产；2掌握购置无形资产的价款超过 正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；3掌握内部研究开发费用的会计处理；4掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；5掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。近3年题型题量分析表年度题型2007 年2021 年2021年新制度2021年原制度题

2、量分值题量分值题量分值题量分值多项选择题12综合题118合计218注：2021年原制度考题与应付债券、借款费用和政府补助等内容有关。2021年教材主要变化本章内容没有变化。本章根本结构框架无形资产的定义If无形资产确实认 和初始计量无形资产的内容无形资产确实'无形资产的初始无形资内部研究 开发费用无形资产无形资产研究阶段和开发 开发阶段有关支 内部开发开的发无费用使用寿命有限的无形、使用寿命不确定的'无形资产的出无形资产的出无形资产的报第一节无形资产确实认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身

3、别离，不具有可识别性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。三、无形资产确实认条件无形资产在 符合定义的前提下，同时满足以下条件的，才能予以确认：一与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二该无形资产的本钱能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产应当 按照本钱 进行初始计量。一外购的无形资产，其本钱包括：购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产至U达预定用途 所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出 包括使无形资产到达预定用途所发生的专业效劳费用、测试无形资产是否能够正常发挥

4、作用 的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经到达预定用途以后发生的费用。【例题1 单项选择题】2021年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞 价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资 产的入账价值为万元。A. 1 800 B . 1 890 C . 1 930 D . 1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值 =1 800+90=1 890 万元。外购的无形资产，应按其取得本钱进行初始计量

5、；如果购入的无形资产超过正常信用条 件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购置价款的现值计量其本钱，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利 息费用。教材P119【例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了 该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%销售利润率增长15%为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业效劳费用 5万元，款项已通过银行转账支付。分析：1甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项 专

6、利技术，符合可识别的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。2甲公司购入的专利权符合无形资产确实认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技 术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%销售利润率增长15%即经济利益很可能流入；其次，甲公司购置该项专利权的本钱为300万元，另外支付相关税费和有关专业效劳费用6万元，即本钱能够可靠计量。由此，符合无形资产确实认条件。无形资产初始计量的本钱 =300+1+5=306（万元甲公司的账务处理如下：借：无形资产一一专利权3 060 000贷：银行存款3 060 000教材P119【例6-2】20X 5年1月8日，甲公

7、司从乙公司购置一项商标权，由于甲公司 资金周转比拟紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总 计1 000万元，每年末付款 200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费5年期5%利率，其年金现值系数为 4.3295丨。甲公司的账务处理如下见表6 1：表6 1未确认的融资费用金额单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额X利率上年余额-本年利息0865.90134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.3

8、53371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90注：教材上的小数点保存不是很合理， 一般情况下，应小数点后保存两位，比方说第一年：“本年利息" 栏如果保存了两位，后面的“还本付息 -利息"栏应该是200-43.30=156.70，“未确认融资费用"栏应该是 134.10-43.30=90.80。无形资产现值=1 000 X 20%X 4.3295=865.9 万元 未确认的融资费用

9、=1 000-865.9=134.1万元借：无形资产一一商标权 未确认融资费用贷：长期应付款8 659 0001 341 00010 000 000各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第1年20X 5年未确认融资费用摊销 =1000-134.1X 5%=43.30万元第 2 年20X 6 年未确认融资费用摊销 =1000-200-(134.1-43.30) X 5%=35.46万 元第 3 年20X 7 年未确认融资费用摊销 =1000-200-200-(134.1-43.30-35.46) X 5%=27.23万元第 4 年20 X 8 年未确认融资费用摊销=1000-200-200-200

10、-(134.1-43.30-35.46-27.23) X 5%=18.59万元第 5 年20X 9 年未确认融资费用摊销 =134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52万元20 X 5年年底付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用20 X 6年年底付款时：2 000 0002 000 000433 000433 000借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用20 X 7年年底付款时：2 000 0002 000 000354 600354 600借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用20 X 8年年底付款时：2

11、000 0002 000 000272 300272 300借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用20 X 9年年底付款时：2 000 0002 000 000185 900185 900借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用2 000 0002 000 00095 20095 200【例题2 计算题】2021年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购置管理系统软件，合同价款为 5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购置价款的20%其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购置价款的现值为4 546万元，折现率为5%

12、该软件预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：1计算甲公司2021年7月1日购置管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录；2计算2021年12月31日无形资产的账面价值，并编制 2021年无形资产摊销的会计分录；3计算2021年12月31日长期应付款的账面价值，并编制 2021年未确认融资费用摊 销的会计分录。【答案】1管理系统软件应该按照购置价款的现值4 546万元作为入账价值借：无形资产4 546未确认融资费用454贷：长期应付款4 000银行存款1 00022021年无形资产的摊销额 =4 546 - 5X 6/12=454.6 万元2021年12月31日无形资产的

13、账面价值 =4546-454.6=4 091.4万元借：管理费用454.6贷：累计摊销454.632021年未确认融资费用摊销额 =4 000-454X 5%X 6/12=88.65 万元2021年12月31日长期应付款的账面价值 =4 000- 454-88.65=3 634.65 万元 借：财务费用88.65贷：未确认融资费用88.65二投资者投入的无形资产本钱投资者投入无形资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。教材P120【例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标 后可使其未来利润增长30%为此，甲公司与乙公司协

14、议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格等于公允价值为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元,款项已通过银行转账支付。该商标权的初始计量，应当以取得时的本钱为根底。取得时的本钱为投资协议约定的价 格500万元，加上支付的相关税费 2万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的本钱=500+2=502万元甲公司的账务处理如下：借：无形资产一一商标权5 020 000贷：实收资本或股本5 000 000银行存款20 000三土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地 上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但以下情况

15、除外：1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用 权应当计入所建造的房屋建筑物本钱。2. 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之 间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其 账面价值转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物本钱。教材P121【例6-4】20X 7年1月1日，A股份购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该

16、土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用 10 000万元等。该工程已经完工并到达预定可使用状态。假定土 地使用权的使用年限为 50年，该厂房的使用年限为 25年，两者都没有净残值，都采用直线 法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，说明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行 核算，并分别摊销和计提折旧。A公司的账务处理如下：1支付转让价款：借：无形资产一一地使用权贷：银行存款2在土地上自行建造厂房：借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬银行存款80 000 00080 00