erp产品的成本核算-标准成本

1、精品文档ERP 中的产品成本控制标准成本众所周知， ERP 系统采用模块化的结构，模块一般按企业内部的职能划分，比如从企业运作整体来看可以分物流，会计和人力资源等模块，而物流下又可以分出生产，销售，采购和储运等模块。同样的会计下也可以分出财务会计，管理会计和资金管理等模块。各模块之间数据是集成和共享的。 在上两期我们分别探讨了 ERP 中的盈利分析和企业预算，它们都属于管理会计的范畴。细心的读者可能会发现上述两个专题都涉及到了ERP 中的产品成本信息，事实上产品成本控制是企业管理的一项重要内容， 因此也是 ERP 的一个重要模块。产品成本控制模块是生产和管理会计的交叉部分，本文主要介绍产品成本

2、控制中 标准成本 的概念和其制定过程。和实际成本不同，这个子模块的作用主要有：<1> 计算每种产品标准的产品制造成本（ Cost ofGoods Manufactured ）和产品销售成本（Cost of Goods精品文档Sold ）。<2> 决定每种产品的成本构成，并计算生产过程中每一步的附加价值 （ Value Added）。<3> 通过成本比较优化产品制造成本。<4>给 ERP 系统其他模块提供信息，比如：为和实际成本进行差异分析及生产效率控制建立比较基准；更新物料主记录中的产品成本；为盈利分析和企业预算提供产品成本信息（参见 ERP中的

3、盈利分析和 ERP中的企业预算 ）；为销售模块设定价格底线。在介绍具体计算过程之前，首先让我们看一下和产品标准成本计算有关的概念和数据准备工作。计算产品成本的数据准备物料清单（ Bill of Material / BOM ）物料清单是一个完整的，正式的，结构化的关于组成一个产品的部件清单。该清单包含每个部件的物料编号，数量和计量单位。物料洗 衣 机 WP830机械支承系统机械传动系统控制系统外箱体电动 机电源开关控制台安全开关定子吊杆支承程序控制器转子机械电动式程控器端盖微电脑程控器波 轮洗涤 桶盛水 桶图 1：物料清单（ BOM ）离合 器清单是 MRP 的基础，对于产品成本来说物料清单决

4、定了哪些材料将被计算进产品的成本，以及计算的顺序。物料清单中可能会包括一些半成品，这些半成品本身也有物料清单。这样就构成了多层物料清单（Multilevel BOMs）。图 1 就是一个多层物料清单。对于多层物料清单，ERP 系统首先计算物料清单中最低层次物料的成本。随后逐步计算上一层次的物料（半成品），计算过程中包括了已经计算过的下层物料的成本。这一过程被称为成本上卷（ Cost rollup ）。当我们保存最终产成品的成本估算时，该产成品下的每一层半成品的成本估算和成本构成也被保存了。通过成本上卷我们就可以分析每个生产层次的附加价值（Value Added）了。有些公司在内部各部门使用一种

5、统一的BOM结构。这种结构通常由产品设计部门创建，被储运部门和生产装配部门使用。 ERP 系统允许公司的各个不同部门和领域维护各自的 BOM ，但每个 BOM 都必须有唯一的编号并明确指明它的用途 （BOM Usage ）。这样， 每个部门只需处理各自相关的数据。工作中心（ Work Center）在 ERP 中工作中心是一种抽象的组织机构，它可以被灵活地定义为各种实际的工作中心，如一台机器或一组机器，一条生产线，一个装配中心，一个生产班组，或者一个车间（参见图2）。工艺路线中的每一道工序（Operation ）都必须在工作中心中完成。工作中心在ERP 的物流（ Logistics ）管理中很

6、重要，和它相关的功能很多，比如生产进度安排（Scheduling ），产能计划（CapacityPlanning ）等等。 对于产品成本计算来说， 工作中心是计算人工成本和制造费用的基础。 工作中心中定义了和产品制造成本相关的公式，比如机器生产准备时间（ Setup）和批次有关而和批量大小无关，而生产机时或工时则和批量大小成正比，等等。工艺路线（ Routing）工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序（Operation）以及执行这些工序的先后次序。图3 中蓝色的箭头代表了一种产品的工艺路线，其中每个箭头都是整个工艺路线中的一道工序，如工序 10，工序 20 等等。除此之外， 工艺路线中还

