中级会计实务非货币性资产交换考试复习资料

1、第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量前言本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂， 计算过程必须很细心。 同时，本章可以结合存货、 固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识来出考题。从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，不考大题，分值一般为23 分。从分值来看，本章不太重要。近 5 年考情分析总单选题多选题判断题分1题1分账面价值计量多项资产交换换入资产1分入账价值1题1分1题1分非货币性资产交换的损2 分换入资产入账成本的计算益确定1题1分 1分商业实质的判定1题1分1分换入资产入账

2、成本的计算1题2分1题1分商业实质的 3 分公允价值计量下换出资产的核算判断知识点 1：非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。货币性资产主要包括三种资产：（ 1）货币资金；（ 2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（ 3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。补价 < 整个交换金额× 25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货

3、币性资产交换。知识点 2：非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量确认和计量的原则：先卖后买， 以换出定换入 。存在公允价值与账面价值两种计量属性。同时满足两个条件 ：一是交换具有商业实质； 二是具有公允价值（换入和换出二者之一） ，采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。一、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。商业实质的判定条件：1. 未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。2. 未来现金流量的现值差额较大。注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。关联方交易通常不具有商业实

4、质。【 2009 年考题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同， 即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量， 也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）【正确答案】【 2007 年考题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B. 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的

5、公允价值相比具有重要性。【正确答案】 ABCD【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（ 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的条件：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。三、非货币性资产交换的确认与计量原则（一）以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。非货币性

6、资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值； 换出资产视同销售， 确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。计算公式换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价（或收到的补价）购买税费销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。注意增值税发票有价值：收款100 17。处理原则

7、：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。两线分离。【 2010 年考题·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（）【正确答案】×【答案解析】销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费非货币性资产交换按照公允价值计量的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。【 2007 年考题·单选题】企业对具有商业实质、 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理

8、中，正确的是（ ）。A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【正确答案】 B【答案解析】 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应按公允价值计量。公允价值计量情况下，换出资产视同销售。出售库存商品，应按公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。【例题】2×11 年 5 月 1 日，甲公司以 20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的

9、设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000 元，在交换日的累计折旧为525 000 元，公允价值为1 404 000 元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费 1 500 元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000 元，在交换日的市场价格为1 404 000 元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。【正确答案】甲公司：发票与发票交换，货物与货物

10、交换。设备和钢材都是增值税的应税资产，交换双方互相给对方开具增值税专用发票，且金额相等，无需补差。甲公司换入原材料的价值换出设备公允价值1 404 000 支付的补价（或收到的补价） 0 购买税费 01 404 000 （元）。注：甲公司发生的清理费1 500 元，属于换出设备的“销售税费”。甲公司销售设备损益换出资产公允价值1 404 000 换出资产账面价值 975 000 销售税费 1 500 427 500 （元），贷记营业外收入是处置设备净损益。换出设备，视同销售，注销账面价值、结转处置净损益，收到不是钱而是货物而已。甲公司账务处理借：固定资产清理975 000累计折旧525 000

11、贷：固定资产1 500 000借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500借：原材料1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976 500营业外收入427 500应交税费应交增值税（销项税额）238 680乙公司：乙公司换入设备的入账价值换出产品公允价值1 404 000支付的补价（或收到的补价） 0 购买税费 0 1 404 000 （元）。换出产品，视同销售，确认销售收入、结转销售成本。公允价值计量体现等价交换的原则： 设备 1 404 000 增值税发票 238 680 钢材 1 404000 增值税发票238 680 （元）。乙公司账务处理借：

12、固定资产1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：主营业务收入1 404 000应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：主营业务成本1 200 000贷：库存商品1 200 000【例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000 元，已提折旧 1 200 000 元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000 元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500 元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500000 元，没有计提减值准备，在交换日

