五.最新企业所得税政策讲解doc

1、五、最新企业所得税政策讲解（一）贯彻落实企业所得税法若干税收政策2010年 2 月 22日，国家税务总局发布关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通 知（国税函 201079 号）。国税函 201079 号文就租金收入确认问题作出如下规定： 企业提供固定资产、 包装物或 者其他有形资产的使用权取得的租金收入， 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。 其中， 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度， 且租金提前一次性 支付的，根据企业所得税法实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上 述已确认的收入， 在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国

2、境内设有机 构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按上述规定执行。根据上述政策， 租金收入根据合同确定收入的实现， 不考虑实际取得租金的日期， 即使预收租金也根据合同 规定的应付租金日期确认收入实现。 对于跨年度的租赁合同可以在租赁期内均匀计入各纳税 年度，而不用考虑合同约定的支付租金日期，也不用考虑实际取得租金的日期。国税函 201079 号文就债务重组收入确认问题作出如下规定： 企业发生债务重组， 应在 债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 根据上述政策， 债务重组合同生效时就应当确 认债务重组收入，虽然此时企业并没有实际获得相应的现金流，重组各方也尚未执行合同。国税函 2

3、01079 号文就股权转让所得确认和计算问题作出如下规定：企业转让股权收 入，应于转让协议生效、 且完成股权变更手续时， 确认收入的实现。转让股权收入扣除为取 得该股权所发生的成本后， 为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时， 不得扣除被投资 企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 根据上述政策， 确认收入 的时间点是完成股权变更手续之时。 股权转让不能扣除未分配利润， 虽然未分配利润在分配 时不需要缴纳企业所得税。 因此， 企业最好先分配利润再转让股权， 以免利润作为转让所得 予以征税。国税函 201079 号文就股息、 红利等权益性投资收益收入确认问题作出如下规定：

4、 企业 权益性投资取得股息、 红利等收入， 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股 决定的日期， 确定收入的实现。 被投资企业将股权 （票） 溢价所形成的资本公积转为股本的， 不作为投资方企业的股息、 红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 根 据上述政策， 确认收入的时间点是被投资企业作出决定之日， 而不是实际取得股息之日。 因 此，企业应当关注其投资企业的相关决定。国税函 201079 号文就免税收入所对应的费用扣除问题作出以下规定： 企业取得的各项 免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 根据上述和相关政策， 免税收入

5、对应的成本费用可以扣除， 不征税收入对应的成本费用不能 扣除。国税函 201079 号文就从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题作出以下规定： 对 从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等） ，其从被投资企业所分配 的股息、 红利以及股权转让收入， 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 根据上述政 策，对于以股权投资为业的企业可以将股权投资所得计入业务招待费扣除限额的基数。 对于 广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数问题， 国税函 201079 号文没有作出规定， 根据法 律解释的原则，应当认为不能计入。（二）金融企业贷款利息收入确认政策2010 年 11 月 5 日，国

6、家税务总局发布关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 23 号），公告 规定，金融企业按规定发放的贷款， 属于未 逾期贷款（含展期，下同） ，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结 算利息的期限计算利息， 并于债务人应付利息的日期确认收入的实现； 属于逾期贷款， 其逾 期后发生的应收利息， 应于实际收到的日期， 或者虽未实际收到， 但会计上确认为利息收入 的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 90 天仍未收回， 且会计上已冲减了当期利息收入的， 准予抵扣当期应纳税所得额。 金融企业已冲减了利息收 入的应收未收利息，

7、 以后年度收回时， 应计入当期应纳税所得额计算纳税。 本公告自发布之 日起 30 日后施行。（三）房地产开发企业开发产品完工条件确认政策2010年 5 月 12日，国家税务总局发布了关于房地产开发企业开发产品完工条件确认 问题的通知（国税函 2010201 号），通知 规定， 房地产开发企业建造、 开发的开发产品， 无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工 （竣工）备案手续以及会计决算手续，当 企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续） 、或已开始实际投入使用时，为开发产品 开始投入使用， 应视为开发产品已经完工。 房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税 成本，并计算企业当年度应纳税

