税法概论培训讲义

1、税法税法密码：密码：sandashuifa123sandashuifa123税法有别！税法有别！n“地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷。以有地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷。以有时与有倦养无穷之君，而量度不生于其间，则上下相疾时与有倦养无穷之君，而量度不生于其间，则上下相疾也。也。故取于民有度，用之有止，国虽小必安故取于民有度，用之有止，国虽小必安；取于民；取于民无度，用之不止，国虽大必危。无度，用之不止，国虽大必危。” 管子管子权修篇权修篇 n“薄税敛，毋苛于民薄税敛，毋苛于民” 管子管子五辅五辅n“赋禄以粟，案田而税，二岁而税一。上年什取三，中年赋禄以粟，案田而税，二岁而

2、税一。上年什取三，中年什取二，下年什取一；岁饥而不税，岁饥弛而税。什取二，下年什取一；岁饥而不税，岁饥弛而税。”管子管子大匡大匡n“仓廪实则知礼节，衣食足则知荣辱仓廪实则知礼节，衣食足则知荣辱” 牧民牧民n“以人为本，本固则国固，本乱则国危以人为本，本固则国固，本乱则国危”霸言霸言 n“士农工商四民者，国之石（基石）民也士农工商四民者，国之石（基石）民也” 小匡小匡 n“政之所兴，在顺民心政之所兴，在顺民心” 牧民牧民 夫神农以前，吾不知已。至若诗书所述虞夏以来，耳目欲极声色之好，口欲穷刍（ch ）豢（hun ）之味，身安逸乐，而心夸矜势能之荣使。俗之渐民久矣，虽户说以眇（mio）论，终不能化

3、。故善者因之，其次利道之，其次教诲之，其次整齐之，最下者与之争。 司马迁史记 货殖列传在经济学界，美国供在经济学界，美国供给学派经济学家拉弗给学派经济学家拉弗（Arthur B Laffer）知名度颇高。拉弗先知名度颇高。拉弗先生以其生以其“拉弗曲线拉弗曲线”而著称于世，并当上而著称于世，并当上了里根总统的经济顾了里根总统的经济顾问，为里根政府推行问，为里根政府推行减税政策减税政策出谋划策。出谋划策。税收的职能税收的职能温家宝总理2008年有关财税体制改革的一段讲话备受关注：“一个国家的财政史是惊心动魄的，如果你读它，会从中看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义的程度。在今后5年，我

4、们要下决心推进财政体制改革，让人民的钱更好地为人民谋利益。” 2009年的公民税权手册 对福建省2008年一般预算支出进行了分析。在总计1137亿多的一般预算支出中，政府自身耗费的行政费用比重最大，约为35%；政府用于间接公共福利的资金比重第二，为25%；另有去向不明的“其他”类支出21%；而用于直接返还民众的福利支出仅有7%；剩下的百分之十几，主要是政府在具体产业上的投资，反映出政府对经济事务的直接参与。 n法国的经济学家皮埃尔法国的经济学家皮埃尔西里尔西里尔赫特科尔说：赫特科尔说：“市场经济首先是一种可以进行自由交易的经市场经济首先是一种可以进行自由交易的经济，市场经济条件下个人可以选择投

5、资和参与济，市场经济条件下个人可以选择投资和参与经济活动经济活动” n大前研一所说：大前研一所说：“如果国家错误的认为是自己如果国家错误的认为是自己在创造财富，那么结果将会非常糟糕。在创造财富，那么结果将会非常糟糕。”高税收高税收低税收低税收低福利低福利高福利高福利可欲不可求可欲不可求必须避免的状态必须避免的状态福利国家福利国家自由国家自由国家税收与福利相称税收与福利相称的状态的状态你离税收有多远？你离税收有多远？2008年的公民税权手册里列出的数字： 一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税。 你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5是营业税及城建税。 每瓶3

6、元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。 如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。 你去理发店理发，费用的5.5是营业税及城建税。 你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。 如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。纳税人与负税人纳税人与负税人nhttp:/ (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额增长比例（增长比例（%）财政收入总额财政收入总额税收占财政收入比例（税收占财政收入比例（%）19945070.85070.

