企业所得税资产损失税前扣除管理

1、企业所得税汇算清缴管理一、管理的依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、 中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则二、汇算清缴的定义企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60 日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表， 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。三、汇算清缴的范围1、凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、 试经

2、营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人， 无论是否在减税、 免税期间， 也无论盈利或亏损， 均应按照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴。2、实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。3、纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形， 需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起 60 日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款； 纳税人有其他情形依法终止纳税义务的， 应当自停止生产、经营之日起 60 日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。四、汇算清缴的期限和要求1、纳税人应当自纳税年度终了之日起5 个月内，进

3、行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。2、纳税人 12 月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后 15 日内完成，预缴申报后，再进行当年企业所得税汇算清缴。3、纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、 时限和要求报送材料等有关规定， 在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。4、纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表， 完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、 准确性和完整性负法律责任。五、汇算清缴申报1、纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应

4、如实填写和报送下列有关资料：（ 1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（ 2）财务报表；（ 3）备案事项相关资料；（ 4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（ 5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、 原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（ 6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（ 7）税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。2、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企

5、业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的， 应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。3、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。六、汇算清缴税款缴纳1、纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的， 主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。2、纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的， 应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。3、汇

6、总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴（应退）税款，按照税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款；预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、 分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。4、经批准实行合并缴纳企业所得税的汇缴企业，由汇缴企业在汇算清缴期内， 向汇缴企业所在地主管税务

7、机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表， 统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求， 自行确定其成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。 成员企业向汇缴企业报送的资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。七、汇算清缴的征纳责任1、纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送有关资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。2、税务机关要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。3、税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供税收

8、服务。（ 1）采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所得税政策、征管制度和办税程序。（ 2）积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项。（ 3）必要时组织纳税培训，帮助纳税人进行企业所得税自核自缴。4、税务机关应及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书。5、税务机关受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时，如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。6、税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、 准确性进行审核。 审核重点主要包括：（ 1）企业所得税年度纳税申

9、报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符， 各项目之间的逻辑关系是否对应， 计算是否正确。（ 2）是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。（ 3）是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。（ 4）税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人， 其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。（ 5）有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。 跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与 中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的数

10、额一致。（ 6）企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。7、税务机关应结合纳税人企业所得税预缴情况及日常征管情况，对纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核后，按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。8、税务机关应做好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税企业汇算清缴的协同管理。（ 1）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关在对企业的汇总或合并纳税申报资料审核时， 发现其分支机构或成员企业申报内容有疑点需进一步核实的， 应向其分支机构或成员企业所在地主管税务机关发出有关税务事项协查函； 该分支机构或成员企业所在地主管税务机

11、关应在要求的时限内就协查事项进行调查核实，并将核查结果函复总机构或汇缴企业所在地主管税务机关。（ 2）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关收到分支机构或成员企业所在地主管税务机关反馈的核查结果后， 应对总机构和汇缴企业申报的应纳税所得额及应纳所得税额作相应调整。9、汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。10 、汇算清缴工作结束后，各级税务机关应认真总结，写出书面总结报告逐级上报。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理一、管理依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例；中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则；跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法二、适用对象和

12、范围居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业， 除另有规定外， 其企业所得税征收管理适用。国有邮政企业 （包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、 国家开发银行股份有限公司、 中国农业发展银行、中国进出口银行、 中国投资有限责任公司、 中国建设银行股份有限公司、 中国建银投资有限责任公司、 中国信达资产管理股份有限公司、 中国石油天然气股份有限公司、 中国石油化工股份有限公司、 海洋石油天然气企业 （包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有

13、限公司、海洋石油工程股份有限公司） 、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用。铁路运输企业所得税征收管理不适用。三、汇总纳税企业所得税征收管理原则和方法（一）管理原则统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库。1、统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、 应纳税额。2、分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任， 总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。3、就地预缴，是指总机构、分支机构

14、按规定分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。4、汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、 应纳所得税额， 抵减总机构、 分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。5、财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。（二）管理方法1、总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构， 是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书） ，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。2、以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