8、所得额。（四）查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理政策2010 年 10 月 27 日，国家税务总局发布了关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损 处理问题的公告 （国家税务总局公告 2010年第 20 号），根据企业所得税法 （以下简称 企业所得税法） 第五条的规定， 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税 所得额， 凡企业以前年度发生亏损、 且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的， 应允许调 增的应纳税所得额弥补该亏损。 弥补该亏损后仍有余额的， 按照企业所得税法规定计算缴纳 企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节， 依照 税收征收管理法 有关规定 进行处理或处罚。本规

9、定自 2010 年 12 月 1 日开始执行。以前（含 2008 年度之前）没有处 理的事项，按本规定执行。根据上述政策， 税务机关查增的应纳税所得额可以用来弥补当年允许弥补的亏损， 但企 业同样应当接受处罚。 从理论上讲， 由于此时企业并未导致少缴税款， 不应当构成偷税行为。 但如果查增的应纳税所得额高于亏损，有可能构成偷税行为。（五）企业取得财产转让等所得企业所得税处理政策2010 年 10 月 27 日，国家税务总局发布了关于企业取得财产转让等所得企业所得税 处理问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 19 号），企业取得财产（包括各类资产、 股 权、债权等）转让收入、债务重组收

10、入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是 以货币形式、 还是非货币形式体现， 除另有规定外， 均应一次性计入确认收入的年度计算缴 纳企业所得税。本公告自发布之日起 30日后施行。 2008年1月 1日至本公告施行前，各地 就上述收入计算的所得， 已分 5 年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的， 在本公告发布 后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。（六）工会经费企业所得税税前扣除凭据制度2010年 11月 9日，国家税务总局发布了关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 的公告（国家税务总局公告 2010年第 24号）。根据工会法 、中国工会章程和财政

11、部 颁布的工会会计制度 ，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010 年 7 月 1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据 ，同时废 止工会经费拨缴款专用收据 。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理， 公告 规 定，自 2010 年 7 月 1 日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 国家税务总局关于 工会经费税前扣除问题的通知 （国税函 2000678 号）同时废止。（七）企业股权投资损失所得税处理政策 2010年 7 月 28日，国家税务总局发布了关于企业股权投资损失

12、所得税处理问题的公 告（国家税务总局公告 2010年第 6 号），公告规定，企业对外进行权益性（以下简称股 权）投资所发生的损失， 在经确认的损失发生年度， 作为企业损失在计算企业应纳税所得额 时一次性扣除。本规定自 2010 年 1 月 1 日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理 的股权投资损失，按照本规定，准予在 2010 年度一次性扣除。（八）融资性售后回租业务中承租方出售资产行为的企业所得税政策2010 年 9 月 8 日，国家税务总局发布关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行 为有关税收问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 13 号），公告规定：融资性售后 回租业务

13、是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后， 又将该 项资产从该融资租赁企业租回的行为。 融资性售后回租业务中承租方出售资产时， 资产所有 权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 根据现行企业所得税法及有关收 入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资 性租赁的资产， 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。 租赁期间， 承租人支 付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。（九）房地产开发企业注销前有关企业所得税处理政策2010 年 12 月 24 日，国家税务总局发布了关于房地产开发企业注销前有关企业

14、所得 税处理问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 29 号）。我国土地增值税实行按预售收入 预征，在房地产销售完成后进行最终清算的制度。 如果项目未来清算综合征收率高于预征率， 则导致企业以前年度少扣了土地增值税， 相应多缴纳了企业所得税。 公告针对房地产开发企 业注销过程中产生的上述税务问题进行了具体规定。房地产开发企业 （以下简称企业） 按规定对开发项目进行土地增值税清算后， 在向税务 机关申请办理注销税务登记时， 如注销当年汇算清缴出现亏损， 应按照以下方法计算出其在 注销前项目开发各年度多缴的企业所得税税款，并申请退税：（1）企业整个项目缴纳的土地增值税总额，应按照项目开发各

