第十三章收入和利润

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十三章第十三章 收入和利润收入和利润主主 讲：丁新民讲：丁新民课件制作：丁新民课件制作：丁新民目的要求 通过本章学习，使学生了解收入的内容，利润总额的组成及利润分配的顺序，掌握收入，利润的核算方法。重点难点 收入和利润的核算方法为本章学习的重点，其中收入的核算为本章学习的难点。主要内容 本章包括：收入及核算；利润的核算及利润分配的核算。教学手段 讲授为主，辅以课堂练习，实例讲解，案例分析讨论及课后练习。目 录第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润第三节第三节 所得税所得税一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一

2、）收入的概念与特征 含义：含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有所有者权益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。第一节 收入 特征：特征： 1.1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加 4.4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入

3、资本导致的经济利益流入益流入 （二）收入的分类（二）收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认： 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

4、理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断 （二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5 5个条件时个条件时主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款应收账款应交税费应交增值税（销项税额）按已收或应

5、收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额【例题1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税 （销项税额） 17例题2 L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。解：借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税费增（销） 85 00

6、0 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品原材料主营业务成本其他业务成本应交税费应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”、“委托代委托代销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算 期末，期末，“发出商品发出商品”

7、、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余额，应列入资产负债表的额，应列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中例题3假设案例1L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。 要求：做 L公司会计处理5.5. 借：发出商品 350 000 贷：库存商品甲 350 000将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款： 借：应收帐款S厂 95 000 贷：应交税费增（销）85 000 银行存款 10 0007.20. 确认收入

8、 借：应收帐款S厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000例题4甲公司在207年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到；该批商品成本60000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压。同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。 根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关

9、的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：（1）207年7月12日发出商品时： 借：发出商品60 000 贷：库存商品 60 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税(销)17 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待税义务发生时再作应交增值税的分录）（2）207年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时 借：应收账款 100 000 贷：主

10、营业务收入 100 000 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000（3）207年10月16日收到款项时 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理 现金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：两种选择： 总价法总价法 净价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费

11、用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。例题5甲公司在207年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：(1)5月1日销售实现时，按销售总价确认收入。 借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费 应交增值税(销项税额)1 700(2)如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2享受现金折扣200(100002)元，实际付款11500(11700-

12、200)元。 借：银行存款11500 财务费用 200 贷：应收账款11 700(3)如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的1享受现金折扣100(100001)元，实际付款11600(11700-100)元。 借：银行存款11 600 财务费用 100 贷：应收账款11 700(4)如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款11 700【例题7】甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按

13、含税折扣）。销售时：借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 （5万80） 40000 应交税费应交增值税 (销项税额) 6800如果在10天内收到货款，会计分录如下： 借：银行存款 45396 财务费用（468003%） 1404 贷：应收账款 46800如果在1120天内收到货款，会计分录如下： 借：银行存款 45864 财务费用（468002%） 936 贷：应收账款 46800如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 2.2.销售折让销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直

14、接直接以以实际销售价格，并据以确认收入实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理例题6甲公司在207年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元,款项尚未收到；该批商品成本为640000元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予

15、5的减让。假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）207年销售实现时： 借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费 应交增值税（销项） 136 000 借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000（2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 40 000 应交税费 应交增值税（销项） 6 800 贷：应收账款 46 800（3）实际收到款项时： 借：银行存款 889 200 贷：应收账款 889 200 3.3.销售退回销售退回 （1 1）发生销售退回时，企业尚

16、未确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回将已记入的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目 （2 2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3 3）发生的销

17、售退回，属于资产负债表日后事项。）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。入确认条件的除外。 1.1.托收承付托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验开户

18、银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。 2.2.分期收款销售分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。同或协议价款不公允的除

19、外。如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题7】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6。2007年1月1日销售时：长期应收款现值 1000（16）1000（16）21000（16）3943.48908

20、39.622673.02（万元）。 长期应收款3000（本息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 借：长期应收款 3000（本息） 贷：主营业务收入 2673.02（本金） 未实现融资收益 326.98 （利息） 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 21002007年12月31日收取价款和确认利息收入 借：银行存款 1000（本息） 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 160.38 贷：财务费用（利息收入） 160.382008年12月31日 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 110 贷：财务费用

21、1102009年12月31日 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 56.60 贷：财务费用 56.60 3.3.委托代销委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。断方式和支付手续费方式两种。视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自

22、定，实际售价与合同或协议价际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。格之间的差额归受托方所有的销售方式。情况分类情况分类委托方委托方受托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入例题8A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品成本为60元/件,增值税率为17%。代销协议约定，B企业在收到代销商品后，无论是否卖出，是否获利，均与委托方无关。这批商品已经发出，货款尚未收到