15、（ 1）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、 内部研发、 仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（ 2）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。（ 3）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。（ 4）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。（ 5）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。四、税款预缴和汇算清缴（一）汇总纳税企业按照企业所得税法规定汇总计算的企业所得税， 包括预缴税款和汇算

16、清缴应缴应退税款，50% 在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库； 50% 由总机构分摊缴纳，其中25% 就地办理缴库或退库，25% 就地全额缴入中央国库或退库。（二）企业所得税分月或者分季预缴， 由总机构所在地主管税务机关具体核定。汇总纳税企业应根据当期实际利润额，按照规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额， 分别由总机构和分支机构就地预缴；在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，也可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或 1/4 ，按照预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额， 分别由总机构和分支机构就地预缴。 预缴方法一经确定， 当年度不得

17、变更。（三）总机构应将本期企业应纳所得税额的50% 部分，在每月或季度终了后15 日内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50% 部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15 日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照征收管理法的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构所在地主管税务机关。（四）汇总纳税企业预缴申报时，总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一年度的年度财务

18、报表（或年度财务状况和营业收支情况）；分支机构除报送企业所得税预缴申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。在一个纳税年度内，各分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）原则上只需要报送一次。（五）汇总纳税企业应当自年度终了之日起5 个月内， 由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额， 扣除总机构和各分支机构已预缴的税款， 计算出应缴应退税款， 按照税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款， 分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税

19、款的， 应在汇算清缴期内由总、 分机构分别结清应缴的企业所得税税款； 预缴税款超过应缴税款的， 主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税， 或者经总、 分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。（六）汇总纳税企业汇算清缴时， 总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外， 还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、 各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明； 分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目） 外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、 分支机构的年度财务报表 （或年度财务状况和营业收支情况）

20、和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明， 可参照企业所得税年度纳税申报表附表 “纳税调整项目明细表” 中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。（七）分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表； 分支机构在申报期内不提供的， 由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照征收管理法 的有关规定予以处罚； 属于总机构未向分支机构提供分配表的， 分支机构所在地主管税务机关还

21、应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照 征收管理法 的有关规定予以处罚。五、总分机构分摊税款的计算（一）总机构按以下公式计算分摊税款：总机构分摊税款= 汇总纳税企业当期应纳所得税额×50 （二）分支机构按以下公式计算分摊税款：所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额×50 某分支机构分摊税款 = 所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例（三）总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例； 三级及以下分支机构， 其营业收入、 职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.3

22、5 、 0.35 、0.30 。计算公式如下：某分支机构分摊比例 = （该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）× 0.35+ （该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）× 0.35+ （该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）× 0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除特殊情形外，当年不作调整。（四）总机构设立具有主体生产经营职能的部门 （非二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的， 可将该部门视同一个二级分支机构， 按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税； 该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分

23、开核算的， 该部门不得视同一个二级分支机构，不得按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构， 应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、 二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构， 不视同当年新设立的二级分支机构， 应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。（五）分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。 其中，生产经营企

24、业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。 金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。 保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。分支机构职工薪酬， 是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。分支机构资产总额， 是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。上年度分支机构的营业收入、 职工薪酬和资产总额， 是指分支机构上年度全年的营业收入、 职工薪酬数据和上年度 12 月 31 日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据

25、。一个纳税年度内， 总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、 职工薪酬和资产总额数据， 与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。（六）对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的， 先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额， 按分摊比例， 向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。（七）分支机构所在地主管税务机关应根据经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表 （或年度财务状况和营业

26、收支情况）等，对其主管分支机构计算分摊税款比例的三个因素、计算的分摊税款比例和应分摊缴纳的所得税税款进行查验核对；对查验项目有异议的，应于收到汇总纳税企业分支机构所得税分配表后30 日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核， 作出调整或维持原比例的决定，并将复核结果函复分支机构所在地主管税务机关。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。总机构所在地主管税务机关未在规定时间内复核并函复复核结果的，上级税务机关应对总机构所在地主管税务机关按照有关规定进行处理。复