15、年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例， 在项目开发各年度进行分摊，具体按以下公式计算：各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额X（项目年度销售收入 壮个项目销售收入总额）。本公告所称销售收入包括视同销售 房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。这里应该注意三点： 一是 “注销当年汇算清缴出现亏损 ”是指根据 财政部国家税务总局 关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 （财税 200960 号）规定将整个清算期 作为一个独立的纳税年度进行汇算清缴由税务机关认可的亏损， 并且此亏损是由于土地增值 税清算税款导致的。 二是“注销前项

16、目开发各年度 ”是指土地增值税清算涉及的年度。 三是根 据土地增值税暂行条例的规定， 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目 金额 20%的，免征土地增值税，因此，按照项目开发各年度实现的销售收入占整个项目销 售收入总额的比例在开发各年度分摊土地增值税时， 项目销售收入不包括企业销售的增值额 未超过扣除项目金额 20%的普通标准住宅的销售收入。（ 2）项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经税前扣除的土地增值税后， 余额属于当年应补充扣除的土地增值税； 企业应调整当年度的应纳税所得额， 并按规定计算 当年度应退的企业所得税税款； 当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的， 应作为

17、亏损向 以后年度结转， 并调整以后年度的应纳税所得额。（ 3）企业对项目进行土地增值税清算的当年，由于按照上述方法进行土地增值税分摊调整后，导致当年度应纳税所得额出现正数的， 应按规定计算缴纳企业所得税。（ 4）企业按上述方法计算的累计退税额， 不得超过其在项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税。企业在申请退税时，应向主管税务机关提供书面材料证明应退企业所得税款的计算过 程，包括企业整个项目缴纳的土地增值税总额、 整个项目销售收入总额、 项目年度销售收入、 各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税、各年度的适用税率等。企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销

18、税务登记 时，如注销当年汇算清缴出现亏损， 但土地增值税清算当年未出现亏损， 或尽管土地增值税 清算当年出现亏损， 但在注销之前年度已按税法规定弥补完毕的， 不执行本公告。 主管税务 机关应结合企业土地增值税清算年度至注销年度之间的汇算清缴情况， 判断其是否应该执行 本公告，并对应退企业所得税款进行核实。本公告自 2010 年 1 月 1 日起施行。举例：甲房地产开发公司开发的某项目共取得销售房屋收入 5 亿元，全部为非普通标准 住宅销售收入。其中 2007 年 3 亿元，当年按照当地规定的预征率2%（预征率在不同年度可能会有所变化， 这里简化处理） 预缴了土地增值税 600 万元， 并且已经

19、在企业所得税前扣 除， 2007年度该企业税率为 33%，应纳税所得额为 2000 万元，缴纳了税款 660万元； 2008 年取得销售收入 2 亿元，当年按照当地规定的预征率2%缴纳了 400 万元土地增值税，并且已经在企业所得税前扣除，当年该企业税率为25% ，应纳税所得额为 1400 万元，缴纳税款350 万元； 2009 年该企业进行了土地增值税清算，经过计算整个项目应该缴纳土地增值税 1600万元，其中前期已经预缴土地增值税1000万元， 2009年清算时， 应该补缴土地增值税600万元，由于 2009 年该公司已经没有销售收入，扣除的土地增值税 600万元形成了亏损， 当年亏损共为

20、650万元（当年还发生了 50万元的期间费用）。2010年7月M公司申请注销， 对 2010 年 1-6 月进行汇缴申报，应纳税所得额为亏损 50万元（ 2010年上半年发生期间费 用 50 万元）。根据财税 200960 号文件， 该企业进行了注销清算， 企业资产可变现价值与账 面价值的差额为 200 万元， 以前年度未弥补完的亏损为 700 万元， 弥补完亏损后， 该企业申 报亏损 500万元。即 600 万元清算申报的土地增值税中， 有部分已经得到了弥补， 剩余部分 未能在企业所得税前扣除。之所以造成以上的情形， 究其原因是属于目前土地增值税先预缴后清算， 同企业所得税 只能向后弥补亏损