13、的公允价值为6 000 000 元，乙公司支付 750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000 元。对甲公司而言，收到的补价 750 000 元÷换出资产的公允价值6 750 000 元（或换入长期股权投投资公允价值 6 000 000 元收到的补价 750 000 元） 11.11% <25%,属于非货币性资产交换。【正确答案】甲公司

14、换入股权投资入账价值换出写字楼公允价值 675 万元支付的补价（或收到的补价 75 万元）购买税费 0600（万元）。甲公司出售写字楼损益换出资产公允价值675 万元换出资产账面价值480 万元销售税费 33.75 万元 161.25 （万元）。甲公司账务处理借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固定资产6 000 000借：固定资产清理337 500贷：应交税费应交营业税337 500借：长期股权投资6 000 000银行存款750 000贷：固定资产清理6 750 000借：固定资产清理1 612 500贷：营业外收入1 612 500乙公司换入写字楼入账价值换出

15、股权投资公允价值 600 万元支付的补价（或收到的补价） 75 万元购买税费 0 675（万元）。乙公司换出股权投资损益换出资产公允价值 600 万元换出资产账面价值 450 万元销售税费 0 150（万元）。直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。乙公司账务处理：借：投资性房地产6 750 000贷：长期股权投资4 500 000银行存款750 000投资收益1 500 000公允价值计量体现等价交换的原则：写字楼675 万元长期股权投资600 万元补价75 万元。【 2010 年考题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 于 2009 年 12

16、月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元；另收到乙公司补价 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60 万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50B.70C.90D.107【正确答案】 D【答案解析】甲公司换入非专利技术入账价值换出商品公允价值100 万元增值税17 万元支付的补价（或收到的补价10 万）购买税费0 107（万元）。（二）以账面价值计量的会计处理不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计

17、量的，以换出（账面价值）定换入。会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产转销账面价值，不确认销售损益。换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价（或收到的补价）购买税费转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益，但是，换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。涉及增值税的，也计入资产处置损益。【例题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。 在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额 5 000 000 元，已计提长期股权投资减值准备余额为 1 400 000 元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计

18、量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000 元，累计已摊销金额为600 000 元，其公允价值也不能可靠计量， 乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000 元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。【正确答案】甲公司换入商标权的入账价值换出股权投资账面价值 360 万元（账面余额 500 万元减值准备 140 万元）支付的补价（或收到的补价） 0购买税费 0360 万元。换出股权投资，转销账面价值，不确认处置净损益，因此，不出现投资损益。

19、乙公司换入股权投资的入账价值换出商标权账面价值 360 万元（账面余额 420 万元累计摊销 60 万元）支付的补价（或收到的补价） 0购买税费 0 360（万元）。同时，转销商标权的账面价值，不确认处置损益营业外收支。要注意的是，乙公司换出商标权的应交营业税 18 万元，计入营业外支出（比照无形资产（商标权）处置净损失）。直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。账务处理甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3 600 000长期股权投资减值准备1 400 000贷：长期股权投资5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资3 600 000累计

20、摊销600 000营业外支出180 000贷：无形资产专利权4 200 000应交税费应交营业税180 000注：可以把营业税分录单列。【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000 元，已计提折旧 2 350 000 元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000 元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000 元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业

21、税57 500 元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。【正确答案】甲公司换入股权投资的入账价值换出仓库账面价值115 万元（账面余额 350 万元累计折旧 235 万元）支付的补价（或收到的补价 10 万元）购买税费 0 105（万元）。换出仓库，转销账面价值，不确认处置净损益营业外收支。 但是，应交营业税 57 500 元，计入营业外支出（比照不动产（仓库）处置净损失）。乙公司换入仓库的入账价值换出股权投资账面价值105 万元支付的补价（或收到的补价） 10 万元购买税费0115（万元）。换出股权投资，转销账面价值，不确认处置净损益投资收益。甲公司的账务处理借：固定资产清