7、824.305305.855305.8595.5719955973.75973.717.816205.806205.8096.2619967050.67050.618.037335.977335.9796.1119978225.58225.516.668624.838624.8395.3719989093.09093.010.559553.489553.4895010315.013.4410820.3110820.3195.33200012665.812665.822.7913042.7413042.7497.11200115165.515165.519.741583

8、3.1615833.1695.78200216996.616996.612.0717682.6917682.6996.12200320466.120466.120.4121201.1321201.1396.53200425718.025718.025.6626355.0726355.0797.58200530865.830865.820.0231649.0197.53200637636.337636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54税法课程简介税法课程简介 税法是国家制定的用以调整税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征国家与

9、纳税人之间征纳税关系纳税关系的法律规范的总称，是税务机关征收税的法律规范的总称，是税务机关征收税款和纳税人缴纳税款的款和纳税人缴纳税款的法律依据法律依据。税收是国家财。税收是国家财政收入的主要来源，占财政收入总额的政收入的主要来源，占财政收入总额的95%以上，以上，在市场经济不断完善的情况下，无论是企业还是在市场经济不断完善的情况下，无论是企业还是个人，在生产经营中取得的所得都应按规定向国个人，在生产经营中取得的所得都应按规定向国家缴纳税款。因此，税法在各种经济活动中的运家缴纳税款。因此，税法在各种经济活动中的运用非常广泛用非常广泛 ，其法律地位在社会上不断提高。，其法律地位在社会上不断提高。

10、近年来，近年来，税法税法课程已经成为经济类专业、管课程已经成为经济类专业、管理类专业的核心课程。理类专业的核心课程。 学习税法与学其他法律的区别学习税法与学其他法律的区别n其他法律的学习，主要从权利和义务的角度把握，或者是应承担的法律责任。n税法的学习中，权利和义务并不很重要（？），重点在于生产经营者产生了各种经营业务后如何计算缴纳税款？生产经营者产生了各种经营业务后如何计算缴纳税款？如企业、个人取得收入后该缴纳多少税款？n至于违反了税收法律该承担哪些责任，在整个税收法律规范中，这方面的规定占整个税法的内容不足2%。因此，学习税法是从经济的角度从经济的角度去学，而不是从法律的角度去学。去学，而

11、不是从法律的角度去学。课程说明课程说明n关于教材使用关于教材使用n关于学习目标关于学习目标n关于考核办法关于考核办法n关于参考资料：关于参考资料： 一是主题检索，释疑解惑，盘根溯源一是主题检索，释疑解惑，盘根溯源 二是国家税务局网站，了解最新法律法规二是国家税务局网站，了解最新法律法规 三是相关教材和案例，比较、思考、应用三是相关教材和案例，比较、思考、应用n第一章 税法概论【课堂讲】n第二章 增值税【课堂讲】n第三章 消费税【课堂讲】n第四章 营业税【课堂讲】n第五章 城建税【课堂讲】 n第六章 关 税【课堂讲】n第七章 资源税【自学】n第八章 土地增值税【课堂讲】n第九章 房产税、城镇土地

12、使用税和耕地税【自学】n第十章 车辆购置税和车船税【自学】n第十一章 印花税和契约【自学】n第十二章 企业所得税【课堂讲】n第十三章 个人所得税【课堂讲】n第十六章 税收征收管理法【待定】n第十七章 税务行政法规【自学】教材章节安排教材章节安排第一章第一章 税法概论税法概论第一章第一章 税法概论税法概论第三节 税法的立法机关及实施第四节 我国现行税法的体系n什么是税收？什么是税收？n税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照预先确定的标准，强制、无偿地取得财政收入、参与国民收入再分配的一种形式。税收是国家取得财政收入的一种重要手段（与发行货币、发行国债、收费、罚没不同）国家征税的依据是