21、两个税种之间的不协调造成的， 解决该问题的方案有二： 一是， 提高土地 增值税预征率。 但是由于各个项目的不同，预征率设高了，可能会导致企业提前多缴税，事 后退税， 挤占企业建设资金的情况， 合适的预征率并不容易设定， 因此该方式不容易解决问 题；二是，将土地增值税清算年度补缴的土地增值税向前追溯配比分配。29 号公告采取了第二种方式解决该问题， 上例中该项目共有销售房屋收入 5 亿元，该项目共缴纳土地增值税1600万元，分配率为3.2% （1600万弋亿元），也就是说合理的预征率按照3.2%设定比较合理，由于预征率设定为 2%，就造成了以前年度多交税款，以后年度不能退税，企业实际负担的土地增

22、值税不能扣除的情况。根据 29 号公告规定，具体退税计算如下：1 、 2007 年退税的计算。2007 年应补充扣除土地增值税3 亿元 X ( 3.2%-2%) =360 (万元），当年企业所得税税率为33%，因此应退企业所得税 360万X33%=118.8 （万元）2、2008 年退税的计算。2008 年应补充扣除土地增值税2 亿元 X( 3.2%-2%) =240(万元），当年企业所得税税率为3、2009 年亏损的调整。25%，因此应退企业所得税240X25%=60 万元。2009年， 当年亏损为 650万元。由于土地增值税清算年度缴纳的 600 万元土地增值税已经全部分配到以前年度， 因

23、此当年扣除的土地增值税 600 万元应该 进行纳税调增。重新调整后，该企业 2009 年亏损为 50 万元（ 650 万-600 万）。4、2010年 1-6 月汇缴计算。 2010 年 1 月-6月，申报汇算亏损 50万元，上期未弥补亏损 50万元，可以结转到清算所得弥补亏损的所得额为 100万元。5、清算所得计算。 2010年 7月开始， M 公司进入注销清算，经过重新计算后，企业上 期亏损为 100 万元，所得为 200 万元，经过计算后应申报应纳税所得额 100 万元，应补税100 万 X25%=25 （万元）6、企业退税额的计算。企业合计退税=118.8+60-25=153.8（万元

24、）（十）小型微利企业所得税优惠政策2011 年 1月 27日，财政部、国家税务总局发布了关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 （财税 20114 号），通知规定：自 2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12月 31 日，对年应纳税所得额低于 3 万元（含 3 万元）的小型微利企业，其所得减按50% 计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。本通知所称小型微利企业，是指符合企业 所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。根据企业所得税法实施条例 的规定， 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限 制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得

25、额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超 过 30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万元。根据财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969 号）的规定， 小型微利企业税收优惠待遇， 应适用于具备建账核算自身应纳税所得 额条件的企业， 按照核定征收办法缴纳企业所得税的企业， 在不具备准确核算应纳税所得额 条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。（十一）技术先进型服务企业企业所得税优惠政策2010年 11 月 5日，财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委发布了关 于技术先

26、进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 （财税 201065 号），通知 规定， 自 2010 年 7 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、 广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、 无锡、厦门等 21 个中国服务外包示范城市（以下简称示范城市）实行以下企业所得税优惠 政策： （ 1 ）对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税； （2）经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

27、。目前一般企业适用的企业所得税税率为 25%，小型微利企业适用的税率为 20%，国家 需要重点扶持的高新技术企业适用税率为15%。一般企业，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 。享受上述企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：（1）从事技术先进型服务业务认定范围 （试行）（详见附件） 中的一种或多种技术先进型服务业务， 采用先进技术或具备较强的研发能力； （2）企业的注册地及生产经营地在示范城市 （含所辖 区、县、县级市等全部行政区划）内；（ 3）企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为；（ 4）具有大专以

