煤矿企业资源税税收筹划案例

1、第六章第二节 资源税税收筹划案例： 1一、案例名称：煤矿企业资源税税收筹划二、案例适用：第六章第二节 资源税税收筹划三、案例来源：本案例来源于互联网 四、案例内容：山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业务：（ 1）外销原煤 5000 吨，销售价为 600 元吨。（ 2）销售原煤 2000 吨，售价为 550 元吨。（ 3）销售本月生产的选煤100 吨，选煤回收率为70，售价 1200元吨。（ 4）移送加工煤制品用原煤1500 吨。（ 5）用本月生产的80 吨选煤支付发电厂电费。当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵 40 的进项税额为 250000 元。

2、山西省原煤资源税单位税额为 0.5 元吨， 月底煤矿计算应纳的 资源税和增值税为：应纳资源税课税数量为：5000 + 2000 + 100 + 1500 + 80 = 8680（吨）应纳资源税税额= 8680 X 0.5 = 4340 （元）增值税销项额为(5000 X 600 + 2000 X 550 + 100 X 1200 + 80 X 1200 + 1500 X 550)X 17%= 873970 (元)应纳增值税=873970 250000 = 623970 (元)五、筹划分析：由于有关财务人员不清楚资源税的征税范围， 同时不了解增值税 及资源税之间的关系以及煤炭类产品所适用的增值税

3、税率，导致该煤矿多缴税 312851.4 元。第一，选煤不缴纳资源税，但要依加工的回收率转化为原煤计缴 资源税。现行资源税税法中有关煤的规定主要有：( 1 )煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其 他煤炭制品不征税。( 2)原煤应税数量是外销或自用的数量。( 3)煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的， 可按加工产品的综合回收率， 将加工产品实际销量和自用量折算为原 煤数量作为课税数量。由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤 炭制品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税，因此， 该矿厂实际应缴纳的资源税为：:5000 + 2000 + 1500

4、+( 100 + 80) / 0.7 X 0.5 = 4378.6 (元) 第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自 用数量为课税对象缴纳资源税。但是，根据增值税法，将自产的货物 用于生产应税项目，不属于视同销售行为，不用缴纳增值税。因此， 移送加工煤制品的 1500 吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。第三，煤炭制品适用的增值税税率为13，而不是 17 。因此，矿厂应纳增值税为：(5000 X 600 + 2000 X 550 + 180 X 1200)X 13% 25 0000 = 311080 (元)煤矿厂应纳增值税、资源税共计 315458.6 元。六、筹划点评：资源税

5、是开采资源的单位及个人应纳的一个重要税种， 在计算资 源税时，应注意以下三点：1. 分清哪些资源征税，哪些资源不征税。 目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤 炭、 其他非金属矿原矿、 黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿、 盐七类。 特别应注意的是，下列资源产品不征资源税：( 1 )人造石油。( 2)煤矿生产的天然气。( 3)开采原油过程中用于加热、修井的原油。2. 注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、 选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。3. 资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不 仅要交资源税， 同时又符合了增值税的征税范围，

6、 为增值税的纳税人， 所以该纳税人即要交资源税，又要交增值税。因此，纳税人必须清楚 二者在计算时的差异：（ 1）资源税是价内税，计算方法是从量定额征收，计税时不考 虑价格问题，计税依据为初级应税资源产品的销售数量或自用数量。 增值税为价外税，其销项税实行从价定率计征，计税依据为不合增值 税的销售额，即：销售额=应税资源的课税数量X单价（不含增值税）（ 2）资源税应以初级矿产品数量为计税依据，如果是加工矿则 需还原成原矿；增值税可对原矿征收，也可对加工矿征收，如为加工矿，不需要 还原。七、筹划启示： 资源税是指对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的 单位和个人，就其销售或自用的数量为计税依

7、据，采用从量定额的办 法征收的一种税。资源税的筹划要注意：1 利用折算比进行筹划：通过企业自身估计的实际综合回收率或选矿比及税务机关确定的综合回收率或选矿比进行比较，选择比例高的核算方式，可以少缴纳资源税。2 不同应税产品分开核算的筹划：纳税人如有兼营不同税目的产 品或减免税项目的产品，一定要单独且准确核算，以避免不必要的税 收支出3 利用税收优惠政策进行筹划：纳税人应充分了解并运用税法中 的优惠政策，以减轻税收负担。第一节 企业设立的税收筹划案例案例： 1一、案例名称： “外购”改“设厂” 方便又实惠二、案例来源： 税务筹划三、案例适用： 第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容：虹桥实

