在变革与竞争中 不断实现内审工作的科学发展

1、在变革与竞争中 不断实现内审工作的科学发展      近年来，上海汽车股份有限公司汽车齿轮总厂作为国内最具实力、最具影响力的汽车变速器制造企业在以“国有企业，民营操作”的理念改革中使一个负担沉重的国有企业又一次焕发了“青春”的活力。而审计室在企业改革中，以内部体制转变促思维变革，将提高企业在市场经济条件下的竞争力、降低企业内控风险作为内审工作的着力点，积极探索国有企业的内审之路。本文将简单回顾近几年上汽股份汽齿总厂的内部审计工作，希望能够展现出审计在企业内部管理所做努力的全貌，并且试图从实践中总结出一些有益、值得借鉴的内审思路及方法。

2、 关键词：审计、内控、风险、方法     一、体制变革，加强领导，通过自身作为提升内部审计地位     领导的重视与支持是搞好内审工作的关键。领导的重视程度越高，内审工作就越有依靠，发挥的作用也就越大。企业领导对审计工作倍加关注，对审计的组织、人员的调配予以大力支持，对重大问题的定性与处理亲自过问，对审计报告认真批阅，及时提出整改意见和具体要求，都为审计工作的顺利实施提供了有力保证。     1.体制机构变革，促进审计独立性     2

3、005年，随着企业业务的快速发展、自身规模的迅速扩大，原有的组织机构已难以满足现代企业对于高效管理的要求。为此企业专门聘请专业咨询公司结合自身特点，从管理需求为出发点以提升企业综合竞争力为目的反复研究，多方论证，终于完成了重大机构改革。审计室成为精减人员，提高管理水平改制过程中唯一新增设的部门，而企业中仅有4人最小规模的部门能独立设立，除了企业发展对审计工作的要求不断提高，内审层次、范围不断延伸和审计独立性的客观需求外，更与领导的支持与关心是密不可分的。     2.集成企业各类人力资源，组建审计委员会     “

4、它山之石，可以攻玉”。2005年，为进一步规范内部审计工作，明确内部审计的职责，提高内部审计工作的质量，审计室在领导关心和支持下果断提出顺应时代潮流，学习集团、股份公司、其他兄弟企业的先进做法，探索现代公司制下的与企业实情相结合的审计模式，组建审计委员会用科学的发展观来指导审计工作。同时，审计室直接参与了审计委员会机构设置、专家组的筹建和审计委员会工作条例的修订工作。而这由厂长亲自担任组长的审计委员会为今后审计工作的顺利开展发挥了巨大的作用。     3.“作为”与“地位”的辩证法     汽齿总厂内审工作近几年来

5、能够快速发展，与内审人员自身认清“作为”与“地位”关系是密不可分的。内审工作是一项高层次的经济管理工作，宏观控制与微观操作要不断的结合，既要做到有点及面的发现问题，又要做到由面及点地解决问题，这对内审人员的能力要求是相当高的。公司领导层可以从形式上保证审计部门的独立性，赋予审计部门一定的监控的权限和地位。而实质地位的获得，根本上是要看，内审部门自身能力能否获得横向各级部门的认可，工作效果是否满足企业领导要求，是否对企业经济工作起到促进作用。作为是获得地位的基础，地位反过来又会促进作为的发展。     总厂审计室独立以后，每一个内审人员就充分认识到，要创造

6、一个良好的内审环境，提升审计室的地位，必须先以提升自身能力，对企业经济工作有所作为为首要任务，必须是先付出后得到，必须认清作为与地位的辩证关系，不能只讲内审的权利而不承担内审工作的义务。通过这几年来的努力，总厂内审工作的效果已获得了领导以及横向各部门的肯定，这为内审工作不断地深化开展打下了良好的基础。     二、深化合同管理控制，规范工程项目审计，确保国有资产安全     1.坚持审计关口前移，防范合同风险，维护企业合法权益     在市场经济条件下，合同是法制建设的载体，