28、上学历的员工占企业职工总数的 50%以上； （5）从事技术先进型服务业务认定范围（试行）中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上； （6）从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的50%。从事离岸服务外包业务取得的收入，是指企业根据境外单位与其签订的委托合同， 由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供 技术先 进型服务业务认定范围（试行） 中所规定的信息技术外包服务（ ITO ）、技术性业务流程外 包服务（BPO）和技术性知识流程外包服务（ KPO）,而从上述境外单位取得的收入。关于技术先进型服务企业的认定管理， 通知规定： （1 ）示范城市人民政府科技部门 会同

29、本级商务、 财政、税务和发展改革部门根据本通知规定制定具体管理办法， 并报科技部、 商务部、财政部、国家税务总局和国家发展改革委及所在省（直辖市、计划单列市）科技、 商务、财政、税务和发展改革部门备案。示范城市所在省（直辖市、计划单列市）科技部门 会同本级商务、 财政、税务和发展改革部门负责指导所辖示范城市的技术先进型服务企业认 定管理工作。（ 2）符合条件的技术先进型服务企业应向所在示范城市人民政府科技部门提出 申请， 由示范城市人民政府科技部门会同本级商务、 财政、 税务和发展改革部门联合评审并 发文认定。 认定企业名单应及时报科技部、商务部、财政部、 国家税务总局和国家发展改革 委及所在

30、省（直辖市、计划单列市）科技、商务、财政、税务和发展改革部门备案。（ 3）经认定的技术先进型服务企业， 持相关认定文件向当地主管税务机关办理享受上述企业所得税 优惠政策事宜。 享受企业所得税优惠的技术先进型服务企业条件发生变化的， 应当自发生变 化之日起 15 日内向主管税务机关报告；不再符合享受税收优惠条件的，应当依法履行纳税 义务。主管税务机关在执行税收优惠政策过程中， 发现企业不具备技术先进型服务企业资格 的，应暂停企业享受税收优惠，并提请认定机构复核。（ 4）示范城市人民政府科技、商务、财政、税务和发展改革部门及所在省（直辖市、计划单列市）科技、商务、财政、税务和发 展改革部门对经认定

31、并享受税收优惠政策的技术先进型服务企业应做好跟踪管理， 对变更经 营范围、合并、分立、转业、迁移的企业，如不符合认定条件的，应及时取消其享受税收优 惠政策的资格。通知规定， 财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于技术先进 型服务企业有关税收政策问题的通知 （财税 200963 号）自 2010年 7月 1日起废止。（十二）政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题2010年 2 月 12日，国家税务总局发布了关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策 处理问题的批复 （国税函 201069 号）。关于外商投资企业因国家发展规划调整 （包括城市 建设规划等） 被实施关停并清算， 导

32、致其不符合原 中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法及过渡性政策规定条件税收优惠处理问题，批复规定， （ 1）根据原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十九条的规定， 应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款。 （2）外商投资企业和外国企业依照原 财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的 通知（财税字 2000049 号）有关规定将已经享受投资抵免的 2007 年 12 月 31 日前购买的 国产设备，在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发生在 2008 年 1 月 1 日 之前或之后的， 均应在出

33、租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。（ 3）外商投资企业的外国投资者依照 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 第十条的 规定，将从企业取得的利润于 2007年 12月 31日前直接再投资于该企业，增加注册资本， 或者作为资本投资开办其他外商投资企业， 如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其 再投资部分已缴纳所得税的 40%税款，再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。（十三）进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题2010年 4 月 21日，国家税务总局发布了关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策 执行口径问题的通知 （国税函 2010157 号）。关于居民