13、政治权力征税的目的是满足社会公共需要（既是目的，也是起因）税收具有无偿性、强制性和固定性n税收的分类税收的分类n依据税收归属和征收管辖权限可分为中央税（消费税、关税）、地方税（城市维护建设税、城镇土地使用税）和中央与地方共享税（增值税、资源税、企业所得税、个人所得税）n依据计税依据不同，可分为从价税和从量税n依据税收与价格的关系不同，可分为价内税和价外税n依据税收负担是否转嫁，可分为直接税和间接税n按照税收征收对象不同，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、特定行为税n什么是税法？什么是税法？n税法与税收制度密不可分，税法是税收制度的法律表现形式；税收制度简称税制，是税法所确定的具体内容。税收

14、制度的内容主要有三个层次：一是不同的要素构成税种；二是不同的税种构成税收制度；三是规范税款征收程序的法律法规。n税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。n税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。n税收法律关系税收法律关系n税收法律关系的构成：权利主体、权利客体、税收法律关系的内容n税收法律关系的产生、变更与消灭（税收法律事实，包括税收法律事件或税收法律行为）n税收法律关系的保护 国家税务总局二九年十一月六日印送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局关于

15、纳税人权利与义务的公告。n税法的分类税法的分类n按税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法n按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法（确立税种立法）和税收程序法n按照税收征收对象不同，可分为流转税税法、所得税税法、财产行为税税法、资源税税法、特定行为税税法n按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法n税法的构成要素税法的构成要素n税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同点基本要素的总称。n税法的基本要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。n认真理解税法构成各要素的含义对学税法而言认

16、真理解税法构成各要素的含义对学税法而言非常重要，因每个实体税种的内容都是由这些非常重要，因每个实体税种的内容都是由这些要素所构成。要素所构成。n税法基本要素之一：总则税法基本要素之一：总则n立法依据（税权的赋予，宪法、法律）n立法目的（收税做什么？）n适用原则（适用范围、适用对象等）n税法基本要素之二：纳税义务人或纳税人或纳税主体税法基本要素之二：纳税义务人或纳税人或纳税主体n对谁征税？纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。n纳税人的两种基本形式：自然人和法人（包括机关法人、事业法人、企业法人和社团法人）n其他分类：居民纳税人和非居民纳税人（习惯性住所和居住时间两个判定标准 ）；居民

17、企业和非居民企业n相关概念：代扣代缴（稿费）和代收代缴（应税消费品加工受托方）n相关概念：负税人是指最终承担税款的单位和个人。相关概念：负税人是指最终承担税款的单位和个人。n税法基本要素之三：征税对象（课税对象、征税客体）税法基本要素之三：征税对象（课税对象、征税客体）n对什么征税？是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。n征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类即流转税、所得税、财产、资源、特定行为税。n税基的概念：又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税

18、对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。以价值形态作为税基，称为从价计征；以物理形态作为税基，称为从量计征。n税法基本要素之四：税目税法基本要素之四：税目n税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象的界定。n税目具有两方面的作用：一是明确征税的范围，体现征税的广度，凡属于列举税目之内的产品或收入即为应税对象，反之则为非应税对象；二是对具体征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率。 为贯彻国家税收调节政策，国家可根据不同项目的利润水平为贯彻国家税收调节政策，国家可根据不同项目的利润水平及国家经济政策制定高低不同的税率。及国家经济政策制定高

19、低不同的税率。n确定税目通常采用两种基本方法：一是“列举法”，按照每一种商品的经营项目或收入项目分别设计税目，必要时还可以在税目之下划分若干子目。适用于税源大、界限清楚的课税对象。另一种是“概括法”，按照商品大类或行业设计税目。概括法适用于品种类别繁杂、界限不易划清的课税对象。 n税法基本要素之五：税率税法基本要素之五：税率n是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。比例税率，包括单一比例税率（企业所得税）、差别比例税率（消费税）、幅度比例税率（营业税娱乐业项目）超额累进税率（个人所得税）定额税率（资源税、车船税、城镇土地使用税）超率累进税率（土地

20、增值税）n相关概念：名义税率和实际税率；边际税率和平均税率。全额累进税与超额累进税比较350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超

21、额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（）税级（单位：元）（单位：元）n税法基本要素之六：纳税环节税法基本要素之六：纳税环节n税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 n广义的纳税环节：广义的纳税环节：全部征税对象在再生产中的分布。全部征税对象在再生产中的分布。如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节等。如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节等。它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有重它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有重大影响。大影响。 n狭义的纳税环节：狭义的纳税环节：应税商品在流转过程中应纳税的环应税