23、。 A企业开具增值税票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。A企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时 借：应收账款B企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销）1700 借：主营业务成本 6000 贷：库存商品 6000（2）收到B企业货款时 借：银行存款 11700 贷：应收账款B企业 11700B企业的账务处理（1）收到甲商品时 借：库存商品 10000 应交税费应交增值税（进） 1700 贷：应付账款A企业 11700 （2）实际销售时 借：银行存款 140

24、40 贷：主营业务收入 12000 应交税金应交增值税（销）2040 借：主营业务成本 10000 . 贷：库存商品 10000（3）按合同协议价将款项付给A企业 借：应付账款A企业 11700 贷：银行存款 11700例题9A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品成本为60元/件,增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。假若按代销协议约定，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。要求作会计分录。A企业的账务处理

25、如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时 借：发出商品（原准则：委托代销商品 ） 6000 贷：库存商品 6000（2）A企业收到代销清单时 借：应收账款B企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销）1700 借：主营业务成本 6000 贷：发出商品（原准则：委托代销商品 ）6000（3）收到B企业汇来的货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款B企业 11700B企业的账务处理（1）收到甲商品时 借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000（2）实际销售时 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费应交增值税（销）2040 借

26、：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000 借：受托代销商品款 10000 贷：应付账款A企业 10000（3） 借：应付账款A企业 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。托方规定的价格销售商品，不得自行

27、改变售价。【例题10】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时 借：发出商品（委托代销商品）12000 贷：库存商品l2000（2）收到代销清单时 借：应收账款11700 贷：主营业务收入l0 000

28、应交税费应交增值税 （销项税额）1700借：主营业务成本6000 贷：发出商品（委托代销商品） 6000 借：销售费用1000 贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款l0700贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）20000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）20000（2）对外销售时借：银行存款ll700贷：应付账款10000应交税费应交增值税 （销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：代理业务负债（或受托代销商品款）10000贷：代理业务资产（

29、或受托代销商品)10000（4）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款11700贷：银行存款l0700主营业务收入l 000 4.4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。关协议有权退货的销售方式。 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入

30、；认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。商品的退货期满时确认收入。【例题11】甲公司是一家健身器材销售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增

31、值税额允许减。甲公司的账务处理如下：(1)1月1日发出健身器材时 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费增值税(销项税) 425000 借：主营业务成本2 000 000 贷：库存商品2 000 000(2)1月31日确认估计的销售退回 借：主营业务收入500 000 贷：主营业务成本400 000 其他应付款100 000(3)2月1日前收到货款时 借：银行存款2 925 000 贷：应收账款2 925 000(4)6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付 借：库存商品400 000 应交税费增值税(销项税)85000 其他应付款

32、100 000 贷：银行存款585 000如果实际退货量为800件时 借：库存商品320 000 应交税费增值税(销项税) 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款100 00 贷：银行存款 468 000 主营业务收入100 000如果实际退货量为1200件时 借：库存商品480 000 应交税费 增值税(销项税) 102 000 主营业务收入 100 000 其他应付款100 000 贷：银行存款 702000 主营业务成本80 000【例题12】甲公司是一家健身器材销售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开

33、出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：(1)1月1日发出健身器材时 借：应收账款425000 贷：应交税费增值税(销项税)425000 借：发出商品2000000 贷：库存商品2000000(2)2月1日前收到货款时 借：银行存款2925000 贷：预收账款2500000 应收账款425000(3)6月30退货期满没有发生退货时 借：预收

34、账款 2500000 贷：主营业务收入2500000 借：主营业务成本2000000 贷：发出商品2000000(4)6月30日退货期满，发生2000件退货时 借：预收账款2500000 应交税费增值税(销项) 170000 贷：主营业务收入1500000 银行存款1170000 借：主营业务成本 1200000 库存商品800000 贷：发出商品2000000 5.5.分期预收款销售分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方

35、式。付款时才交货的销售方式。 销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科科目或目或“应收账款应收账款”科目。科目。【例题13】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）收到60%的贷款

36、时借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款600000银行存款570000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000 6.6.房地产销售房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。确认收入的原则确认实现的销售收入。 如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。作为建造合同，按建造合同的处理原则处

37、理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。企业应确认销售收入。 但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形： （1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动。 在所实施的重大行动完成时确认收入。 （2）合同存在重大不确定因素。 在这些不确定因素消失后确认收入。 （3）房地产销售后，卖方有某种程度的继续涉入。 分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为融资租赁或利润分成处理。 如果作为销售

38、处理，卖方在继续涉入的期间内一般不应确认收入。 7.7.以旧换新销售以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。与所售商品相同的旧商品。 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入，回收的商品作为购进商品处理。【例题14】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。 借：银行存款（1170100）1

39、070 库存商品（2000.5） 100贷：主营业务收入（2005） 1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600 贷：库存商品600注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。 8.8.售后回购售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间

