会计学认识企业经营业务和原始凭证

1、【知识目标】 认识企业经营业务 掌握原始凭证的基本内容和填制、审核方法【技能目标】 能够填制原始凭证 能够审核原始凭证【导入案例】请保管好你的原始发票小蒋最近比较烦恼，买了保险竟然无法理赔，与保险公司起了小冲突。2002年，小蒋与保险公司签订了一份人寿保险及附加住院医疗补偿保险合同。今年2月小蒋踢足球时不慎小腿骨骨裂，住院治疗用去医疗费3 850元人民币。在他申请理赔时，保险公司要求其提供住院发票，但小蒋将一张原始发票弄丢了，保险公司要求小蒋提供其他证明。没有发票原件，申领理赔金的手续变得十分复杂。资料来源：解放网-新闻晨报，2006年11月16日讨论：为什么没有了发票，小蒋申请理赔

2、就会遇到困难？这张发票在会计上有专门术语名称，叫做什么？任务一 认识企业经营业务【任务引入】什么是会计？作为一名会计初学者这是一个共同的疑问。要了解会计、懂得会计，就必须先来认识与会计密切相关的一个概念企业。任务1：了解企业的类别。任务2：认识不同企业的经营业务。【任务分析】作为一种单位组织，除了企业，还有行政、事业单位等，它们也存在会计、需要会计，但本书主要讲述的是企业会计，行政、事业单位会计在其他相关课程中涉及，因此现在主要围绕企业，了解企业的不同类别，认识它们各自不同的经营业务。【知识链接】一、企业分类企业是以营利为目的，从事生产经营活动，向社会提供商品或服务的，实行自主经营、独立核算、

3、依法设立的经济组织。1按照投资人的出资方式和责任形式不同，企业分为：个人独资企业、合伙企业和公司制企业（1）个人独资企业。中华人民共和国个人独资企业法规定，个人独资企业是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。独资企业由来已久，其典型特征是个人出资、个人经营、个人自负盈亏和自担风险。（2）合伙企业。中华人民共和国合伙企业法规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普

4、通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。（3）公司制企业。公司制企业简称公司，是指由两个以上投资人（自然人或法人）依法出资组建，有独立法人财产，自主经营、自负盈亏的法人企业。中华人民共和国公司法规定，公司是指依法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。投资人以其认缴的出资额为限对公司债务承担责任。2按照从事经营活动内容的不同，企业主要分为：工业企业、商品流通企业和服务型企业工业企业主要从事工业性生产经营活动或工业性劳务活动，包括供应生产销售三个环节。商品流通企业主要从事商品购销活动，包括购进销售两个环节。服务型企业主要从事交通运输、餐饮

5、、住宿、旅游等服务性劳务活动，与前两者最大的区别在于其提供的是服务产品。二、不同企业的经营业务对个人独资企业、合伙企业和公司制企业而言，企业的经营业务并不会由于投资人的出资方式和责任形式而产生多大的差异，因此，不同企业的经营业务主要针对工业企业、商品流通企业和服务型企业来介绍，其中以工业企业的经营业务最为全面和复杂。本书主要以工业企业为例进行介绍。1工业企业工业企业的经营过程主要包括筹资、供应、生产、销售和分配五个方面。（1）筹资过程常见业务。主要有以下两个：收到投资者投入资本；向银行等金融机构借款。（2）供应过程常见业务。主要有以下两个：采购原材料，验收入库；购置设备，投入使用。（3）生产过

6、程常见业务。主要有以下四个：领用原材料；支付职工工资等薪酬；支付其他相关费用；产品完工，验收入库。（4）销售过程常见业务。主要有以下三个：确定销售收入；确定销售成本；确定销售过程中的相关税费。（5）分配过程常见业务。主要有以下两个：形成利润；分配利润。工业企业的经营过程如图1-1所示。图1-1 工业企业的经营业务流程2商品流通企业商品流通企业经营过程如图1-2所示。图1-2 商品流通企业的经营业务流程3服务型企业服务型企业经营过程如图1-3所示。图1-3 服务型企业的经营业务流程思考与讨论1不是以营利为主要目的的组织有哪些？2为什么说相比商品流通企业和服务型企业，工业企业的经营业务最为全面和复