22、商品在流转过程中应纳税的环节，是商品流转课税中的特殊概念。节，是商品流转课税中的特殊概念。 n税法基本要素之七：纳税期限税法基本要素之七：纳税期限n纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税期限（纳税期限（确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有一次税。一般有1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、一个月天、一个月等几种。等几种。）缴库期限（缴库期限（确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。多长时间必须入

23、库。）按次纳税按次纳税n税法基本要素之八：纳税地点税法基本要素之八：纳税地点n是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。缴义务人）的具体纳税地点。主要有以下五种形式：主要有以下五种形式：企业所在地纳税营业行为所在地纳税合并（集中）纳税口岸纳税n税法基本要素之九：减税免税税法基本要素之九：减税免税n是对某些纳税人和征税对象采取减少是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征征税或者免予征税的特殊规定。税的特殊规定。n法定减免、特

24、定减免、临时减免【海关法和关税协定】法定减免、特定减免、临时减免【海关法和关税协定】税基式减免税基式减免税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免n税法基本要素之十：罚则税法基本要素之十：罚则n税法基本要素之十一：附则税法基本要素之十一：附则n税法的地位及其与其他法律的关系税法的地位及其与其他法律的关系n税法的地位重要部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系（税收关系）的基本法律规范税法主要以维护公共利益，而非个人利益为目的，在性质上属于公法，但税法仍具有一些私法的属性，如课税依据私法化、税收法律关系私法化、税法概念范畴私法化n税法的地位及其与其他法律的关系税法的地位及其与其他法律的关

25、系n税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系税法与税法与宪法宪法：宪法宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法宪法的原则制定的。的原则制定的。税法与民法：税法与民法：民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是方法的主要特点是平等、等价和有偿平等、等价和有偿。而税法的

26、本质是国家依据政。而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，明显带有治权力向公民进行课税，明显带有国家意志和强制的特点国家意志和强制的特点。税法与税法与刑法刑法：税法与：税法与刑法刑法有本质区别。有本质区别。刑法刑法是关于犯是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。系的法律规范，其调整的范围不同。税法与行政法：税法与行政法：n从实际出发的原则n公平合理的原则（合理负担、量能纳税、考虑环境、税负平衡）n民主决策的原则n原则性和灵活性相结合的原则n法律的稳定性、连续性与废、改、立结

27、合的原则n税收立法税收立法n税收立法机关税收立法机关n1、全国人大制定的税收法律（所得税法、征收管理法）、全国人大制定的税收法律（所得税法、征收管理法）n2、全国人大授权（国务院）制定的税收法律（暂行条例）、全国人大授权（国务院）制定的税收法律（暂行条例）n3、国务院制定的税收行政法规（实施条例、细则）、国务院制定的税收行政法规（实施条例、细则）n4、地方人大制定的税收地方性法规（海南、民族自治地、地方人大制定的税收地方性法规（海南、民族自治地区）区）n5、国务院主管部门制定的税收规章（解释、细则）、国务院主管部门制定的税收规章（解释、细则）n6、地方政府制定的税收地方性规章（实施细则）、地方

28、政府制定的税收地方性规章（实施细则）n税收立法税收立法n税收立法、修订和废止程序税收立法、修订和废止程序1 1、提议阶段。一般由财政部或国家税务总局负责提、提议阶段。一般由财政部或国家税务总局负责提出立法方案，上报国务院。出立法方案，上报国务院。2 2、审议阶段。有国务院审议，也有人大审议。、审议阶段。有国务院审议，也有人大审议。3 3、通过阶段。有国务院通过，也有人大通过。、通过阶段。有国务院通过，也有人大通过。4 4、公布阶段。总理发布，国家主席发布。、公布阶段。总理发布，国家主席发布。n税收实施税收实施n税收法律的实施过程包括执法和守法两个方面：税收法律的实施过程包括执法和守法两个方面：