34、企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题，通知规定， （1）居民企业被认定为高新技术企业， 同时又处于 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国 发200739 号）第一条第三款规定享受企业所得税 “两免三减半 ”、“五免五减半 ”等定期减免 税优惠过渡期的， 该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征 税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受 15%税率的减半征税。 （ 2）居民企业被认定为高新技术企业， 同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征 收企业所得税优惠条件的， 该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的 15%

35、税率，也可以选择依照 25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。 （ 3）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、 第八十七条、 第八十八条 和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得， 是指居民企业应就该部分所得单独核算并依 照 25%的法定税率减半缴纳企业所得税。 （ 4）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条 件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准 2007 年度及以前享受 高新技术企业或新技术企业所得税优惠， 2008 年及以后年度未被认定为高新技术企业的， 自 2008 年起不得适用高新技术企业的 15% 税率，也不适用国务院实施

36、企业所得税过渡优 惠政策的通知 （国发200739 号）第一条第二款规定的过渡税率， 而应自 2008 年度起适用25%的法定税率。关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题， 通知规定，居民企业经税务机关核 准 2007 年度以前依照国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通 知（国税发 199749 号）规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低 税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策； 优惠过渡期结束后，统一依照 国 家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知 （国税 发200828 号）第十六条的规定执行。（十四）新办文化

37、企业企业所得税有关政策问题2010 年 3 月 2 日，国家税务总局发布了关于新办文化企业企业所得税有关政策问题 的通知（国税函 201086 号），规定，对 2008年 12月 31日前新办的政府鼓励的文化企业， 自工商注册登记之日起， 免征 3年企业所得税， 享受优惠的期限截止至 2010年 12月31 日。（十五）农村金融有关税收政策2010 年 5 月 13 日，财政部 国家税务总局联合发布了关于农村金融有关税收政策的 通知（财税 20104 号），规定：自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，对金融机构农 户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90

38、%计入收入总额。自 2009年 1月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计 算应纳税所得额时， 按 90%比例减计收入。 适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至2009年底的农村信用社执行现有政策到期后，再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策。（十六）环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题2010年 6 月 2日，国家税务总局发布了关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知 （国税函 2010256 号），根据 财政部 国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

39、 （财税 2008170 号）规定，自 2009 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自 2009 年 1月 1 日起，纳税人购进并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 、节 能节水专用设备企业所得税优惠目录 和安全生产专用设备企业所得税优惠目录 范围内 的专用设备并取得增值税专用发票的， 在按照 财政部国家税务总局关于执行环境保护专用 设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业 所得税优惠目录有关问题的通知 （财税 200848 号）第二条规定进行税额抵免时，如增值 税进项税额允许抵扣， 其

40、专用设备投资额不再包括增值税进项税额； 如增值税进项税额不允 许抵扣， 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。 企业购买专用设备 取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。（十七） “公司农户 ”经营模式企业所得税优惠2010 年 7 月 9 日，国家税务总局发布了关于 “公司农户 ”经营模式企业所得税优惠 问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 2 号），规定：目前，一些企业采取 “公司农户 ” 经营模式从事牲畜、 家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲 料、兽药及疫苗等（所有权产权仍属于公司） ，农户将畜禽养大成为成品后交付公司

41、回 收。鉴于采取 “公司农户 ”经营模式的企业， 虽不直接从事畜禽的养殖， 但系委托农户饲养， 并承担诸如市场、管理、 采购、 销售等经营职责及绝大部分经营管理风险， 公司和农户是劳 务外包关系。 为此， 对此类以 “公司农户 ”经营模式从事农、 林、牧、渔业项目生产的企业， 可以按照 企业所得税法实施条例 第八十六条的有关规定， 享受减免企业所得税优惠政策。 本公告自 2010年 1月 1日起施行。（十八）高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴政策2011年 2月 10 日，国家税务总局发布了关于高新技术企业资格复审期间企业所得税 预缴问题的公告 （国家税务总局公告 2011年第 4号），公