27、核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。（八）汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款，造成总机构与分支机构之间同时存在一方 （或几方） 多缴另一方（或几方）少缴税款的， 其总机构或分支机构分摊缴纳的企业所得税低于按规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将计算分摊的税款差额分摊到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地缴纳的企业所得税高于计算分摊的数额的， 应在下一税款缴纳期内， 由总机构将计算分摊的税款差额从总机构或分支机构的分摊税款中扣减。六、日常管理（一）汇总纳税企业总机构和分支机构应依法办理税务登记，接受所在地主管税务机关的监督和管理。（二） 总机构应将

28、其所有二级及以下分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、 地址和邮编。分支机构应将其总机构、 上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案， 内容包括总机构、 上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。上述备案信息发生变化的，除另有规定外， 应在内容变化后30 日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。分支机构注销税务登记后 15 日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。（三） 以总

29、机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表， 应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照 （或登记证书） 的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料 （包括总机构拨款证明、 总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等） ，证明其二级及以下分支机构身份。二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二级及以下分支机构进行审核鉴定，对应按规定就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构，应督促其及时就地缴纳企业所得税。（四）以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构， 无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表， 也无法提供相关证据证

30、明其二级及以下分支机构身份的， 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。视同独立纳税人的分支机构， 其独立纳税人身份一个年度内不得变更。汇总纳税企业以后年度改变组织结构的， 该分支机构应报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。（五）汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：1、总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外， 二级分支机构还应同时上报总机构； 三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另

31、有规定外，应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。3、总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向所在地主管税务机关专项申报。二级分支机构所在地主管税务机关应对二级分支机构申报扣除的资产损失强化后续管理。（六）对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构所在地主管税务机关管理的企业所得税优惠事项，分支机构所在地主管税务机关应加强审批（核）、备案管理，并通过评估、检查和台账管理等手段，加强后续管理。（七）总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业申报缴纳企业所得税的管理，可以对企业自行实施税务检查，也可以与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。总机构所在地主管

32、税务机关应对查实项目按照企业所得税法的规定统一计算查增的应纳税所得额和应纳税额。总机构应将查补所得税款（包括滞纳金、罚款）的50% 按照规定计算的分摊比例，分摊给各分支机构缴纳，各分支机构根据分摊查补税款就地办理缴库；50% 分摊给总机构缴纳，其中25% 就地办理缴库，25% 就地全额缴入中央国库。汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，各分支机构也应向其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。（八）二级分支机构所在地主管税务机关

33、应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查，也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查，可对查实项目按照企业所得税法的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。计算查增的应纳税所得额时，应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损； 对于需由总机构统一计算的税前扣除项目，不得由分支机构自行计算调整。二级分支机构应将查补所得税款的50% 分摊给总机构缴纳，其中 25% 就地办理缴库， 25% 就地全额缴入中央国库； 50% 分摊给该二级分支机构就地办理缴库。汇总纳税企业缴纳查补所得税款时， 总机构应向其所在地主管税务

34、机关报送经二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论， 二级分支机构也应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。（九）税务机关应将汇总纳税企业总机构、分支机构的税务登记信息、 备案信息、 总机构出具的分支机构有效证明情况及分支机构审核鉴定情况、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表和年度纳税申报表、 汇总纳税企业分支机构所得税分配表、财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）、企业所得税款入库情况、资产损失情况、 税收优惠情况、 各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明、 税务检查及查补税款

35、分摊和入库情况等信息，定期分省汇总上传至国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业管理信息交换平台。（十） 2008年底之前已成立的汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构， 其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门一致； 2009 年起新增汇总纳税企业，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门一致。（十一）汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。企业所得税预缴管理一、为什么要预缴企业所得税（一）中华人民共和国企业所得税法第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（二）中华人民共

36、和国企业所得税法实施条例第一百二十八条规定：企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时， 应当按照月度或者季度的实际利润额预缴； 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的， 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴， 或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。 预缴方法一经确定， 该纳税年度内不得随意变更。（三）国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函 200934号）规定：1、根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴； 按照月度或者季度的实际利润额