22、理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产3 500 000借：固定资产清理57 500贷：应交税费应交营业税57 500借：长期股权投资1 050 000银行存款100 000贷：固定资产清理1 150 000借：营业外支出57 500贷：固定资产清理57 500注：第二笔分录和第四笔分录可以合并。乙公司的账务处理借：固定资产1 150 000贷：长期股权投资1 050 000银行存款100 000【 2008 年考题·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1 000 万元，累计折旧为 250

23、 万元，公允价值为 780 万元；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1 500 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为32 万元，公允价值为700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.538B.666C.700D.718【正确答案】 B【答案解析】不具有商业实质，则该非货币性资产交换应采用账面价值计量。甲公司换入机床入账价值换出资产账面价值846 生产设备（ 1 000 250）专利

24、权（ 12024） 支付的补价（或收到的补价 180）购买税费 666（万元）。思考：若换入资产和换出资产只有一方公允价值能够可靠计量，另一方不能可靠计量，则采用公允价值还是账面价值计量呢？解答：要以该公允价值为基础来计算确定换入资产的入账价值。公允价值计量下，换入资产的入账价值与其公允价值，一般总是相等的（没有购买税费的话）；而账面价值计量下，二者往往不相等，因为存在销售损益的影响。（三）涉及多项非货币性资产交换多项资产交换分两步处理： 第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产价值 （总额）；第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额）。单项换入资产入账价值换入资产入账价值（总额）&

25、#215;单项换入资产价值 / 换入资产价值之和。“换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的， 采用公允价值计量； 不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。注：价税两条线，分别计算；计算分摊比例时，不包括增值税等相关税费。1. 以公允价值计量以公允价值计量的多项资产交换， 解题思路与单项资产交换是一样的： 一方面确定换入资产的入账价值，另一方面换出资产视同销售。 由于计算换入资产入账价值总额的分配比例，使用的资产公允价值，不包含增值税专用发票的价值。【例题】 2×12 年 6 月 30 日，为适

26、应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、 机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 10 辆货运车、 5 辆轿车和 15 辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为 2 250 000 元，在交换日的累计折旧为 450 000 元，公允价值为 1 600 000 元；机器设备系由甲公司于 20×9年购入，账面原价为 1 800 000 元，在交换日的累计折旧为 900 000 元，公允价值为 1 200 000 元；库存商品的账面余额为4 500 000 元，市场价格为5 250 000 元。乙公司的货运车、 轿车和客运汽车均系 2×10

27、 年初购入，货运车的账面原价为 2 250 000 元，在交换日的累计折旧为 750 000 元，公允价值为 2 250 000 元；轿车的账面原价为 3 000 000 元，在交换日的累计折旧为 1 350 000 元，公允价值为 2 500 000 元；客运汽车的账面原价为4 500 000 元，在交换日的累计折旧为1 200 000 元，公允价值为3600 000 元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的 623 000 元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 300 000 元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 323 000 元。假定甲公司和乙公司都没有为

28、换出资产计提减值准备； 甲公司换入乙公司的货运车、 轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理， 换入的库存商品作为原材料使用和管理。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照 5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。【正确答案】甲公司：将资产价值与增值税分离，分别计算。甲公司换出商品和设备的增值税销项税额（开出发票）商品 120×17%设备 525×17% 20.4 89.25 109.65 （万元）甲公司换入货车

29、、 轿车和客车的增值税进项税额 （收到发票）（225250360）×17% 141.95甲公司向乙公司支付的增值税差额款项141.95 109.65 32.3 （万元）甲公司换入资产的入账价值（总额）换出资产公允价值（办公楼 160 万元机器设备 120 万元库存商品 525 万元）支付的补价（或收到的补价） 30 万元购买税费 0 835（万元）甲公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的公允价值比重。换入货车的入账价值总额 835 万元×货车 225 万元 /835 万元（货车 225 万元轿车250 万元客车 360 万元） 225（万元）轿

