增值税和消费税法律制度5

1、第四节 消费税法律制度的主要内容四、消费税应纳税额的计算（）6.组成计税价格（2010年单选题、2011年单选题）（P334P335）（1）自己生产实行从价定率的组成计税价格成本×（1成本利润率）÷（1消费税比例税率）应纳消费税成本×（1成本利润率）÷（1消费税比例税率）×消费税比例税率【案例】（见图6-4）某企业（增值税一般纳税人）将自产的鞭炮用于职工福利（视同销售，应缴纳增值税和消费税），已知该批鞭炮的成本为6000元、成本利润率为5、消费税税率为15，假定无同类产品的销售价格。在本题中：（1）应纳消费税6000×（15）

2、7;（115）×151111.76（元）（2）增值税销项税额6000×（15）÷（115）×171260（元）。图6-4实行复合计税的组成计税价格成本×（1成本利润率）自产自用数量×消费税定额税率÷（1消费税比例税率）应纳消费税成本×（1成本利润率）自产自用数量×消费税定额税率÷（1消费税比例税率）×消费税比例税率自产自用数量×消费税定额税率【案例】（见图6-5）某企业（增值税一般纳税人）将10标准箱的自产卷烟无偿赠送给消费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成本利润率为

3、5；该批卷烟适用的消费税比例税率为56，定额税率为150元/标准箱，假设无同类产品的销售价格。在本题中：（1）应纳消费税100000×（15）150×10÷（156）×56150×10137045.45（元）（2）增值税销项税额100000×（15）150×10÷（156）×1741147.73（元）。图6-5【例题·单选题】某酒厂于2011年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10；白酒消费税税率：比例

4、税率20，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（ ）元。（2011年）A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】（1）组成计税价格100000×（110）5×1000×2×0.5÷（120）143750（元）；（2）应纳消费税税额143750×205×1000×2×0.533750（元）。（2）委托加工实行从价定率的组成计税价格（材料成本加工费）÷（1消费税比例税率）应纳消费税（材料成本加工费）÷（1消费税比

5、例税率）×消费税比例税率实行复合计税的组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量×消费税定额税率）÷（1消费税比例税率）应纳消费税（材料成本加工费委托加工数量×消费税定额税率）÷（1消费税比例税率）×消费税比例税率委托加工数量×消费税定额税率【案例1】（见图6-6）甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给乙企业的加工费为40万元（不含税），烟丝的消费税税率为30，乙企业没有同类烟丝的销售价格。甲企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税（10040）÷（130）×30

6、60（万元），由受托方乙企业代收代缴。图6-6【案例2】（见图6-7）甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材料不含税成本为30000元，甲公司收取不含税加工费和代垫辅料费10000元，甲公司没有同类白酒的销售价格。已知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤，比例税率为20。根据消费税法律制度的规定，甲公司应代收代缴的消费税（30000100002000×0.5）÷（120）×202000×0.511250（元）。图6-7【案例3】某企业是增值税一般纳税人，2011年4月受托加工甲类化妆品20件，受托方同类产品售

7、价为29250元/件（含增值税）；受托加工乙类化妆品5件，委托方提供的材料成本合计为85000元（不含增值税），加工费合计为20000元（不含增值税），受托方没有乙类化妆品的销售价格。已知化妆品的消费税税率为30，该企业当月应代收代缴的消费税税额29250÷（117）×20×30（8500020000）÷（130）×30195000（元）。（3）进口实行从价定率的组成计税价格（关税完税价格关税）÷（1消费税比例税率）应纳消费税（关税完税价格关税）÷（1消费税比例税率）×消费税比例税率【案例】（见图6-8）某企业20

8、11年4月进口一批烟丝，关税完税价格为100万元。已知：烟丝适用的关税税率为40，消费税税率为30。在本题中：（1）关税100×4040（万元）（2）进口消费税（10040）÷（130）×3060（万元）（3）进口增值税（10040）÷（130）×1734（万元）或者：进口增值税（1004060）×1734（万元）。图6-8实行复合计税的组成计税价格（关税完税价格关税进口数量×消费税定额税率）÷（1消费税比例税率）应纳消费税（关税完税价格关税进口数量×消费税定额税率）÷（1消费税比例税率）