29、1 1、要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并、要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；对违法者实施制裁；2 2、要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团、要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。体及其他组织严格遵守税收法律。n税收执法过程中，一般按以下原则掌握：税收执法过程中，一般按以下原则掌握：n（1）层次高的法律优于层次低的法律；）层次高的法律优于层次低的法律；n（2）同层次法律中，）同层次法律中，特别法特别法优于普通法；优于普通法；n（3）国际法优于国内法；）国际法优于国内法；n（4）实体法从旧，程序法从新。）实体法从旧，程序法

30、从新。n税制构成税制构成n广义税制是税收法规和征收管理制度税收法规和征收管理制度的总称，用以法律化、规范化征纳关系。n狭义的税制是指国家设置某一具体税种的课征制度某一具体税种的课征制度，由纳税人、征税对象征税对象、计税依据计税依据和税目、税率、纳税纳税环节环节、纳税期限、税收优惠、违法处理等基本要素（要件）构成。每个基本要素的具体规定就决定了税收的具体形式，形成了各具特色的税收种类。n税制构成税制构成n现行税收体系分类（国家税务总局的划分方法）：货物和劳务税（货物和劳务税（又称流转税、商品税，对商品或劳务的销售额或营业额较为敏感，与盈利与否无关）所得税（所得税（以实际利润或利得征税） 财产税财

31、产税（缓解财富分配不均） 特定行为与目的税特定行为与目的税（政策性强） 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 进出口税收进出口税收 车辆购置税车辆购置税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 土地增值税土地增值税 资源税资源税 房产税房产税 城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用税耕地占用税 车船税车船税 契税契税 烟叶税烟叶税 城市维护建设税城市维护建设税 印花税印花税 有关规费有关规费n税制特征税制特征n第一，税基宽，第一，税基宽，“跑冒滴漏跑冒滴漏”现象普遍现象普遍n税制特征税制特征n第二，货物和劳务税（流转税、间接税）比重较大第二，货物和劳务税（流转税、间接税）比重较大（50

32、%，2007年），所得税比重较小所得税比重较小（约25%，2007年）n增值税、营业税分别是现行税收体制中，中央和地方最大的税种，其中增值税是中国的第一大税种，长期占税收总额的40左右，而营业税则是地方第一大税种，占到15%左右。 n增值税暂行条例已经暂行了增值税暂行条例已经暂行了18年。年。按照2010年初国务院的立法规划，增值税立法被列为年内力争完成的重点立法项目，若进展顺利，争取上2011年全国两会讨论。由于增值税立法过程中涉及到由于增值税立法过程中涉及到增值税是否扩围、扩围过程中中央和地方财政收入变动、各方利增值税是否扩围、扩围过程中中央和地方财政收入变动、各方利益平衡等诸多问题，益平

33、衡等诸多问题，各方分歧很大，增值税立法问题变得格外复杂，增值税立法草案并没能按计划提请人大审议。 年份年份流转税流转税比重比重所得税所得税比重比重总税收总税收200311393.555.7 %4464.921.8 %20466.1200414016.754.5 %5811.322.6 %25718.0200512344.040.0 %7604.724.6 %30856.8200614942.039.7 %9533.025.3 %37636.3200720175.340.7 %12955.726.2 %49449.3n税制特征税制特征n第三，税收增长很快，税负较重第三，税收增长很快，税负较重（税

34、收增长远超GDP）n2007年，全国税收累计完成49449亿元，增长31.4%，同年GDP增长率为11.4%，税收收入占GDP的比重达到20.5%。为什么税收增长远高于GDP增幅？国家税务局解释：一是核算方法差异；二是累进税率制度；三是外贸进口影响差异；四是征管效率提高，流失减少；五是政策调整，如2007年证券交易印花税。学者们普遍认为与税制和税收征管能力相关的税收征收率（实际税负/法定税负）较低是过去几年税收收入持续高于GDP增幅达主要原因。n2010年，全国税收实现稳定增长，完成77390亿亿元。在税种方面，国内增值税（改革）增值税（改革）、国内消费税、营业税分别增长14.8%、27.5%、23.8%，所得税（征收效率和税基）所得税（征收效率和税基）增长20.4%。同期GDP增长为1