7、是信用经济的保证。审计室作为企业经济合同管理归口部门除了严格要求各部门对外签订经济合同前按制度流程送审报批，并且重点关注重大经济合同，汇率、原材料风险，敏感条款，预付款等情况外，还以经济合同为抓手，强化预算的执行力，加大对预算管理科学性、重大支出合理性、资金使用效益性的监督；突出对采购、规划等资金重点使用部门、重点项目的审计，提高审计覆盖面。同时，工作中我们善于化繁为简，总结日常数据，针对每个合同所对应的预算进行监督核对，以便年底分类汇总，取得第一手资料，为今后能够更有效、准确地编制下一度的预算提供了依据，提高了企业资金的使用效益，实现了审计作用微观层面向宏观层面拓展的转变。 同时，长期的经济

8、合同审核经验让我们敏锐地意识到合同中蕴涵着巨大的经济利益和风险。为加强企业合同管理工作，预防和化解合同风险，我们审计室利用外聘法律顾问的优势，建立了企业标准合同库，最大限度地维护企业的合法权益，取得了良好的经济效果，得到了供应商及其他部门的尊重及肯定，展现出审计作为“经济卫士”良好形象。     2. 把好“五关”，规范造价审计，提高投资效益     近几年，审计室本着自我加压、规范管理，节约费用、降本增效的精神，在工程项目的管理中做了大量工作，全体同志克服人员少，任务重，审计事项跨度长的困难，以企业利益

9、为出发点，紧抓工程项目审计，从工程的招标、施工到竣工验收决算的每个环节，实行全面审计，并且针对基本建设和维修改造项目多、投入增大的实际情况，继续加大对基建、修缮工程项目审计监督力度，在工程项目的审计中做了大量工作，把好“五关”：（1）工程量关、（2）直接费用关、（3）材料价格关、（4）间接费用关、（5）审查变更资料和各种签证关，对各类工程不论是几千万基建工程，还是几千元维修工程都认真对待，按照程序严格把关。从中发现存在虚列工程项目，多计工程量，高套定额和多结算工程款诸多问题，为企业挽回了经济损失，维护了企业合法权益，有效地规范了工程项目的管理。     

10、三、强化管理审计，拓宽审计范围，增强服务意识     提高经济效益是经济工作的中心，是企业价值目标的根本要求。企业的发展，必须以尽量少的劳动消耗和资源占用，生产出尽可能多的符合社会需要的劳动成果为前提，即企业运营必须讲求经济效益。企业经营管理活动是在一定的管理体系的作用下进行的，经营活动可称之为企业经济活动的“经济基础”，而管理活动就是经济活动的“上层建筑”。做好管理工作，才能保证企业各项经营活动正常、高效地进行，保证提高经济效益的各项措施得以实施，从而保证经济效益提高。从这个意义上讲，管理审计是经济效益审计中的高层次审计，它以企业的管理活动为审查和评价

11、对象，是对企业管理水平、管理素质和管理效率的审计。     近几年，企业内部审计工作的实践经验表明，随着现代企业制度的建立和完善，外部制约机制的加强，核算技术条件的提高，账面资料的错误弊端已越来越少。面对企业审计工作的新形式、新要求，我们必须提高认识，转变工作重点，从单纯的“查错防弊”转向为企业的内控风险控制、决策及效益服务，从以监督为主向以评价服务与监督并重的“参谋”、“助手”角色转变，开拓内部审计更加广阔的发展空间，向“管理监督要效益”。     过去的几年审计实践中，审计室主要从三个方面入手对企业及下属单位的

12、内控制度进行评估，并且对制度的执行情况进行跟踪调研。（1）完整性评价：内部控制制度的建设情况。审查内部控制是否健全，是否制定合理、可行的规章制度。（2）符合性评价：内部控制制度的执行情况。审查内部控制措施是否得到了贯彻执行，是否适当。（3）有效性评价：内部控制制度是否发挥了控制作用。通过对内部控制的完整性、符合性、有效性的审查评价，可以对各单位的经营管理秩序是否与制度相配合、衔接，是否严密、有效。 用，为了降低市场交易费用而出现了企业，企业将市场交易行为内部化，从而节约了交易费用。（注：R.  H.  Coase,  TheNatur