30、车和客车的计算类似，分别是 250 万元和 360万元换入轿车的入账价值总额835 万元×轿车 250万元 /835 万元（货车 225 万元轿车250 万元客车 360 万元） 250（万元）换入客车的入账价值总额835 万元×客车 360万元 /835 万元（货车 225 万元轿车250 万元客车 360 万元） 360（万元）甲公司换出办公楼、机器设备和库存商品，视同销售处理：固定资产转销账面价值并结转处置净损益，库存商品要确认销售收入和结转销售成本甲公司换出办公楼净损益换出办公楼公允价值160 万元换出办公楼账面价值180（原价 225累计折旧 45）万元销售税费即

31、营业税8（160×5%）万元 28（万元）（净损失）甲公司换出设备净损益换出设备公允价值120 万元换出设备账面价值90（原价 180累计折旧 90）万元销售税费030（万元）（净收益）办公楼和设备都是固定资产，处置净损益都记为营业外收支，因此，可以合并反映： 28302（万元）（贷记营业外收入）甲公司账务处理：借：固定资产清理2 700 000累计折旧1 350 000贷：固定资产办公楼2 250 000机器设备1 800 000借：固定资产清理80 000贷：应交税费应交营业税80 000借：固定资产货运车2 250 000轿车2 500 000客运汽车3 600 000应交税费

32、应交增值税（进项税额）1 419 500贷：固定资产清理2 780 000主营业务收入5 250 000应交税费应交增值税（销项税额）1 096 500银行存款623 000营业外收入20 000借：主营业务成本4 500 000贷：库存商品4 500 000乙公司：将资产价值与增值税分离，分别计算。乙公司换入商品和设备的增值税进项税额（收到发票）商品 120×17%设备 525×17% 20.4 89.25 109.65 （万元）乙公司换出货车、 轿车和客车的增值税销项税额 （开出发票）（225250360）×17% 141.95 （万元）乙公司收到甲公司支付的

33、增值税差额款项 141.95 109.6532.3 （万元）乙公司换入资产的入账价值（总额）换出资产公允价值（货车225 万元轿车 250 万元客车 360 万元）支付的补价（或收到的补价30 万元）购买税费 0805（万元）乙公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的公允价值比重换入办公楼的入账价值总额805万元×办公楼 160 万元 /805 万元（办公楼 160 万元机器设备 120 万元原材料525万元） 160（万元）机器设备和原材料的计算类似：换入机器设备的入账价值总额805 万元×机器设备120 万元 /805 万元（办公楼 160万

34、元机器设备 120 万元原材料525 万元） 120（万元）换入原材料的入账价值总额805万元×原材料 525 万元 /805 万元（办公楼 160 万元机器设备 120 万元原材料525万元） 525（万元）换入机器设备和原材料的增值税进项税额公允价值645（ 120 525）× 17% 109.65（万元）乙公司换出货车、轿车和客车，视同销售处理：转销这三项固定资产的账面价值并结转处置净损益。由于三项资产都是固定资产，可以合并计算处置净损益：乙公司换出三项固定资产的处置净损益这三项固定资产的公允价值835 万元（货车225 万元轿车 250 万元客车 360 万元）这三

35、项固定资产的账面价值645 万元 （货车原价 225 万元累计折旧 75 万元）（轿车原价 300 万元累计折旧135 万元）（客车原价 450 万元累计折旧120 万元） 销售税费 0 190（万元）（净收益）换出的这三项固定资产都要计算增值税销项税额这三项固定资产的公允价值 835 万元（货车 225 万元轿车 250 万元客车 360 万元）× 17% 141.95 （万元）乙公司账务处理：借：固定资产清理6 450 000累计折旧3 300 000贷：固定资产货运车2 250 000轿车3 000 000客运汽车4 500 000借：固定资产办公楼1 600 000机器设备1