42、告规定，自 2011年 2月 1日起，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请， 在通过复审之前， 在其高新技术 企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。根据这一政策，如果企业在通过复审之前已经超过了高新技术企业资格有效期，则应当按照25%的税率预缴企业所得税，因此， 企业应当在资格期满前及时提出复审申请，并尽量在其高新技术企业资格有效期内通过复审。（十九）居民企业技术转让有关企业所得税政策企业所得税法第 27 条规定， 符合条件的技术转让所得可以免征、 减征企业所得税。 企业所得税法实施条例 第 90 条规定， 符合条件的技术转让所得免征、 减征企业所得税， 是指一个纳

43、税年度内， 居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分， 免征企业所得税； 超 过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。2010 年 12 月 31 日，财政部、国家税务总局发布了关于居民企业技术转让有关企业 所得税政策问题的通知 （财税 2010111 号），通知规定，符合条件的技术转让所得减免 企业所得税优惠政策中的技术转让的范围， 包括居民企业转让专利技术、 计算机软件著作权、 集成电路布图设计权、 植物新品种、 生物医药新品种， 以及财政部和国家税务总局确定的其 他技术。其中： 专利技术， 是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的 外观设计。通知限定了技术的范围

44、，仅包括上述列举的几种，对于转让其他的技术，如 商业秘密，非专利技术等，无法享受技术转让所得减免企业所得税的优惠政策。通知规定，技术转让，是指居民企业转让其拥有符合上述规定技术的所有权或 5 年以上 （含 5 年）全球独占许可使用权的行为。根据这一政策，转让一般许可使用权的行为 不属于符合条件的技术转让，转让非全球独占许可使用权的行为不属于符合条件的技术转 让，转让不够 5 年的全球独占许可使用权的行为也不属于符合条件的技术转让。通知 规定，技术转让应签订技术转让合同。 其中，境内的技术转让须经省级以上 （含 省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉 及

45、财政经费支持产生技术的转让，需省级以上 （含省级） 科技部门审批。居民企业技术出口 应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录 （商务部、科 技部令 2008 年第 12 号） 进行审查。 居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。通知规定，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得， 不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 企业如果想享受这一税收优惠政策， 可 以先转让 0.1%的股权，再进行技术转让，随后再回购该0.1%的股权。通知规定，本通知自 2008年 1月 1 日起执行。对于在发文之前已经享受

46、的税收优 惠如何处理， 通知并未给出明确规定，可以认为已经享受的优惠不再追回。（二十）建筑企业所得税征管政策2010年 1 月 26日，国家税务总局发布 关于建筑企业所得税征管有关问题的通知 （国 税函 201039 号），规定：实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发 200828 号文件规定，按照 “统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 ”的办法 计算缴纳企业所得税。建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部 （包括与项目经理部性质 相同的工程指挥部、合同段等） ，应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发 200828 号文件规定的办法计算缴纳

47、企业所得税。各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件， 一律停止执行并予以纠正； 对按 照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的， 要及时将税款返还给企业。 未按本通知要求进 行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。国税函 201039 号是企业所得税法人税制制度的重要体现， 国家税务总局面对地方各级税务机关对建筑企业异地经营税源的争夺， 对建筑企业异地施工的所得税征管体系作了上述规定，对跨地区经营建筑企业而言，值得称赞。但仅仅几个月以后，2010 年 4 月 19 日国家税务总局又发布了 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（ 国税函 2010156

48、号）文，对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。第一，国税函 2010156 号重申国税函 201039 号中关于实行总、分机构体制的跨地区 经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定： 实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应 严格执行国税发 200828 号文件规定，按照 “统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算， 财政调库 ”的办法计算缴纳企业所得税。可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经 营企业所得税征收管理所需遵循的基本原则。第二， 不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。 国税函 201039 号规 定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部 （包括与项目经理部性质 相同的工程指挥部、合同段等） ，应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发 200828 号文件规定的办法计算