37、预缴有困难的， 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴， 或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。 为确保税款足额及时入库， 各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业， 原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。2、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。3、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系， 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数 + 汇算清缴数）应不少于 70% 。4、各级税务机关要进一步加大监督管理力度

38、。对未按规定申报预缴企业所得税的， 按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处理。5、加强企业所得税预缴工作是税收征管中的一项重要任务，各级税务机关要高度重视， 周密部署， 精心组织实施。 税务总局将适时组织督促检查，通报此项工作的落实情况。（四）安徽省合肥市国家税务局、 地方税务局企业所得税分类预缴管理暂行办法 (试行 )（合国税发 2010 17 号）第四条规定： 根据我市企业所得税纳税人的收入规模、 行业特点、企业类型和会计核算水平， 采取分类预缴管理， 将查账征收纳税人，分为（以下简称按实预缴）和按最低预缴所得率预缴（以下简称按率预缴）。二、预缴范围所有企业都应预缴企

39、业所得税三、企业所得税预缴类型：我市根据企业所得税纳税人的收入规模、行业特点、 企业类型和会计核算水平，采取分类预缴管理，将查账征收纳税人，分为按实际利润额预缴（以下简称按实预缴）和按最低预缴所得率预缴（以下简称按率预缴）。（一）按实预缴。符合下列条件之一的纳税人实行按实预缴；1重点税源企业。上一年度实现企业所得税达到100 万元以上（不含本数）或销售（营业）收入达到 5000 万元以上（不含本数）的；2享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或多项企业所得税优惠政策的企业 （不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法 第二十六条规定免税优惠政策的企业）；3汇总纳税企业（不含市

40、内跨区、县汇总企业）；4金融保险企业；5新办企业（仅指当年）。按实预缴企业应按照月度或者季度的实际利润额预缴企业所得税， 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。（二）按率预缴。除重点税源企业和核定征收企业外，其它交通运输、建筑业、商业、加工修理修配、中介（含咨询）机构等服务业实行分月（季）按率预缴，年终汇算清缴。四、如何分类预缴企业所得税（一）按实预缴（按实际利润额预缴)符合下列条件之一的查账征收的纳税人实行按实预缴：1重点税源企业。上一年度实现企业所得税达到100 万元以上（不含本数）或销售（营业）收入达到5000 万元以上（不含本数

41、）的；2享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或多项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税优惠政策的企业） ；（第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。）3汇总纳税企业（不含市内跨区、县汇总企业）；4金融保险企业；5新办企业（仅指当年）。按实预缴企业应按照月度或者季度的实际利润额预缴企业所得税， 按照月

42、度或者季度的实际利润额预缴有困难的， 可按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。（二）按率预缴。除重点税源企业外，其它交通运输、建筑业、商业、加工修理修配、 中介（含咨询） 机构等服务业实行分月 （季）按率预缴，年终汇算清缴。按率预缴的企业实行分月（季）按率预缴， 年度终了按实进行汇算清缴，多退少补。实行按率预缴的纳税人，月（季）度预缴税款公式如下：最低应纳所得税额= 预缴利润额×适用税率预缴利润额 = 营业收入×行业最低预缴所得率最低预缴所得率， 是根据我市上年度企业所得税行业平均贡献率下浮一定的比例计算确定的。我市各行业最低预缴所得率暂按以下标准执行,并根据

43、具体情况实时调整。行业最低预缴所得率（%）交通运输业4建筑业商业加工修理修配会计、律师、资产评估、价格鉴证以及其他经济鉴证类社会中介机构等2年收入 500 万元以下（含本2数）年收入达 500 万元以上1310按率预缴纳税人， 核算的利润或主管税务机关计算的实际应税所得率高于公布最低预缴所得率的，按实际利润额计算预缴；纳税人当期核算的利润低于最低预缴所得率的， 暂按最低预缴所得率预缴税款。 特殊情况应由纳税人提出书面申请， 经主管税务机关核实并集体研究后，可按实际利润额预缴税款。（三）跨省、市；省内跨市、县经营的分支机构原则按照总机构确定的预缴期限预缴税款；市内跨区、县分支企业不预缴（四）房地