8、业股份公司主要生产高科技环保设备。公司成立于20世纪90年代初，10多年来，已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产4.31亿元、年创利2.1亿元的股份制企业。 2000年初，公司决定上 马扩产污水处理技改项目， 计划投资2.52亿元。但在投资这一项目时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规财政部 国家税务总局关于印发 技术改造国产设备投资抵免 企业所得税暂行办法的通知 （财税字1999290号）规 定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业， 其项目所需国产设备投资的40， 可从企业技术改造项目设备购置 当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所

9、得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的 投资额， 可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额 延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。”五、筹划分析：虹桥公司的技改项目符合以上条件，并已取得当地经贸委审批的 符合国家产业政策项目确认书 。如果购买国产设备，虹桥公司可 以享受1 0 0 8 0万元(252000000X40%)的所得税优惠。 根据预测， 公司只需3年就能在“新增税款”中抵免完所得税优惠。但是，该项 目所涉及的主要设备目前我国还不能制造，必须向国外购买，而如果 购买外国的设备，虹桥公司不能享受税收

10、优惠。如果不直接向国外购 买成套设备，而是购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件，其 他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装，只需人民币1 . 68亿元，可以节约投资成本8 400万元。但是，公司购置的分析仪器、 国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受 投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享受税收优惠，又能适应 工程技术要求并且降低投资成本的两全之策呢？虹桥公司拥有全国一流的科研所， 有自制许多高水平设备的生产 能力。注册税务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂。 于是，虹桥公司投资组建了一家设备制造厂长源机器设备制造公 司，由长源公司按虹桥公司的技术要

11、求向国外购买分析仪器，采购其 他辅助实施，组装生产出符合要求的设备再销售给虹桥公司。这样， 虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技术要求、降低投资成本的同时，也享受到了税收优惠。纳税核算该项目按计划在3年内投资完成。虹桥公司20 0 0年、2 0 0 1年、2 0 0 2年从长源公司购置的设备金额均为84 0 0万元（含税），19 9 9年、2 000年、2 001年、2 002年应纳的所得税款（未抵免前）分 别为8 4 0万元、1 6 8 0万元、3 9 2 0万元、6 3 0 0万元。3年内，长 源公司购置的原辅材料每年均为56 0 0万元（含税），公司利润率为10%

12、,适用的增值税税率为17%、城建税税率为7 %、教育费附加征收率为3 、所得税税率为3 3。长源公司3年累计应纳税费应纳增值税=销项税额一进项税额=8400X3（1 + 1 7 %）X17%- 5600X3-（1+17%） X17%= 1 2 2 0. 5 1 （万元） 应纳城建税及教育费附加=1 22051X（7%+3%）=12205（万元）应纳企业所得税=8400X3 - （1+17%） X1 0%X33%=71077（万元）制造公司应纳税费合计=1 22051+12205+71077 =205333（万元）虹桥公司可以享受的所得税优惠1虹桥公司2 000年购置设备8 400万元，可以在2

13、 000年 至2004年抵免所得税3 360万元（ 8400X40%）。2000年“新增税款” =本年应纳所得税一 1999年应纳所得税=1 680840 = 840 （万元），可以抵免8 4 0万元，尚有25 20万元可在以后年度抵免。2 0 0 0年，实际缴纳所得税=1680840 = 840 （万兀）22 001年购置设备8 400万元，虹桥公司可以在2 001年 至2 0 0 5年抵免所得税33 6 0万元。第一次购置设备“新增税款”=20 0 1年应纳所得税 1999年应纳所得税=3920 840=3080 （万元），大于33 6 0万元，虹桥公司可以抵免2520万元。 至此， 第一

14、次购置设备3 360万元 全部抵免完。第二次购置设备 “新增税款” =2 001年应纳所得税2000 年实际应纳所得税=3920840=3080（万元），小于3360万元，虹桥公司只能抵免1400万元，尚有1960万元（ 33601400）在以后年度抵免。2001年实际缴纳所得税=392025201400 =0（万元）32002年购置设备8400万元，虹桥公司可以在2002年至2006年抵免所得税3360万元。第二次购置设备“新增税款”=2002年应纳所得税200 0年实际应纳所得税=6300840=5460（万元），大于1960万元，虹桥公司可以抵免1960万元。至此，第二次购置 设备336

15、0万元已全部抵免完。第三次购置设备“新增税款”=2002年应纳所得税200,大于3 31年实际应纳所得税= 63 00 0 = 63 0 0 （万兀）60万兀，虹桥公司可以一次性抵免第三次购置设备3360万兀。2 0 0 2年实际缴纳所得税= 6300 1960 3360= 9 8 0 （万元）至此，虹桥公司的1 0 0 8 0万元税款全部获得抵免。虹桥公司为了享受税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其 他辅助配套零部件转换成“国产设备”的长源公司，增加了各种税费2 0 5 3.3 2万元，及一定的幵办费用、人员工资和利息费用等。 但是，虹桥公司却获得10080万元的税收抵免优惠，同时，节约