7、杂？实训题结合你所熟悉的某个企业的具体经营业务，说说它的业务流程。案例分析会计在经济活动中扮演什么角色用500元（人民币）或不足500元能成功地创办一个企业吗？不管你相信与否，的确能。小张是东方学院人文系的学生，和其他大学生一样，她也常常为了补贴日常花销而不得不去打工挣一些零用钱。现在她正为购买一台具有特别设计功能的计算机而烦恼。尽管她目前手头仅有500元，可决心还是促使她决定于2008年12月开始创办一个美术培训部。她支出了120元在一家餐厅请朋友聚会，帮她出出主意，又根据自己曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，首先向一个师姐借款4 000元，以备租房等使用；购置了一些讲课所必备

8、的书籍、物品，并支出一部分钱用于装修画室。她为美术培训部取名为“周围”。随后她支出100元印制了500份广告传单，用100元购置了信封、邮票等。8天后她已经有了17名学员，规定每人每月学费1 800元，并且找到了一位经济管理系较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为“周围”的发展担当着不同的角色（合伙人兼作“周围”的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至2009年1月末，她们已经招收了50个学员，除了归还师姐的借款本金和利息共计5 000元、扣减各项必需的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000元和22 000元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积

9、，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为下一步“周围”的发展奠定了非常好的基础。四个月下来，她们的“周围”平均每月招收学员39位，获取收入共计24 000元。她们还以每小时200元的讲课报酬雇佣了4位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利67 800元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，明白了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，学到了不少有关财务上的知识，获得了比财富更为宝贵的工作经验。分析：（1）会计在“周围”扮演了

10、什么样的角色？（2）从案例中你是不是获得了有关会计方面的许多术语，如投资、借款、费用、收入、盈余、投资人投资以及独资企业、合伙企业和公司等。任务二 认识原始凭证【任务引入】企业的经济活动和经营业务需要通过一定的方式反映，而证明经济业务已经发生或者完成的最原始依据就是原始凭证。任务1：正确理解原始凭证。任务2：了解原始凭证的种类。【任务分析】本任务是通过观察、对比各种原始凭证，以便区分原始凭证和其他一些非凭证的原始单证，了解和识别各种原始凭证的分类，最终来认识原始凭证。【知识链接】一、原始凭证的含义原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确经济责任

11、的书面证明。它是开展会计工作的原始资料，是记账的原始依据。生活中能接触到的原始单证有很多，如收据、车票、发票等，它们都是原始凭证，如图1-4和图1-5所示。图1-4 火车票 图1-5 收款收据但并非所有的单证都是原始凭证，如购销合同、购料申请单、银行对账单等不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，这些不能作为原始凭证，也不能据以登记入账。二、原始凭证的分类1按照原始凭证取得的来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证（1）外来原始凭证。指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。如购货发票、车票、银行收付款通知单等，如图1-6和图1-7所示。 图1-6 北京市定额专用发票 图

12、1-7 第29届奥林匹克运动会涉税收入专用发票（2）自制原始凭证。指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如入库单、领料单、销货发票、借款单、差旅费报销单等。如图1-8和图1-9所示为天海市增值税专用发票记账联、入库单。图1-8 增值税专用发票记账联图1-9 入库单2按照原始凭证填制方法不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证（1）一次凭证。一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的。如各种外来原始凭证都是一次凭证；“入库单”、“领料单”、职工“借款单”等都是一次凭证。如图1-10所示为领料单。图1-10 领料

13、单千克千克（2）累计凭证。累计凭证是指对一定时期内（一般以一月为限）连续发生的同类经济业务逐次逐笔集中填制成的一张原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。如图1-11所示为限额领料单。（3）汇总原始凭证。汇总原始凭证是指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证，以集中反映某项经济业务的总括情况。汇总原始凭证既可以简化会计核算工作，又便于进行经济业务的分析比较。如“工资汇总表”、“现金收入汇总表”、“发料凭证汇总表”等都是汇总原始凭证，如图1-12所示为领料单汇总表。图1-11 限额领料单图1-12 领料单汇总表思考与讨论1为什么说并非所有的原始

14、单证都是原始凭证?2原始凭证有哪些分类？它们有何不同？3列举生活中你见到过的原始凭证，你是否发现相同业务内容所涉及的原始凭证在不同的企业不尽相同，说说为什么。实训题1单项选择题（1）按原始凭证填制的方法不同，可以分为（）。A外来的原始凭证和自制的原始凭证B收款凭证、付款凭证和转账凭证C一次凭证、累计凭证和汇总凭证D通用凭证和专用凭证（2）下列原始凭证中，属于累计原始凭证的是（ ）。A收料单B领料单C发货票D限额领料单（3）下列单据属于自制原始凭证的是（ ）。A供货单位填制的发票B银行转来的进账单C工资计算单D运输部门填制的运输单据（4）下列内容中，不属于原始凭证审核内容的是（ ）。A凭证是否符