7、包含了每一道工序在哪个工作中心中执行，需要哪些材料部件以及其他一些和计算生产期，产能和生产成本相关的技术信息。图3 中四道工序分别在上文中的工作中心 WC01WC04 中完成。对于每道工序系统中还须定义完成该工序的标准作业（Activity ） ,比如图 3 中一道装配工序是由生产准备 （Setup），装配（Assemble），关机（ Shutdown ）三项作业完成的。作业可以根据不同的行业以及ERP 项目实施的要求非常灵活地定义，比如对于日用化工品的制膏工序，可以定义备料投料，制膏，固化，罐体清理等作业，这时生产准备和关机作业被赋予了具体的含义。系统使用工作中心中定义的公式和工艺路线中的标

8、准值就可以计算标准的作业耗用量。 随后根据成本中心会计中计算出来的作业价格，系统就可以计算出标准的制造成本。成本中心和作业（ Activity）成本中心是ERP 系统中归集和控制成本的组织机构。任何一个工作中心都必须明确地隶属于一个成本中心。图4 中以工作中心WC01为例， WC01 隶属于成本中心CC01 。事实上几个工作中心可以同时属于一个成本中心，在实际中工作中心和成本中心的隶属关系通常应遵循能明确成本控制责任和方便成本核算的原则。在本例中我们采用成本中心和工作中心一对一的关系。成本中心有投入也有产出。图 4 左侧的箭头表示我们投入固定资产，人员，水电煤等等企业的资源到成本中心CC01

9、。与此同时成本中心CC01 的产出表现为各项作业 ACT101 ，ACT102 ，ACT103 ，这些作业完成了产品制造的过程，同时也将价值转移到了产品中去。如图4 右侧的箭头。物料主记录（ Material Master Record）物料主记录包含了管理一个物料所需要的所有信息。对于产品成本计算， ERP 系统主要从物料主记录中获取外购材料的标准价格和缺省生产批量。 （注：其他还有一些相关参数，本文不作赘述） 。除了物料主数据外， 系统还可以从采购信息记录 （ Purchasing Info Record ）中获取材料价格。采购信息记录包含了从某个供应商处购买某件商品的信息 ,比如和供应商

10、之间签定的价格条款。使用采购信息记录具有一些好处，比如该记录中包括运输成本，如运费，关税，和保费，这样可以更好地估算实际材料价格。另外采购信息记录可以更好的估算转包和外协加工商品的成本。但是使用采购信息记录必然涉及到供应商选择的问题，相对物料主记录来说就较为复杂。物料主记录除了提供产品成本计算所需信息外，在成本计算完成后，标准成本还会保存在主记录中。产品标准成本计算举例下面我们举一个非常简单的例子，来具体看一下ERP 系统是怎样计算产品标准成本的。同时也可以看到系统提供了哪些产品成本的分析工具。某企业生产各种日用化工品，其中某一特定产品牙膏A 的物料清单如下：牙膏 A：1 支部件数量单位部件性

11、质铝管1个原材料膏体100克半成品半成品膏体的物料清单如下：膏体：1 吨部件数量单位部件性质D400公斤原材料E600公斤原材料该企业有两个工作中心，具体情况如下：工作中心成本中心作业作业价格标准公式WC01 制膏车间CC01ACT101生 产12,000 RMB/ 批和批次成准备正比ACT102制膏2,000 RMB/ 小时和批量成正比ACT103固化500 RMB/ 小时和批量成正比WC02灌包装车间CC02ACT201灌 包40 RMB/ 人* 小时和批量成装正比产品牙膏 A 的工艺路线如下 :批量 : 72,000 支工序作业数量投入部件10ACT101生产准备1 批D,EACT102