16、的投资成本大致相当于84 0 0 2 0 5 3. 3 2 = 6 3 4 6. 6 8 （万元）六、筹划点评：对于同一项目分年度购置国产设备享受税收优惠的情形，企业应一是如果设备购置前一年度企业享受所得税优惠，应以享受税收优惠后的应纳税额作为基数。 如果设备购置前一年度企业的利润为亏 损，则基数为0；二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别计算； 三是由于制造公司（长源公司）及股份公司（虹桥公司）存在着 关联关系，股份公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能 因为固定资产进项税额不得抵扣而故意压低设备价款以减少制造公 司的增值税额，也不能因为多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。10 /

17、 19案例： 2一、案例名称： 厂址不同，税收有别二、案例来源： 中国税务报第 2627 期三、案例适用： 第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容：某县是一个木、竹资源非常丰富的农业县。近日，一个浙江老板张某 来到该县，并对该县的树木、毛竹资源进行了全面考察后，决定投资兴建 一个木竹制品有限公司。筹建木竹制品有限公司的事进展比较顺利，只有 选择厂址的问题令张某犹豫不决。一种意见是将厂址定在县城的工业园 区，另一种意见是定在木竹产区的甲乡。建议将厂址定在县城附近的工业园区内的理由有三点：一是园区内对 招商引资的企业有各种优惠政策，基础设施也比较完善；二是外来投资企 业比较集中，便于管理和服

18、务；三是人流、物流、资金流比较集中，有利 于企业产品销售。建议将厂址选在木竹产区的甲乡的理由有四点：一是乡政府对外商来 投资和县里一样也有优惠政策，基础设施也还不错。二是便于确定及当地 木竹承包专业户长期的供货关系。三是有利于降低企业产品成本。该乡富 余劳动力比较多，工资相对比较低；乡里离县城有 40 公里，将木竹就地 11 / 19加工后生产出成品然后运抵县城比将木竹原材料直接运抵县城加工可降 低运费支出。四是就地办厂，能增加当地就业机会，能得到当地政府和老 百姓的支持。通过上述两种意见的分析，投资商张某真是犯了难，一时难以下决心， 这时张某想起向税务机关进行咨询。五、相关政策法规：一是按照

19、城市维护建设税暂行条例第四条规定，纳税人所在地在 县城、镇的，税率为 5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为 1。即在县城工业园区办厂应缴纳的城市维护建设税税率是5%；在乡村办厂应缴纳的城市维护建设税是 1%。二是按照房产税暂行条例第一条：“房产税在城市、县城、建制 镇和工矿区征收”和城镇土地使用税暂行条例第二条：“在城市、县 城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的 纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税”的规定，在县城工 业园区办厂要申报房产税和城镇土地使用税；而在乡村办厂则不需要缴纳 房产税和城镇土地使用税。六、筹划分析：张某算了三笔账：第一笔是工资

20、账。企业预计招收员工 100 名，如果 在县城工业园区办厂，平均月工资为 1000 元；如果在甲乡办厂，平均月 工资为 800 元。这样工资这项支出全年相差 24 万元。第二笔运费账。假 定在县城工业园区办厂，全年货物运费总支出为100 万元；那么在甲乡办厂，全年货物运费总支出会减少 1/4 ，即为 80 万元。第三笔是税收账。就是按照投资规划，企业占地面积 3500 平方米，建筑物投资 300 万元，全 年预计实现增值税 100 万元。如果厂办在县城工业园区，应缴纳城市维护 建设税 5万元、城镇土地使用税(按 2元/平方米计算) 7000 元、房产税 2.52万元(300 X 70%<

21、 1.2%);如果公司办在乡里，应缴纳城市维护建设税 1 万元。这样一年的城建税、 房产税、土地使用税等 3 种税相差 7.22 万元； 同时还将涉及所得税税前工资调整和企业所得税。通过综合分析和算账，投资商张某最后作出决定：把木竹制品有限公 司设在木竹产区的甲乡，即主要厂区、管理机构设在甲乡，同时在县城工 业园区内设立库房和业务办事处等非独立核算的分支机构。这样既最大限 度地降低了企业支出，又发挥了园区的辐射效应。由此可见，税收在企业 选择厂址有时会发挥很大的作用。案例： 3一、案例名称：50 亿税收优惠是如何取得的？ 看一汽大众的税务筹划二、案例来源：税务筹划 2004 年第 5 期三、案