13、e  of  the  Firm,4  Economics,  New  Serise,386(1937.)）现实中，由于实现交易的困难在加大，导致交易费用上升，经济行为主体越来越依赖于企业，于是企业对市场的替代加大，企业的规模亦越来越大，企业运行的费用也越来越高。电子商务的出现对交易费用下降的影响发生在三个层面上：一是企业层面，参与交易的企业利用网络收集信息和利用电子商务实现交易从而使交易费用下降。二是渠道层面，由于实现供应链管理和渠道成员之间的有效合作，整个渠道上信息流、

14、商流、物流、资金流的速度加快、效率大为提高，这种渠道整体效率的提高使成员均受益。三是流通产业层面，网络化和电子商务搭建的交易平台使所有企业的商品流通效率增加，电子商务基础上的社会物流为企业节约了大量费用。整个社会的流通在以比过去少的投入实现了更高的效率。电子商务的出现使市场的功能加强，市场组织生产的效率提高，由此产生的一个革命性影响是企业与市场的关系发生了变化，出现了与以前截然相反的趋势：不是企业代替市场，而是市场代替企业。之所以会出现这种趋势，首先是因为经济主体在市场上获取信息的搜寻成本下降。市场上有两个价格，一个是平均价格，一个是最低价格，在大多数情况下，人们在购买中付出的是平均价格，而不

15、是最低价格，因为获得最低价格的搜寻成本很高，也就是：最低价搜寻成本平均价格。电子商务的出现使搜寻成本极大地降低，信息的获取变得轻而易举，最低价搜寻成本平均价格，从而导致市场价格向最低价靠拢。获取信息的容易使经营主体可以极大地节约交易费用，从而可以直接利用市场机制，而不再象过去那样耗资去努力营造庞大企业的科层组织。市场代替企业的第二个原因是电子商务降低了市场的组织成本和管理成本。市场是社会生产的天然组织者，市场的浩瀚一方面使资源有可能达到最优化的配置，但另一方面也使得利用市场组织生产的成本很高。因此，在过去利用市场组织生产的规模是有限的。电子商务出现有可能使整个市场置于电子商务平台之上，市场组织

16、成本和管理成本极大地降低了，利用市场组织生产在一定程度上比企业组织生产更为经济。市场代替企业的第三个原因是电子商务的出现使流通产业社会化程度得以提高，市场经营主体可以将许多原先都由自己承担的业务外包给社会，如市场调研、营销策划、存储、运输、配送等等，更多地直接利用市场机制可以为企业降低成本。企业得以“瘦身”，规模不断扩大的趋势得以减缓，过去被大量“内部化”的交易行为又外部化了。市场代替企业的第四个原因是电子商务导致“虚拟企业”的诞生。虚拟企业是市场配置资源与企业组织要素的一种结合，虚拟企业虽名为“企业”，实为市场组织行为，虚拟企业使一些独立的经营主体通过网络形成一个具有时间性的经营联合体，它们

17、之间具有明确的分工和默契的配合，其效率和一个真实的企业一样。虚拟企业按照市场原则组建，其成员在市场竞争中优胜劣汰，其组织可以在调整中不断地得以优化。这样的市场组织显然比传统的企业更具灵活性和活力。以上所阐述的市场对企业的替代趋势，原因在于电子商务使市场组织生产的费用降低了，从而出现由市场组织生产相对有利的状况，市场机制的作用范围扩大了；与此相反，企业组织生产的费用由于没有发生变化而显得相对昂贵，企业的扩展空间受到一定程度的限制。【参考文献】1马克思.资本论第二卷M.人民出版社，第146170页。2R.  H.科斯.“社会成本问题”，财产权力与制度变迁M.上海三联书店，1994。3马克思恩格斯全集第46卷（下）M.人民出版社，  第31页。4马克思恩格斯全集第46卷（下）M.人民出版社，  第33页。5R.  H.  Coase,  The  Nature&#