12、制膏48 小时ACT103固化96 小时20ACT201 灌包装1,000 人 * 小时铝管, 膏体从物料主记录中 ,我们可以看到原材料的标准价格如下:原材料价格单位铝管0.4 RMB个D34,000 RMB吨E4,000 RMB吨上述这些数据和配置都是在实施ERP 系统时收集整理的， 实际上这些数据并不是产品成本模块单独使用的，象 BOM ，工作中心， 工艺路线，物料主记录等都是物流管理各领域的必须数据。系统实施完毕后，这些数据还必须不断维护和更新，保持系统运行的真实和流畅。下面我们看一下系统中产品标准成本的各类分析。成本构成分析首先是成本构成分析，如图5，由于该公司是生产日化产品的，因此定

13、义了如图中所示的成本构成结构，该结构由5 类成本构成，分产品牙膏ARMB340,000原材料 铝管RMB28,800产品牙膏ARMB340,000原材料 铝管RMB 28,800原材料成本RMB 144,000原材料成本RMB28,800生产准备成本RMB 12,000生产准备成本制膏成本RMB96,000制膏成本固化成本RMB48,000固化成本灌包装成本RMB40,000灌包装成本半成品 膏体RMB271,200产品牙膏 A批量 : 72,000 支半成品 膏体RMB271,200原材料成本RMB 115,200生产准备成本 RMB 12,000制膏成本RMB96,000固化成本RMB48

14、,000图 5: 成本构成分析灌包装成本别是原材料成本，生产准备成本，制膏成本，固化成本和灌包装成本。该结构对其所有产品都适用，因此可以方便进行产品之间的比较。从图 5 我们可以发现ERP 的成本构成分析类似传统成本会计中的平行结转法，半成品膏体的成本构成被平行地转入了产品牙膏A 的相应成本构成中，而不是将RMB 271,200 都作为原材料成本转入产品牙膏A中。图中数字的计算过程，如下列示：原材料铝管的原材料成本=72,000 支 * 1 个/支 * 0.4RMB/ 个 =RMB 28,800半成品膏体的原材料成本= 2,000 支 * 100 克 /支 * 400 公斤 / 吨 * 34,

15、000RMB/吨 + 72,000支 * 100 克/支 * 600 公斤 /吨 * 4,000RMB/ 吨 = RMB 115,200半成品膏体的生产准备成本= 12,000RMB/ 批 * 1 批 = RMB 12,000半成品膏体的制膏成本= 2,000RMB/ 小时 * 48 小时 = RMB 96,000半成品膏体的固化成本= 500RMB/ 小时 * 96 小时 = RMB 48,000产品牙膏 A的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000产品牙膏 A的灌包装成本= 40RMB/ 人 * 小时 * 1,000 人* 小时 = RMB

16、40,000制造层附加价值分析利用上文成本构成分析的结果，ERP 系统可以分析产品价值在各个产品 牙膏ARMB340,000上层制造层总计：RMB 68,800产品牙膏ARMB340,000上层制造层总计：RMB 68,800原材料成本RMB 144,000原材料成本RMB28,800生产准备成本RMB 12,000灌包装成本RMB40,000制膏成本RMB96,000下层制造层总计RMB 271,200下层制造层总计RMB 271,200固化成本RMB48,000灌包装成本RMB40,000下层制造层总计：RMB 271,200下层制造层总计：RMB 271,200产品牙膏 A批量 : 72

17、,000 支原材料成本RMB 115,200生产准备成本RMB 12,000制膏成本RMB96,000固化成本RMB48,000图6: 制造层附加价值分析上层制造层总计RMB 68,800上层制造层总计RMB 68,800制造层次增加的情况。本例中生产产品牙膏A 经过两个制造层次，上层是制造牙膏A 本身，下层是制造半成品，即膏体。如图6 右上方，我们可以看到在上层制造层投入了价值 RMB28,800 价值 RMB40,000 的灌包装成本，加上下层制造层总共的原材料和RMB271,200的成本，产品牙膏A 的总成本是RMB340,000。如果想分析下层制造层的成本构成，可以在系统中直接切换到如