15、合有关预算和计划B凭证是否有违反法律法规的情况C会计科目的使用是否正确D凭证是否有填制单位的公章（5）原始凭证是由（ ）取得或填制的。A总账会计人员B出纳人员C会计主管D业务经办单位或人员（6）（ ）是会计工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。A审核原始凭证B编制记账凭证C编制会计分录D进行成本计算（7）汇总原始凭证和累计原始凭证的主要区别在于（ ）。A填制方法不同B登记经济业务内容不同C会计核算工作繁简不同D填制时期不同（8）发挥凭证明确经济责任的作用，需要办理的关键会计手续是（ ）。A有关经办人员及时填写凭证并签章B填写经济业务的详细内容C填写经济业务发生的时间D妥善保管（9

16、）会计人员对原始凭证审核时，发现某原始凭证内容合法、合理，但不够完整、准确，按规定应当（ ）。A及时办理B予以退回C拒绝办理D交上级办理（10）为了保证会计记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据（ ）。A金额计算正确的原始凭证B填写整齐的原始凭证C盖有填制单位公章的原始凭证D审核无误的原始凭证2多项选择题（1）对原始凭证的审核内容包括（ ）。A真实性审核B合理性审核C合法性审核D完整性审核（2）下列单据中属于原始凭证的有（ ）。A收料单B领料单C借款单D合同（3）下列单据中不属于外来原始凭证的有（ ）。A产品入库单B领料单C销货发票D银行信汇凭证（4）各种原始凭证必须具备的基本内容有（

17、）。A凭证的名称B填制凭证的日期C经济业务的具体内容和特征D经济业务的金额（5）购买货物的发票属于（）原始凭证。A一次凭证B累计凭证C外来原始凭证D自制原始凭证3判断题（1）原始凭证对于发生和完成的经济业务具有证明效力。（ ）（2）只要是真实的原始凭证，就可以根据其编制记账凭证。（ ）（3）在证明经济业务发生，据以编制记账凭证的作用方面，自制原始凭证和外来原始凭证都具有同等效力。（ ）（4）每项经济业务的发生都必须从外部取得原始凭证。（ ）案例分析说说下面这张发票存在什么问题。发 票年月日客户名称：新华公司 No：001708货物名称数量单价金额书10025 2 合计：人民币（大写）

18、贰佰五十元整¥ 2 任务三 填制和审核原始凭证【任务引入】在认识原始凭证后，作为一名会计人员，开展会计工作的第一步，也是非常重要的一步，就是必须学会填制和审核原始凭证。任务1：填制原始凭证。任务2：审核原始凭证。【任务分析】要正确填制和审核原始凭证，首先必须学习会计书写的规范要求，了解原始凭证的基本内容，根据原始凭证的填制要求和填制方法，学会原始凭证的填制，在此基础上针对审核的内容，掌握原始凭证审核的方法以及相应审核结果的处理。【知识链接】一、会计书写规范1基本规范有：正确、规范、清晰、整洁2书写规范示例（1）数码字书写规范示例。786 950 

19、;007应书写为：6 774 590应书写为：465 488 279应书写为：（2）文字书写规范大写金额写法规范。人民币105 846元，应写成：人民币壹拾万零伍仟捌佰肆拾陆元整。人民币1 000 846元，应写成：人民币壹佰万零捌佰肆拾陆元整。人民币1 860.96元，可以写成：人民币壹仟捌佰陆拾元零玖角陆分，也可以写成：人民币壹仟捌佰陆拾元玖角陆分。人民币86 000.80元，可以写成：人民币捌万陆仟元零捌角整，也可以写成：人民币捌万陆仟捌角整。二、原始凭证的基本内容由于企业经济业务内容和管理要求各不

20、相同，原始凭证的名称、格式、项目等都不完全一样。但作为反映经济业务的原始资料，必须能证明经济业务已经发生或者完成，要能明确相应的经济责任。因此，原始凭证应该具备一些共同性的基本内容，也就是基本要素，主要有以下几个。1凭证的名称；2填制凭证的日期；3填制凭证单位名称或填制人姓名；4接受凭证的单位名称；5经济业务内容、数量、单价、金额等；6有关经办人员的签名或盖章。三、原始凭证的填制原始凭证是经济业务的原始证明，是记账的原始依据。填制原始凭证是会计工作的第一个环节，因此严格按照相关的要求进行填制至关重要。1基本要求（1）记录要真实。即要求凭证上的记录内容应与实际业务内容完全一致，真实可靠，如实填列