36、 200 000原材料5 250 000应交税费应交增值税（进项税额）1 096 500银行存款623 000贷：固定资产清理6 450 000应交税费应交增值税（销项税额）1 419 500营业外收入1 900 0002. 以账面价值计量多项资产交换分两步处理：第一步，以换出（资产账面价值总额）定换入（资产入账价值总额）；第二步，按换入资产的账面价值比重分摊换入资产入账价值总额。以账面价值计量的多项资产交换， 解题思路与单项资产交换是一样的： 一方面确定换入资产的入账价值，另一方面转销换出资产账面价值，不视同销售，不确认处置损益。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（计入资产处置净损

37、失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。注：应关注涉税处理。【例题·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000 元，已提折旧1 250 000 元；专利技术账面原价为 750 000 元，已摊销金额为375 000 元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000 元，对丙公司的长期股权投资成本为

38、250 000 元。甲公司的厂房公允价值难以取得， 专利技术市场上并不多见， 公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量， 由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定， 因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。【正确答案】甲公司：甲公司换入资产的入账价值（总额）换出资产账面价值112.5万元 （厂房原价200万元累计折旧125 万元） 75 万元（专利技术原价75 万元累计摊销37.5 万元）37.5 万元 支付的补价（或收到的

39、补价）0购买税费 0112.5 （万元）注意：甲公司应交营业税5.625 万元，是转让厂房和专利技术应交的营业税，属于销售税费，而不是购买税费甲公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的账面价值比重：换入在建工程的入账价值总额112.5 万元×在建工程 87.5 万元 /112.5 万元（在建工程 87.5 万元长期股权投资 25 万元） 87.5 （万元）长期股权投资计算方法类似：换入长期股权投资的入账价值总额 112.5 万元×长期股权投资 25 万元 /112.5 万元（在建工程 87.5 万元长期股权投资 25 万元） 25（万元）换出厂房

40、和专利技术，均转销其账面价值，不确认处置损益；销售税费即应交营业税5.625 万元，比照不动产（厂房）或无形资产（专利技术）处置净损失确认为营业外支出。甲公司账务处理：借：固定资产清理750 000累计折旧1 250 000贷：固定资产厂房2 000 000借：在建工程××工程875 000长期股权投资250 000累计摊销375 000贷：固定资产清理750 000无形资产专利技术750 000借：营业外支出56 250贷：应交税费应交营业税56 250乙公司：乙公司换入资产的入账价值（总额）换出资产账面价值112.5 万元（在建工程 87.5万元长期股权投资 25 万元

41、） 支付的补价（或收到的补价） 0购买税费 0112.5（万元）注意：乙公司应交营业税 4.375 万元，是转让建筑物在建工程应交的营业税，属于销售税费，而不是购买税费换入厂房的入账价值总额112.5 万元×厂房 75 万元 /112.5 万元（厂房 75 万元专利技术 37.5 万元） 75（万元）专利技术计算方法类似：换入专利技术的入账价值总额 112.5 万元×专利技术 37.5 万元 /112.5 万元（厂房 75 万元专利技术 37.5 万元） 37.5 （万元）换出在建工程和长期股权投资，均转销其账面价值，不确认处置损益。销售税费即应交营业税 4.375 万元，

42、确认为营业外支出 比照不动产（建筑物在建工程） 处置净损失） 。乙公司账务处理：借：固定资产清理875 000贷：在建工程××工程875 000借：固定资产厂房750 000无形资产专利技术375 000贷：固定资产清理875 000长期股权投资250 000借：营业外支出43 750贷：应交税费应交营业税43 750注：可以把营业税分录单列。例题总结本章的全部例题都有一个特点： 换入资产的入账价值该资产在换出方的账面价值或公允价值，给人感觉是：换入资产的入账价值不需要计算，把它原在换出方的账面价值或者公允价值抄过来即可。这个结论是错误的。账面价值计量情形下， 换入资产的入