9、15;消费税比例税率进口数量×消费税定额税率【案例】（见图6-9）某企业（增值税一般纳税人）2011年4月进口卷烟200标准箱，每标准箱的关税完税价格60000元。已知：关税税率为25，该批卷烟的消费税比例税率为56，定额税率为150元/标准箱。在本题中：（1）应缴纳关税60000×200×253000000（元）（2）应缴纳消费税（60000×2003000000150×200）÷（156）×56150×20019159090.91（元）（3）应缴纳增值税（60000×2003000000150

10、5;200）÷（156）×175807045.45（元）。图6-9【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人。2009年1月进口一批化妆品，关税完税价格40万元。已知：化妆品关税税率为20%、消费税税率为30%。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为（ ）万元。（2010年）A.2.06 B.6.80 C.8.16 D.11.66【答案】D【解析】应纳进口增值税税额40×（1+20%）÷（130%）×17%11.66（万元）。五、外购应税消费品已纳消费税的扣除（）（P339）【解释1】（1）在计算增值税一般纳税人的当期应纳税额时，可以抵扣

11、进项税额；（2）在计算消费税时，一般情况下谈不上抵扣的问题；只有当外购（或委托加工）的“主要原材料”（烟丝）已经缴纳过消费税，为避免重复征税，在计算“最终产品”（卷烟）的消费税时，才会出现抵扣的问题。【解释2】（1）如果甲卷烟厂将“自己生产”的烟丝连续生产卷烟，对烟丝当时未征消费税，因此，在计算卷烟的消费税时，谈不上抵扣的问题；（2）如果甲卷烟厂将“外购（或委托加工）”的烟丝连续生产卷烟，由于外购（或委托加工）的烟丝已经缴纳过消费税，因此，在计算卷烟的消费税时，才会出现抵扣的问题。1.准予抵扣的情形（2011年重大调整）（2010年单选题）（P339）（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷

12、烟。（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（9）外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。【解释1】汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的消费税不能抵

13、扣。【解释2】卷烟批发企业在计算纳税时（从价计征消费税），不得扣除已含的生产环节的消费税税款。【解释3】对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的“工业企业”，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。例如，甲卷烟厂（工业企业）既生产卷烟，又外购卷烟进行销售，对其销售的外购卷烟应当征收消费税，同时可以扣除外购卷烟的已纳税款。【解释4】从“商业企业”购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。【例题1·单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品

14、已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。（2010年）A.以外购已税酒精为原料生产白酒B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟C.以外购已税汽油为原料生产润滑油D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车【答案】B【解析】（1）选项A：酒类没有消费税的扣税规定；（2）选项C：以外购的已税“润滑油”为原料生产的“润滑油”，才准予抵扣；（3）选项D：外购汽车轮胎没有抵扣消费税的规定。【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，可以抵扣委托加工环节已缴纳的消费税的有（ ）。A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品B.委托加工收回的已税玉石用于生产贵重首饰C.委托加工收回的已

15、税汽车轮胎用于生产小汽车D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟【答案】ABD【解析】选项C：外购汽车轮胎没有抵扣消费税的规定。2.准予抵扣的数量（2010年单选题）当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。【解释】在计算增值税一般纳税人的当期应纳税额时，如果取得了增值税专用发票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关。【例题·单选题】2010年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）。本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费

16、税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。（2010年）A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20插入手写图【答案】B【解析】应纳消费税税额80×0.015400×56%50×30%×60%216.20（万元）。六、消费税的纳税义务发生时间（）1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。3.纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方

17、式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4.纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。6.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。7.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。【例题·单选题】某啤酒厂以预收货款方式销售一批啤酒，根据消费税法律制度的规定，该啤酒厂的消费税纳税义务发生时间是（ ）。A.啤酒厂发出啤酒的当天B.购买方收到啤酒的当天C.销售合同规定的收款日期的当天D.取得索取销售款凭据的当天【答案】A【解析】纳税人采取预收货款结算方式的，消费税的纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。七、

18、消费税的纳税地点（）1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。八、进口货物的关税、消费税和增值税（）【解释】2012年教材在增值税、消费税中分别涉及了进口货物的问题，现将其考点进行汇总：（1）纳税人进口不缴纳消费税的商品（如计算机、机器设备）时，应缴纳关税、进口增值税；（2）纳税人进口应缴纳消费税的商品（如化妆品、卷烟）时，应缴纳关税、进口消费税、进