21、，决不允许有任何的弄虚作假或歪曲事实。（2）内容要完整。即要求凭证中的所有项目必须填写齐全，不得遗漏和省略。内容填写不完整的凭证不能作为经济业务的法律证明，也不能作为记账的原始依据。（3）手续要完备。即要求有关经办部门及人员必须签名盖章，履行相应的手续，明确相关的责任。（4）填制要及时。即要求凭证根据经济业务发生或完成情况，及时填列，不得随意拖延，有效地减少发生差错的可能。（5）书写要规范。即要求填制凭证时要严格按照书写的规范，做到字迹清楚端正、易于辨认，不使用未经国务院公布的简化汉字，数量、单价、金额等应填写规范无误。一旦发生错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，更不能撕毁，应按规定的方法予以更正

22、。不能更正的，应按规定方法予以作废，办理作废手续，加盖“作废”戳记，然后重新填制。并且作废的凭证不能丢弃，应按原编号顺序与其他凭证一起保存。2具体要求（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（2）一式几联的原始凭证应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。（4）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，以明确经济责

23、任。（5）支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证（如银行汇款凭证等）代替，以防止舞弊行为的发生。（6）发生退货及退货款时，必须同时有退货发票、退货验收证明、收款收据。（7）职工出差借款借据，经有关领导批准，报销时收回借款余款，另开收据，不得退还原借据。（8）阿拉伯数字前面应写人民币符号“¥”，并且一个一个地写，不得连笔写。（9）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替。（10）原始凭证（除套写的可用圆珠笔）必须用蓝色或黑色墨水书写

24、。四、原始凭证的审核1原始凭证审核的内容只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据，为了保证原始凭证内容的真实性和合理性，一切原始凭证填制或取得后，都应按规定的程序及时送交会计部门，由会计主管或具体处理该事项的会计人员进行审核。原始凭证的审核主要从以下四个方面进行。（1）合法性。审核凭证是否符合国家的法律法规、方针政策及财会制度的规定，有无虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为。（2）合理性。审核凭证有关费用的开支是否合理，是否符合经济节约原则，有无营私舞弊行为。（3）完整性。审核凭证内容是否完整，手续办理是否完备。如凭证各项目填写是否齐全，有关单位和经办人员是否已签名盖章等。（4）准确性。审核凭证

25、文字和数字填写是否清楚，金额等数字计算是否正确。2原始凭证审核的结果处理根据会计法的规定，原始凭证审核后应根据不同的情况进行处理。（1）对于审核无误的原始凭证，应及时办理会计手续，据以编制记账凭证入账。（2）对于真实、合法、合理但记载不够完整、准确的原始凭证，应暂缓办理会计手续，退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续。（3）对于不真实、不合法、不合理的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。思考与讨论1原始凭证的基本内容包括哪些？2原始凭证的填制应符合哪些要求？3如何审核原始凭证？审核后应如何处理？实训题1书写规范实训（1）数码字

26、书写规范实训。578 349应书写为：3 654 700.85应书写为：50 002 798.70应书写为：（2）文字书写规范实训大写金额写法规范实训。578 349应书写为：3 654 700.85应书写为：50 002 798.7应书写为：2海达公司2009年1月发生的经济业务如下实训2-1 1月2日根据本月份工资结算汇总表，开出现金支票提取现金11 000元备发工资（填制现金支票）。实训2-2 1月4日，经理办公室职工李梅赴北京开会，经批准向财务科借差旅费3 000元，

27、财务人员审核无误后付现金（填制借款单）。实训2-3 1月6日向本市望达公司购进钢材100吨，单价每吨20元，增值税额340元，开出转账支票付款，材料验收入库（填制材料入库单和转账支票）。材料入库单（记账联）NO：433221供货单位：发票号码： 年 月 日 收货仓库：材料类别材料名称材料规格计量单位数量单价金额应收实收 采购： 质量检验： 收料： 制单：实训2-4 1月10日，销售一批A产品给郑州兴华装饰有限公司，数量30吨，单价每吨200元，价款6 000元，增值税额1 020元，价税计7 74396618）。增值税专用发票开票日期： 年 月 日第二联：发票联 购货方记帐No：0126348购货单位名 称纳税人登记号地址、电话开户银行及账号商品或应税劳务名称计量单位数量单位金额税率（%）金额百十万千百十元角分百十万千百十元角分合