非货币性资产交换

1、第十五章非货币性资产交换知识点一：非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？交易性金融资产持有至到期投资可供出售权益工具投资投资性房地产应收账款预付账款（二）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些

2、准则。1.收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值25%2.支付补价的企业支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25%【提示】分子和分母，均不含增值税。【例多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以600万元应收账款换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价100万元正确答案CD答案解析选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C，30/600100

3、% 5%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，100/（100500）100%16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。知识点二：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（一）换入资产成本的确定条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费【提醒问题】不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值之差方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值支付的银行存款（收到的银行存款）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费【提醒问题1】支付或收到的银行存款（含税的补价）换入与换出

4、资产的含税公允价值之差【提醒问题2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。（二）会计核算注意问题1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。2.“应支付的相关税费”如何处理？除增值税的

5、销项税额以外的，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。【例综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品的账面成本430万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值500万元，含税公允价值585万元。（2）乙公司换出：原材料的账面成本320万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值400万元，含税公允价值468万元

6、。甲公司收到不含税补价不含税公允价值500不含税公允价值400100（万元）甲公司收到银行存款含税公允价值585含税公允价值468117（万元）正确答案（1）甲公司的会计处理：甲公司换入库存商品成本换出资产不含税公允价值500收到的不含税的补价100应支付的相关税费0400（万元）；或换出资产含税公允价值585收到的银行存款117可抵扣的增值税进项税额40017%应支付的相关税费0400（万元）借：库存商品 400应交税费应交增值税（进项税额）68银行存款 117贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400存货跌价准备30贷：库存商品 430影响营业利润5

7、00（43030）100（万元）（2）乙公司的会计处理：乙公司取得的库存商品入账价值换出资产不含税公允价值400支付的不含税的补价100应支付的相关税费0500（万元）；或换出资产含税公允价值468支付的银行存款117可抵扣的增值税进项税额50017%0500（万元）借：库存商品 500应交税费应交增值税（进项税额） 85贷：其他业务收入 400应交税费应交增值税（销项税额） 68银行存款117借：其他业务成本 （32020）300存货跌价准备 20贷：原材料 320【例综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能

8、够可靠地计量。甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对A公司持股比例为20%的长期股权投资进行交换。（1）交换前甲公司已持有A公司3%的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为160万元（其中成本为100万元、公允价值变动为60万元），交换日公允价值为165万元；甲公司换出固定资产换入乙公司持有的A公司20%的股权投资后，累计持有A公司23%的股权，能够对A公司施加重大影响，由金融资产转换为长期股权投资进行会计核算。交换日A公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元。（2）交换前乙公司已持有A公司25%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用权益法核算，换出对A公司2

9、0%的股权投资后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，不能再对A公司实施共同控制或重大影响，改按可供出售金融资产对剩余股权投资进行核算。剩余5%的股权的公允价值为275万元。（3）交换日换出资产的资料如下：甲公司换出固定资产的成本950万元，已提折旧50万元；公允价值1 000万元，含税公允价值1 170万元。乙公司换出长期股权投资（25%的股权）的账面价值为1 000万元：其中投资成本为900万元，损益调整为50万元，因被投资单位其他综合收益为30万元（其中：25万元为按比例享有的被投资方可供出售金融资产的公允价值变动，5万元为按比例享有的被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变

10、动），被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动为20万元；换出20%的股权投资的公允价值为1 100万元。甲公司收到银行存款70万元（1 1701 100），或乙公司收到不含税补价100万元（甲公司支付不含税补价1 1001 000）。正确答案（1）甲公司：（支付不含税补价100）补价比例100/（1001 000）9.09%25%，属于非货币性资产交换。采用权益法核算长期股权投资（23%的股权）的初始投资成本16511001265（万元）其中：换入20%的股权投资的成本换出资产不含税公允价值1 000支付的不含税补价1001 100（万元）；或换出资产含税公允价

11、值1 0001.17收到的银行存款70应支付的相关税费01 100（万元）甲公司换出固定资产的损益1 000（95050）100（万元）会计分录借：固定资产清理900累计折旧 50贷：固定资产 950借：长期股权投资投资成本1 265银行存款 70贷：可供出售金融资产 160投资收益 （165160）5固定资产清理 900营业外收入 100应交税费应交增值税（销项税额）170借：其他综合收益 60贷：投资收益 60借：长期股权投资投资成本 115贷：营业外收入 （600023%1 265）115（2）乙公司：（收到不含税补价1001 1001000）补价比例100/1 1009.09%25%，

