《审计案例分析》课程作业讲评

1、1 / 13 审计案例分析课程作业讲评（ 2） 重庆电大远程教育导学中心经管导学部 一、单项案例分析题 第三章 1注册会计师 A 和 B 在审计红光化工公司年度财务报表时， 注意到与购货与付款循环相关的内部操纵存在缺陷。 他们认为红 光化工公司治理当局在资产负债表日有意推迟记录发生的应付 账款，因此决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求：注册会计师 A 和 B 应如何查找未入账的应付账款？假 如注册会计师通过这些审计程序发觉某些未入账的应付账款， 应 如何处理？2 / 13 考核知识点： 查找未入账的应付账款的审计方法。 常见错误： 本题尽管有些难度，查找未入账的应付账款比函 证应

2、付账款要复杂， 但结合案例一的案例分析仍是能够清晰找到 答案的。 但同学们一定要注意结合本题的题设条件进行分析。 部 分同学直接将教材中的内容复制到本题， 没有切合本题的题设条 件，导致失分。 解题思路： 注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下： （1） 检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货 发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （2） 检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票， 确认其入账时刻是否正确。 （3） 检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷 方发生额的相应凭证，确认其入账时刻是否正确。 假如注册会计师通过这些审计程序发觉某些未入账

3、的应付账 款，应将有关情况详细记入审计工作底稿， 然后依照其重要性确 定是否建议被审计单位进行相应的调整。 2某审计人员对新成立的 A 公司进行审计，发觉其固定资产 总账中有如下会计分录： 贷：应付票据抵押票据 400 000 借：固定资产房屋 2 400 000 3 / 13 长期股权投资一般股 1 000 000 经审核相关凭证，发觉该公司以转让其所持一般股 10 000股 （每股100元）给B公司及承担B公司建筑房屋的抵押借款 1 400 000 元为条件获得一幢厂房。 要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房 屋成本是 2 400 000 元？ 考核知识点： 固定资产入账价

4、值的审计方法。 常见错误： 本题的难度体现在固定资产的取得方式专门专门， 由于产生了股票转让等方式猎取固定资产， 因此应该考虑关联交 易的问题。 大部分同学都没有联想到关联交易， 因此审计步骤的 设计上考虑过于简单，导致失分。 解题思路： 由于 B 公司获得了 A 公司转让的股票，因此本笔交易可能属 于关联方交易，审计人员应特不引起警惕。也确实是讲，该项固 定资产（房屋）不能简单地认定成本为 2 400 000 元。 首先， 审计人员应取得该房屋的建筑工程记录， 认真核对相 关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证； 其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确 定工程价值；其次

5、，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许 4 / 13 代表全部房屋建筑成本； 最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。 通过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和 现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过 重置成本，则必须以重置成本为评价依据。 第四章 1注册会计师对大有工厂 2008年 12月31日的存货进行截 止测试时发觉如下事项： （1）2008年 12月 28日收到一张购货发票，已计入当年 12 月份账内，其会计处理为： 借：原材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 760 贷：预付账款 A 公司 32 760 但存货实物却在次年 1 月 3

6、 日才收到，未包括在年度盘点的 范围内。 （2）2008年 12月 31日购入原材料 200 000元，差不多验收 入库，包括在年底盘点的范围内， 但购货发票在次年 1月 5日收 到，记入 2009 年 1 月份的账内。 （3）2009年 1月 6日收到价值为 700元的物品，并于当天登 记入账，该物品于 2008 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运 送，因 2008年 12 月 31 日尚未收到，故未记入结账日存货。 5 / 13 （4）按顾客专门定单制作的某产品，于 2008年 12 月 31 日 完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于 2009 年 1 月 5 日送出，但

7、未包括在 2008 年 12 月 31 日的存货内。 要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？ 考核知识点： 存货审计的截止测试程序。 常见错误： 本题相对较为简单，但一定要清晰存货确认的条 件。 解题思路： （ 1）由于 2008 年已按购货发票记账，但存货未包括在 2008 年的盘点范围内， 会虚增销售成本， 虚减本年利润， 应进行调整。 （2）2008 年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内， 2009 年收到发票才记账，会使 2008 年少计存货和负债，应进行 调整。 （3）假如年终在途物资没有列入当年存货盘点范围内，相应 的负债也同时记入次年账内，对财务报表的阻碍并不重要。 （

8、4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包 括在存货的范围内，因此企业的做法正确。 2.万成公司生产A产品， 审计人员张威审查 A产品直接材料 成本项目时，从成本资料中得知，该公司打算生产A产品800件， 消耗定额每件 15 千克，材料成本打算价格每千克 5 元，实际生 产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克 4.5元。 要求：依照上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。 6 / 13 考核知识点： 生成成本审计中的直接材料审计方法。 常见错误： 本题结合了成本会计的一些知识，使得部分没有 真正掌握好成本会计知识的同学出现分析失误，导致失分。 解题思路： 首先要清晰生

9、产成本中的直接材料项目的构成情 况，会运用因素分析法分析成本各因素的阻碍。然后，通过计算 找出对直接材料项目的审计重点并分析， 最后指出采纳的审计方 法。 参考答案： 计算产量、单耗、单价对材料成本的阻碍： (1) 材料成本打算数=800X 15X 5= 60 000 (元) (2) 产量变动阻碍成本上升=(900 - 800)X 15X 5= 7 500 (元) (3) 单耗变动阻碍成本上升= 900 X( 16- 15)X5 = 4 500 (元) (4) 单价变动阻碍成本下降= 900X16X(4.5-5)=-7 200 (元) 由以上分析可知， 产量增加、单耗上升使材料成本超支 12

10、000 元（7500+4500）,单价下降使材料成本节约 7 200元，综合作用 的结果使材料成本上升4 800元。其中，产量增加和单价下降对 材料成本的阻碍是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此， 进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的缘故： （1） 生产中的损失白费造成单耗上升； （2） 计量不准造成单耗上升； 7 / 13 （3） 材料质量低劣造成单耗上升； （4） 未办理退料造成单耗上升； （5） 废料利用后未冲账造成单耗上升； （6） 人为调节材料成本，采纳假投料等造成单耗上升。 对此，可采纳排除法进行审查，以确定具体缘故。 二、综合案例分析题 1.某审计人员正在对 M公司的应付

11、账款项目进行审计。依照 需要，该审计人员决定对 M公司表1中的四个明细账户中的两个 进行函证。 表1 明细账户表 单位：元 应付账款年末 余额 本年度供货 总额 A公司 42 650 66 100 B公司 2 880 000 C公司 85 000 95 000 D 公司 289 000 3 032 000 要求： （1） 该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？什么缘 故？ （2） 假定上述四家公司均为 M公司的购货人，上表中后两栏 （列）分不是应收账款年末余额的酸度销货总额， 该审计人员应 选择哪两家公司进行函证？什么缘故？ 8 / 13 考核知识点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。 常见错误：本题相对比较简单，但注意真正理解针对不同的 审计项目，函证的对象选择应有所侧重。 解题思路： （1） 该审计人员应选择 B公司和D公司进行应付账款余额的 函证。因为函证客户的应付账款， 应选择那些可能存在较大余额 或并非在会计决算日有较大余额的债权人。 函证的目的在