44、产企业所得税预缴，企业当期销售未完工产品取得的收入， 应按照规定的计税毛利率计算计税毛利额，扣除营业税金及附加、 期间费用后得出计税利润额。房地产开发项目除经济适用房、限价房和危改房外，凡位于合肥市区及各县（市）人民政府所在地或县域范围省级开发区的，计税利润率原则上不得低于 10% ，位于其它地区的，原则上不得低于7.5% ，企业应按规定将计税利润额计入当期应纳税所得额，不得在年度汇算清缴或完工后一并计算。（五）餐饮、娱乐业等服务业的企业所得税征管,按合肥市娱乐业、服务业所得税征收管理实施办法（试行）（合财税 2007 332 号）执行。（六）实行核定征收的企业按季预缴税款；五、加强预缴管理1

45、、要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70% 。2、根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。3、纳税人确定为按率预缴的，要填写统一制式的分类预缴管理企业最低预缴所得率确定通知书，在一季度申报前送达纳税人；其季度申报时填报 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类），填列第一项的第2行至第 9行，第4行实际利润额按规定计算填报。要加强对此类纳税人日常申报的监控，发现未按规定申报的，应及时通知纠正。4、

46、实行按率预缴的纳税人，年度汇算清缴申请退税的，主管税务机关应组织力量认真进行核实确认，经主管税务机关集体研究后，于五月底前办理完毕，报市级税务机关备案。 市级税务机关将组织对确认情况进行抽查，并列入考核。5、各级税务机关要加大对按率征收纳税人的监督检查力度，核实纳税人的真实财务核算情况， 对企业预缴率或预缴税款税收负担率偏低的， 主管税务机关应立即发出风险预警， 逐户开展纳税评估，市局将定期逐户进行跟踪问责。企业所得税核定征收管理一、政策依据1、国家税务总局关于印发 企业所得税核定征收办法 （试行）的通知 （ 国税发 200830 号）二、企业所得税核定征收的范围纳税人具有下列情形之一的，核定

47、征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。三、核定征收企业所得税的纳税人分类： 核定应税所得率或核定应纳所得税额两种。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能

48、正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。四、核定征收企业所得税方法：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的， 可以同时采用两种以上的方法核定。 采用两种以上方法测算的应

49、纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。五、应税所得率六、核定征收企业所得税的鉴定工作办理主管税务机关应及时向纳税人送达企业所得税核定征收鉴定表及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。 具体程序如下：（一）纳税人应在收到企业所得税核定征收鉴定表后10 个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。企业所得税核定征收鉴定表 一式三联， 主管税务机关和县税务机关各执一联，另一联送达纳税人执行。（二）主管税务机关应在受理 企业所得税核定征收鉴定表后 20 个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县税务机关复核、认定。（三）税务机关应在收到企业所得税核定征收鉴定表后30 个工作日内，完成复核、

50、认定工作。纳税人收到企业所得税核定征收鉴定表后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送， 按上述程序进行复核认定。税务机关应在每年6 月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。 重新鉴定工作完成前， 纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。分局要求七、核定征收企业所得税申报纳税（一）纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：（ 1）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴， 年终汇算清缴。 预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。（ 2）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期

51、间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或 1/4 预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。（3）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类），在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。（二）纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：（ 1）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的 1/12 或 1/4 预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。（ 2）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分， 以此确定以后各月或各季的应纳税额， 由纳税人按月或按季填写 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（ B 类），在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。（ 3）纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。 申报额超过核定经营额或应纳税额的， 按申报额缴纳税款； 申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。企业所得税资产损失税前扣除管理一、政策依据：1、国家税务总局企业资产损失税前扣除管理办法（国家税务总局公告201125号；2、安徽省地方税务局关于印发安徽省