43、账价值它原在换出方的账面价值，这才是正常状态；公允价值计量情形下，当不存在购买税费的情况时，换入资产的入账价值公允价值。否则也不相等。【 2011 年考题·单选题】 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为350 万元的厂房和 150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300 万元的建房屋和100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。A.280 B.300C.350 D.375【正确答案】 D【答案解析】非货币性资产交换的最大原则是：以换出定换入。换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量， 所以

44、采用账面价值。 甲公司换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值 500 （350 150）万元。在建房屋的入账价值 500×300/ （100300） 375（万元）。本章小结本章的重点有三个：一是公允价值计量和账面价值计量的应用条件，重点关注商业实质的判断。二是换入资产入账价值的计算，记住公式：换入资产入账价值换出资产价值（公允价值或账面价值）支付的补价（或收到的补价）购买税费三是换出资产的账务处理，采用公允价值计量的，换出资产视同销售，销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费； 采用账面价值计量的， 换出资产不视同销售，只是转销账面价值，不确认处置损益。换出资产支付销售税

45、费的，计入资产处置净损失的相关科目。第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值处理第四节商誉减值的处理前言本章的知识点综合性很强，难度比较大，尤其是资产组减值和商誉减值。并且，本章与长期股权投资、 固定资产、无形资产、所得税等内容联系密切， 常常结合起来出综合题。本章 2007 年和 2010 年先后两次考综合题，各 15 分。从考试情况来看，本章比较重要。近 5 年考情分析单选题多选题判断题综合题总分1题1分1题2分20113 分预计现金流量年资产组的认定的考虑因素20101题15分15资产组减年值的核算分20091题2分1题 1分3

46、 分预计现金流量年的考虑因素资产组的认定依据20082题 2分2 分预计未来现金流量现值的折现年率；商誉的减值测试。20071题15分15资产组减年值的核算分知识点 1：资产减值的认定第一节资产减值的认定一、资产减值的概念及范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。教材列举了本章涉及的7 种非流动资产：即资产减值准则适应的7 种资产的减值： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（ 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（ 3）固定资产；（ 4）生产性生物资产；（ 5）无形资产；（ 6）商誉

47、；（ 7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。补充两种：在建工程、工程物资。资产减值准则（即本章）规范以下九种 资产的减值不得转回 ：（ 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资长期股权投资减值准备； （无重大影响的投资，适应金融工具准则，也不得转回）（ 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；（ 3）固定资产固定资产减值准备；（ 4）生产性生物资产生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备 ）；（ 5）无形资产无形资产减值准备；（ 6）商誉商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；（ 7）油气资产油气资产减值准备。（ 8）在建工程在建工程

48、减值准备（比照固定资产减值准备）；（ 9）工程物资工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。以下九种 可转回减值的资产 ：其他章节规范的资产减值：（ 1）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款坏账准备（可转回）；（ 2）存货存货跌价准备（可转回）；（ 3）持有至到期投资持有至到期投资减值准备（可转回）；（ 4）可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备（可转回）；（ 5）未担保余值未担保余值减值准备（可转回）。（ 6）贷款贷款损失准备（可转回）；（ 7）消耗性生物资产消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（ 8）抵债资产抵债资

49、产跌价准备（比照存货跌价准备）；（ 9）损余物资损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。二、资产可能发生减值的迹象一般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试。但是， 商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产， 无论是否存在减值迹象， 每年都应进行减值测试。根据重要性原则，资产存在下列情况时可以不进行减值测试：（ 1）以前期间资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。（ 2）以前期间表明资产对减值迹象不敏感，本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。减值迹象的判断：1. 外部信息来源（ 1）资产市价大幅下跌；（ 2）环境或市场发生重大不利变化；（ 3）市场利率等的大幅提高。2. 内部信息来源（ 1）资产已陈旧或损坏；（ 2）资产被终止使用；（ 3）资产的经济绩效低于预期。知识点 2：资产可收回金额的计量和减值损失的确定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定一、可收回金额计量的基本要求减值账面价值可收回金额资产的可