12、属于非货币性资产交换。乙公司换入固定资产的成本1 000（万元）其中，乙公司换入固定资产的成本换出资产不含税公允价值1 100收到的不含税的补价1001 000（万元）；或换出资产含税公允价值1 100支付的银行存款70可抵扣的增值税进项税额1 00017%1 000（万元）乙公司换出长期股权投资确认的投资收益（1 100100020%/25%2520）（275200）34575420（万元）会计分录借：固定资产 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：长期股权投资A公司 （100020%/25%）800银行存款 70投资收益 （1 100100020%/25%）300借：其他综合

13、收益 25资本公积 20贷：投资收益 45借：可供出售金融资产 275贷：长期股权投资A公司 （1000800）200投资收益753.涉及多项资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（1）先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。（2）然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。【例综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：（1）甲公司换出：厂房：账面价值为1 200万元（成本1

14、 500万元、累计计提折旧300万元）；公允价值为1 000万元；投资性房地产：账面价值为500万元（成本为400万元、公允价值变动100万元，此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益100万元）；公允价值为600万元；库存商品：账面价值为200万元（成本300万元，已计提存货跌价准备100万元）；公允价值为400万元，销项税额为68万元；不含税公允价值合计2 000万元；含税公允价值合计2 068万元。（2）乙公司换出：办公楼：账面价值为500万元（成本为2 000万元，累计计提折旧1 500万元）；公允价值1 000万元；原材料：账面价值为150万元（成本为190万元、已计提存

15、货跌价准备为40万元）；公允价值200万元、销项税额34万元；可供出售金融资产：账面价值为480万元（成本为300万元、公允价值变动增加为180万元）；公允价值750万元；不含税公允价值合计1 950万元、 含税公允价值1 984万元。（3）甲公司收到不含税补价50万元，甲公司收到含税补价84万元（银行存款）。假定上述资产交换前后用途不变。正确答案（1）甲公司判断：50/2 0002.5%25%,属于非货币性资产交换甲：不含税公允价值合计2 000万元；含税公允价值合计2 068万元。乙：不含税公允价值合计1 950万元；含税公允价值合计 1 984万元。不含税补价50 含税补价84计算甲公司

16、资产置换确认的营业利润、利润总额营业利润（600500100）（400200）400（万元）利润总额400（1 0001200）200（万元）计算甲公司换入资产总成本2 0005001 950（万元）；或2 068840341 950（万元）计算甲公司换入各项资产的成本办公楼的成本1 9501 000/（1 000200750）1 000（万元）原材料的成本1 950200/（1 000200750）200（万元）可供出售金融资产的成本1 950750/（1 000200750）750（万元）编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理 1 200累计折旧 300贷：固定资产 1 500借

17、：固定资产办公楼 1 000原材料 200可供出售金融资产 750应交税费应交增值税（进项税额）34营业外支出（1 0001 200200）200银行存款 84贷：固定资产清理 1 200其他业务收入 600主营业务收入 400应交税费应交增值税（销项税额）68借：其他业务成本 300公允价值变动损益 100其他综合收益 100贷：投资性房地产 500借：主营业务成本 200存货跌价准备 100贷：库存商品 300（2）乙公司判断：50/（501 950）2.5%25%,属于非货币性资产交换计算乙公司资产置换确认的投资收益、营业利润、利润总额投资收益750300450（万元）营业利润450（2

18、00150）500（万元）利润总额500（1 000500）1 000（万元）计算乙公司换入资产总成本1 9505002 000（万元）；或1 98484682 000（万元）计算乙公司换入各项资产的成本厂房的成本2 0001 000/（1 000600400）1 000（万元）投资性房地产的成本2 000600/（1 000600400）600（万元）库存商品的成本2 000400/（1 000600400）400（万元）编制乙公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理500累计折旧1 500借：固定资产厂房 1 000投资性房地产 600原材料 400应交税费应交增值税（进项税额） 68其

19、他综合收益180贷：固定资产清理 500营业外收入 （1 000500）500其他业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34可供出售金融资产 480投资收益 450银行存款84借：其他业务成本 150存货跌价准备40贷：原材料 190知识点三：以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理（一）换入资产成本的确定条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量换入资产成本换出资产的账面价值支付的补价（收到的补价）应支付的相关税费（包含增值税销项税额）可以抵扣的增值税进项税额（二）会计核算应注意的问题1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。2.此类非货币性资产交换中，

20、应支付的相关税费处理方法如下：增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本。除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。【例综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司进行资产交换，假定不具有商业实质，公允价值不能可靠计量。换出资产情况如下：（1）甲公司换出：设备：原值为1200万元，已计提折旧750万元；税务局核定的计税基础等于其账面价值；专利权：初始成本450万元，累计摊销额270万元。账面价值合计630万元。（2）乙公司换出：在建的工程（不动产）：已发生