40、回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。按期计提利息费用，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。的商品作为购买商品处理。 企业在发出商品后企业在发出商品后 计提利息费用时计提利息费用时银行存款其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用其他应付款 按照合同约定日后重新购回该项商品时按照合同约定日后重新购回该项商品时其他应付款银行存款应交税费应

41、交增值税（进项税额）按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额【例题15】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下： 借：银行存款 117 贷：其他应付款（应付账款） 100 应交税费应交增值税（销项税额） （10017） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 805月末确认利息每月应确认的利息费用（回购价110售价100）月份数

42、52（万元） 借：财务费用 2 贷：其他应付款（应付账款） 269月同上。9月30日购回借：库存商品 80 贷：发出商品 80借：其他应付款（应付账款）（本息）110 应交税费应交增值税（进项税额） （11017）18.7 贷：银行存款 （1101.17） 128.7 应注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 9.9.售后租回售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。日后再将同样的商品租回的销售方式。 通常情况下，企业不应确认收入

43、，售价与资产账面通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：分别进行会计处理： （1 1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。折旧费用的调整。 （2 2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理： 售后租回交易是按照公允价值达成

44、的，售价与资产售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。账面价值之间的差额应当计入当期损益。 售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致

45、的方法在预计的资产使用期限内进行分金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确

46、认和计量。可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【例题16】某

47、企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（）万元。（假定该企业从12月份开始进行安装）A.160; B.180; C.200; D.182【答案】B【解析】该企业2003年度确认收入200152/（1528）10180（万元）。【例题17】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为

48、60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25（1560）。则有关账务处理如下：借：银行存款 18 贷：预收账款 18借：劳务成本 15 贷：应付职工薪酬等 15借：预收账款 25 贷：主营业务收入（10025） 25借：主营业务成本 15 贷：劳务成本（6025） 15【例题18】某企业于2001年11月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生60 000元。按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。假定不考虑相关税费。

49、该企业的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例 =140 0000/200 000=70%（1）借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000（2）借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000（3）借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000（4）借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000 2.2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，

50、分以下情况进行会计处理：会计处理：【例题19】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其

51、他因素。甲公司账务处理如下：（1）2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训支出30 000元时借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 000 （二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆 应当分别不同的情况进行会计处理：应当分别不同的情况进行会计处理： （1 1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分

52、且能够单独计量能够单独计量 应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 （2 2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量或虽能区分但不能够单独计量 应当全部作为销售商品进行会计处理应当全部作为销售商品进行会计处理【例题20】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为l66 600元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费l

53、2 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下：（1）电梯销售实现时借：应收账款1146600贷：主营业务收入980000应交税费应交增值税 （销项税额）166600借：主营业务成本560000贷：库存商品560000（2）实际发生安装费用时借：劳务成本l2000贷：应付职工薪酬12000（3）确认安装费收入并结转成本时借：应收账款 20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本l2000贷：劳务成本l2000【例题21】沿用【例题20】假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账

54、务处理如下：（1）发生安装费用时借：劳务成本l2000贷：应付职工薪酬12000 （2）销售实现时借：应收账款1166600贷：主营业务收入l000000应交税费应交增值税 （销项税额）166600借：主营业务成本572000贷：库存商品560000劳务成本 l2000 （三）特殊劳务收入的确认（三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：定的时点确认有关劳

55、务收入： 具体内容详见教材具体内容详见教材P P352352四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认： 1

56、.1.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 2.2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 1.1.利息收入利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。收入。 2.2.使用费收入使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时

57、间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。是多种多样的。【例题22】甲商业银行于2007年l0月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：（1）2007年l0月1日对外贷款时借：贷款l 000000贷：吸收存款l 000000（2）2007年12月31日确认利息收入时借：应收利息（1000 0005%4）12500贷：利息收入l2500 【例题23】甲公司向

58、乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款40000贷：主营业务收入或其他业务收入40000【例题24】某商业银行2000年3月21日向A公司发放贷款200万元，贷款期限为二年，年利率为6%，一次还本，按年付息，银行每季末计算应收取的利息。00.3.21.发放贷款 借：贷款 2 000 000 贷： 吸收存款 2 000 00000.6.21、9.21、12.21、01.3.21收取A贷款利息时： 借： 应收利息 30 000 贷：利息收入 30 00000.6.30、9.30、12.31、01.3.

59、31计算应交税金及附加时（营业税率8%；城建税7%；教育费附加3%） 借： 主营业务税金及附加 2 640 贷： 应交税费营业税 2 400 城建税 168 教育费附加 72五、建造合同收入的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型（一）建造合同的特征及类型 1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 特征：特征： （1 1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），）先有买主（即

60、客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。 （2 2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。个会计年度，有的长达数年。 （3 3）所建造的资产体积大、造价高。）所建造的资产体积大、造价高。 （4 4）建造合同一般为不可撤销合同。）建造合同一般为不可撤销合同。 2.2.建造合同的类型建造合同的类型 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。 固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单，是指按照固定