22、例适用：第七章所有章节四、案例内容：一汽大众是中国一汽集团及德国大众公司合 资创办的外商投资 企业，它主要生产奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。一汽大众 成立于 1991 年，已经有十几年的历史，截至 2002 年年底，德国大众 公司的中国国内合资品牌车（包括一汽大众和上海大众） ，在我国国 内市场占有率始终保持在 40%50%,是我国轿车市场的领跑者。本 文根据公开资料对一汽大众的税务筹划进行了浅层次的分析，相信从中可以初步领略到跨国公司的税务筹划技巧。选址方面的筹划从一汽大众对设立地址的选择看，德国的大众公司在及中国一汽集团成立合资公司之初选择在长春经济技术开发区内。 该开发区属于 国务

23、院批准的国家级开发区， 在区内的外资企业除享受法定的所得税 “免二减三”优惠外，其执行的企业所得税税率为15%的优惠税率，单此一项就会为合资公司带来巨大的税务收益。盈利期间的所得税筹划1）一汽大众公司于1991 年 2 月 6 日正式成立，自 1998 年开始进入获利年度。 1998、 1999 两年，按照相关政策公司合计免征企业 所得税 7.3 亿元； 2000 至 2002 三年属于减半征收所得税，税率为 15%/2 ，共计减征企业所得税29.3 亿元。2）在生产环节，一汽大众公司向外方股东德国大众公司支付了 巨额的技术转让费。按照我国相关税法的规定，该类技术转让费需缴 纳预提所得税，基本

24、税率为20%。根据中国及德国签订的税收协定，该所得税可以减按10%税率征收，一汽大众公司由此累计享受的税收优惠约 2 亿元。3）一汽大众在采购国产设备投资抵免所得税和技术开发费加计 扣除的综合利用共计享受税收优惠近 0.8 亿元。从上述资料来看， 一汽大众在生产环节几乎利用了我国所有的外 资企业所得税的优惠政策，并且取得了不错的筹划效果。流转税方面的筹划1）由于一汽大众生产的环保型小汽车均符合减征30%消费税税收优惠范围，根据财政部、国家税务总局联合下发的批复，20002002 年，该公司生产的奥迪、宝来、捷达等符合欧洲U号排放标准的环保型小汽车共获准减征消费税 10.8 亿元。2）在增值税方

25、面，一汽大众公司由于享受1994 年新税制改革以来外商投资企业改征增值税、消费税的超税负返还越3.5 亿元。编者注：上述税款返还不应属于税务筹划范畴，这属于国家税务 政策调整的额外收益。另外对于小轿车的消费税减征办法在2004 年已经停止执行。综合上述情况，一汽大众公司 1998 年以来已累计获得税收优惠50 多亿元。从纳税人角度来看，企业的税务筹划取得了良好的效果， 而且所进行的税务筹划都是利用国家的优惠政策取得；从国家的角度来看，一汽大众的税务筹划虽然从客观上减少了国家的税收，但是其 进行的筹划都是符合国家税务法规的立法意图，达到了国家引进外 资，发展经济的目标；而且从目前的情况来看，税务

26、优惠的后续效果 得到了体现，一汽大众 2002 年一年的税收就缴纳了 50 多亿元。再投资的税务筹划面对中国这个全世界发展潜力最大的汽车市场，一些知名厂商纷纷加大了投资中国的力度，面对激烈的市场竞争，德国大众公司为了 保持原有的市场优势，决定增资在中国设立新的生产厂。经过几番激 烈争论，大众汽车公司选择把新的工厂设在了长春市。据媒体公布的 资料，德国大众公司及一汽集团合资设立的新工厂，预计投资总额为 100 亿元人民币（约 10 亿欧元） ，新工厂将于 2007 年建成，届时年 产将达到 33 万辆。同时，一汽大众公司现有的生产能力也将从30 万 辆扩充到 33 万辆，新厂建设加上原厂扩能，将

27、使长春市一汽大众的 产量扩大一倍以上。中华人民共和国中外合资经营企业法 及相关规定要求中外合 资经营企业的注册资本必须达到投资额的 1/3 以上，因此，一汽大众 公司新厂的注册资本至少要 34 亿元人民币。假定中外投资比例为 6:4，德方则需要投资 13.6亿元人民币。据说，一汽大众公司新厂的 德方新增资本，全部为该公司历年未分配利润的转增，且该部分未分 配利润主要来源于 2000 至 2002 年度， 而这部分利润是一汽大众公司 销售现有车型（如奥迪、捷达和宝来）赚来的，从中可以看到在国内 轿车生产厂商纷纷降价的时候，一汽大众为何坚持不降价的原因，那 就是利用该部分利润形成再投资的资本金。根据我国税法， 外方投资者利用起在中国境内取得的投资收益再 投资时，对该部分收益原缴纳的企业所得税可享受40%退税的优惠，而且按照财政部、国家税务总局