18、图中右下方的报表即可。原始成本构成分析在成本构成分析中，除了原材料成本，其他成本构成都是以企业内部作业成本的形式体现。而习惯上，我们经常需要分析成本的原始状态，即产品成本中包括多少人工，机器折旧费用，水电燃料，机物料消耗等等。再看一下图4，这些原始成本都作为成本中心的投入，而在成本构成分析中出现的成本都是成本中心的产出，即各种作业的成本。因此在ERP 系统中又提供了另一种成本构成分析-原始成本构成分析。它相对于成本构成分析的一个优点是：由于一种产品中的人工成本，水电燃料成本等都是可见的，因此这些成本的价格变化对于产品成本的影响就更容易预测。要理解系统是如何生成原始成本构成分析的，首先必须了解作

19、业价格的确定。 图 7 给出了成本中心 CC01 中 3 项作业价格确定的过程。首先，在图的下方我们看到企业已经完成了产品的销售量计划（参见 ERP 中的企业预算 ），该计划是通过盈利分析模块完成的。随后结合各种产品的标准工艺路线， 我们可以得到成本中心CC01 中 3项作业的计划耗用量。在本例中我们按月进行分析。根据计划的作业耗用量，接下来我们进行该成本中心的成本计划，图上方代表通过系统集成或是手工计划，可以对成本中心的每项作业计划其各项成本， 比如固定资产折旧费用，工资福利费用，水电燃料费用等等。从图 7 中可以看到，我们的计划还可以区分固定和可变成本，这种区分将有利于产品成本信息在盈利分

20、析中的应用（参见ERP 中的盈利分析）。最后 ERP 系统将计算出各项作业的价格如下：ACT101的可变成本= （ 3,000RMB + 7,000RMB + 2,000RMB）/6 次 = 2,000RMB/ 次ACT101的固定成本= ( 25,000RMB + 30,000RMB + 4,000RMB +1,000RMB) / 6 次 = 10,000RMB/ 次ACT101的总成本= 2,000RMB/次 +10,000RMB/次=12,000RMB/ 次ACT102 ， ACT103 的情况依此类推。与此同时我们可以得到下表，该表反映了作业价格中各种原始成本的构成：作业价格固定资产工

21、资福利燃料电其他折旧费费力费ACT10112,0004,166.6755001,833.33500RMB/ 次RMB/ 次RMB/ 次RMB/ 次RMB/ 次ACT1022,0001,200340 RMB/40060RMB/ 小时RMB/ 小时次RMB/ 次RMB/ 次ACT103500266.67122.2287.7823.33RMB/ 小时RMB/ 小时RMB/ 次RMB/ 次RMB/ 次通过该表， ERP 系统会计算出原始成本构成分析，图8 中就是半成品膏体的原始成本构成分析，同样地通过平行结转我们可以得到产品牙膏 A 的原始成本构成分析，本文就不再赘述了。图8 中的数字和图作业5 中数

22、字的勾稽关系如下表所示：（单位作业固定资产工资福利成本折旧费费:RMB ）燃料电力费其他制造费用ACT10112,0004,166.675,5001,833.33500ACT10296,00057,60016,32019,2002,880ACT10348,00025,600.3211,733.128,426.882,239.68总计87,366.9933,553.1229,460.215,619.68产品牙膏 A批量 : 72,000支RMB271,200半成品膏体 批量 :7.2吨半成品膏体半成品膏体RMB271,200原材料成本RMB 115,200固定资产折旧费RMB 87,366.99工资福利费RMB 33,553.12燃料电力费RMB 29,460.21其他制造费用RMB 5,619.68图8:原始成本构成分析工序成本分析如图 9 所示， ERP 系统还可以按工艺路线中的工序分析产品价值的10制膏RMB 271,20010制膏RMB271,200原材料 D2.88 吨 34,000RMB/吨RMB 97,920原材料 E4.32 吨4,000RM