第五章关税会计

1、整理ppt1 第五章第五章 关税会计关税会计整理ppt2第五章第五章 关税会计关税会计 P132P132第一节第一节 关税概述关税概述一、一、 关税的概念与作用关税的概念与作用（一）关税的概念（一）关税的概念 关税是国家授权关税是国家授权海关海关对对出入关境出入关境的的货物货物和和物品物品征收征收的一种流转税。的一种流转税。（二）关税的作用（二）关税的作用 调节经济、保护民族工业调节经济、保护民族工业 争取关税互惠、增加国家财政收入争取关税互惠、增加国家财政收入整理ppt3（三）关税的种类（三）关税的种类1 1、按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税2

2、 2、按征收目的分：财政关税和保护关税、按征收目的分：财政关税和保护关税3 3、按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑推税、按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑推税4 4、按约束程度分：自主关税和协定关税、按约束程度分：自主关税和协定关税5 5、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、 特别关税特别关税( (如反补贴关税、反倾销关税）如反补贴关税、反倾销关税）整理ppt4二、关税的纳税人与纳税范围二、关税的纳税人与纳税范围（一）征税范围（一）征税范围1 1、进出我国关境的、进出我国关境的货物货物：指贸易性商品：指贸易性商品2 2、进出我国关

3、境的、进出我国关境的物品物品：旅客随身携带的行李和物品、：旅客随身携带的行李和物品、 个人邮递物品等个人邮递物品等整理ppt5（二）纳税人（二）纳税人 进口货物进口货物货物的收货人货物的收货人出口货物出口货物货物的发货人货物的发货人 物品物品物品的所有人物品的所有人外贸企业代理进出口外贸企业代理进出口外贸企业外贸企业整理ppt6三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率 （一）关税税则和税目（一）关税税则和税目 关税税则亦称海关税则。关税税则亦称海关税则。2002.1.12002.1.1日期实施日期实施的的中华人民共和国海关进出口税种中华人民共和国海关进出口税种包括正文包括正文和附录。正

4、文包括海关进口税则和出口税则，附和附录。正文包括海关进口税则和出口税则，附录是税目和税率表，见录是税目和税率表，见P138P138。整理ppt7（二）关税税率（二）关税税率1 1、进口商品税率、进口商品税率 最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、配额税率、暂定税率、配额税率、ITAITA税率、附加关税税率、附加关税2 2、出口商品税率、出口商品税率3 3、进出关境的物品税率：、进出关境的物品税率： 即行李、邮递物品进出口关税税率。即行李、邮递物品进出口关税税率。整理ppt8第第2 2节节 关税的确认计量与申报关税的确认计量与申报一、关税完

5、税价格的确认一、关税完税价格的确认 （一）进口关税完税价格的确认（一）进口关税完税价格的确认 1 1、完税价格与成交价格、完税价格与成交价格 进口货物以海关审定的成交价值为基础的进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格到岸价格为为关税完税价格。关税完税价格。 整理ppt9补充介绍：补充介绍：进出口实务中，常见的价格条款有进出口实务中，常见的价格条款有CIFCIF、FOBFOB和和CFRCFR三种。三种。CIFCIF：Cost +Insurance +FreightCost +Insurance +Freight 成本加保险及运费，称为成本加保险及运费，称为“到岸价格到岸价格”。FOB: F

6、ree On Board FOB: Free On Board 装运港船上交货价格。（少了保险费和运费）装运港船上交货价格。（少了保险费和运费）CFR: Cost and FreightCFR: Cost and Freight 成本加运费。（少了保险费）成本加运费。（少了保险费） china.jpgchina.jpg整理ppt10（二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认 出口货物以货物售给境外的出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口离岸价格减去出口关税关税，经过海关审查确定的价格为完税价格，经过海关审查确定的价格为完税价格。 整理ppt11二、关税的计算公式二、关税

7、的计算公式（一）从价税计算公式（一）从价税计算公式 大多数商品大多数商品关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格适用关税税率适用关税税率（二）从量税计算公式（二）从量税计算公式 啤酒、胶卷啤酒、胶卷关税税额进口货物数量关税税额进口货物数量关税单位税额关税单位税额（三）复合税计算公式（三）复合税计算公式 录像机、放像机、摄像机和摄录一体机录像机、放像机、摄像机和摄录一体机关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格关税税率进口货物数量关税税率进口货物数量 关税单位税额关税单位税额整理ppt12三、进出口货物应纳关税的计算案例三、进出口货物应纳关税的计算案例 P150P150 （一）进口货物关税的计算

8、（一）进口货物关税的计算 进口货物以海关审定的成交价值为基础的进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸到岸价格价格为关税完税价格。为关税完税价格。举例：举例： 例例5-1 5-1 关税完税价格关税完税价格CIFCIF例例5-2 5-2 关税完税价格关税完税价格FOBFOB保险费运费保险费运费例例5-4 5-4 关税完税价格关税完税价格CFRCFR保险费保险费整理ppt13（二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算 出口货物以货物售给境外的出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出离岸价格减去出口关税口关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。，经过海关审查确定的价格为完税价格。举例：举例：例例

9、5-6 5-6 关税完税价格关税完税价格FOBFOB出口关税出口关税例例5-7 5-7 关税完税价格（关税完税价格（CIFCIF保险费运费）保险费运费） 出口关税出口关税整理ppt14四、关税的缴纳四、关税的缴纳 P153P1531、关税的基本缴纳方式、关税的基本缴纳方式 由接受进（出）口货物通关手续申报的海关逐由接受进（出）口货物通关手续申报的海关逐票计算应征关税并填发关税缴款书，票计算应征关税并填发关税缴款书， 由纳税人凭由纳税人凭已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库手续后，海关凭手续后，海关凭“银行回执联银行回执联”办理结关放行手办理结关放

10、行手续。续。整理ppt15提示：提示： 海关除了计算征收关税，填发关税缴款书，海关除了计算征收关税，填发关税缴款书，还要代征增值税和消费税。还要代征增值税和消费税。 因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税其会计处理见下节内容。其会计处理见下节内容。整理ppt16第第3 3节节 进出口货物关税、增值税和消费税的会计处理进出口货物关税、增值税和消费税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理进口关税和消费税，记入商品成本进口关税和消费税，记入商品成本进口增值税以后凭增值税专用缴款书抵扣进口增值税以后凭增值税专用缴款书抵扣进口发生

11、的相关国内费用，记入进口发生的相关国内费用，记入“销售费用销售费用”；相关国外费用（买价、运费、保险费），记入商品成本相关国外费用（买价、运费、保险费），记入商品成本例例1 1：例：例5-8 P155 5-8 P155 进口的是汽车进口的是汽车例例2 2：例：例5-10 5-10 进口的是设备进口的是设备整理ppt17二、自营出口业务关税的会计处理二、自营出口业务关税的会计处理出口业务一般免征增值税、消费税；出口关税借记出口业务一般免征增值税、消费税；出口关税借记“营营业税金及附加业税金及附加“，贷记，贷记“应交税费应交税费- -应交出口关税应交出口关税”。例例1 1：例：例5-11 P1575-11 P157整理ppt18三、代理进口业务关税的会计处理三、代理进口业务关税的会计处理 外贸企业代理进出口业务的，由办理进出口业务的外贸企业代理进出口业务的，由办理进出口业务的代理企业代为申报纳税。代理企业只是向海关代付税代理企业代为申报纳税。代理企业只是向海关代付税收，日后仍要于委托方结算。因此，进出口业务的关税、收，日后仍要于委托方结算。因