内部控制PPT整理

1、第一部分走进内部控制-基本概念阐述引入案例：储蓄员三天盗走三百万据楚天都市报2002 年 2 月 26 日报道，近日，工商银行湖北分行武汉营业部就储蓄员杨峥卷款潜逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款方式，共卷走337.3 万元，并偷走美元3 万元，港币1万元杨峥今年26 岁，是工行凌云储蓄所临时工，正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划转 300 多万元，分别存入自己的35 个活期存折，此后3 天，杨乘租摩托车奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116 笔，共计337.3 万元。初六上午，工行营业所发现疑点，遂案发。在随后的清理中，还发现杨所在储蓄所外币钱箱少了3 万美元

2、，1 万港币，确定被杨盗走。令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么能做下如此大案？工行营业部一名负责人痛心疾首地说:“过年休假留下了监管漏洞，给了歹徒可乘之机！”知情人分析，银行监管松懈表现在:一、正月初一本不是杨峥值班，但他与别人换了班。二、过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡” （即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时候可能集中在一个人手中。杨峥在电脑虚存款时同时使用了本应该由主任掌管的“五级卡 ”和由储蓄主管掌管的“四级卡 ”。三、按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审查，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审查的部门又放了假，这个“黑洞 ”直到初六时才发现。1.

3、什么是风险？风险是某一事件或行为对企业经济利益可能的威胁；风险是不确定性；商业风险和管理风险2. 风向如何最小化？1、加强系统的内部控制；2、对可能的损失投保；3、当可能的风险较大时，寻求较大的回报。3. 内部控制的发展历程（一）萌芽期内部牵制查访错弊；职务分离和帐目核对；钱、帐、物为主要会计控制对象（二）发展期内部会计控制与内部管理控制组织计划；业务授权；资产接触；信息保证（三）成熟期内部控制结构和内部控制整体架构控制环境；分析评估；控制活动；信息与沟通；监督4. 我国企业的内部控制现状现实分析：我国企业经营效益普遍较差，会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，内部控制

4、制度所监控的对象主要是中层以下管理人员及普通员工，对高层管理者控制薄弱，甚至严重失控，造成内部人控制现象。原因分析：重经营、轻管理重产品销售、轻战略经营重资本经营，轻金融风险防范重网络硬件建设、轻软件建设重人才引进、轻人员监督和培训重会计信息、轻控制环境建设5. 内部控制分为：? 内部会计控制：由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性相关的程序和记录构成。? 内部管理控制：包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。6. 内部控制的定义：被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、管理层及其他人员影响。设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证：营运的效果

5、和效率；财务报表的可靠性；相关法令的遵循7. 对内部控制概念的理解主体-企业内部人员：决策层、管理层、作业层目标-相互联系的四个目标：效率和效果；资产安全；报表可靠性；合法合规作用-合理保证而非绝对保证：1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出正常设计范围； 3.控制执行人员责任性不强；4. 控制执行人员串通舞弊;5. 高层管理者自我违规操作。要素-五要素及相互关系：一、内部控制环境内容1经营管理观念和方式2、组织结构3董事会及审计委员会4授权和分配责任的方法5管理控制方法6内部审计7人事政策和实务8外部影响案例分析：巨人集团案例分析巨人集团曾经是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上叱咤风云，该

6、企业以闪电般的速度崛起后， 又以流星般的速度迅速在市场上沉落了。这样一家资产好几亿，年产值号称数十亿的企业破产，究其原因，管理当局的决策失误是很重要的一个方面。该企业在1993 年以前， 其经营状况是非常乐观的，但是在1993 年国家有关进口电脑的禁令一解除，国外众多超重量级选手蜂拥进入我国市场，一些头脑理智的企业纷纷压缩规模调整结构，可巨人集团的管理当局急于寻求新的产业支柱，轻易迈出了经营房地产和保健饮品的多角化经营的脚步。而当时巨人集团的资金不足，又没有得到银行等金融机构的资金支持，没有实力同时在两个全新的产业展开大规模投入到了1994 年，巨人集团管理当局已经意识到集团内部存在的种种隐患

7、：创业激情基本消失了；出现了大锅饭现象；管理水平低下；产品和产业单一；开发市场能力停滞。但管理当局还是回避了企业内部产权改造及经营机制重塑的关键问题，想通过再一次掀起的发展和扩张热潮，将企业重新带回到过去辉煌的时期，在保健饮品方面大规模投入，这样的投入带来了短暂的效益，可很快企业的问题暴露无疑：企业整体协调乏力；人员管理失控；产品供应链和销售链脱节等。针对此问题，企业管理当局进行了整顿，但是未能从根本上扭转局面，最终全线崩溃。巨人集团总裁史玉柱在检讨失败时曾坦言：巨人的董事会是空的，决策是一个人说了算。决策权过度集中在少数高层决策人手中，尤其是一人手中，负面效果同样突出。特别是这个决策人兼具有

8、总结巨人集团失败的经验教训，其计划过程失控也是主要原因，主要表现在：计划动因不明确；计划非理性，试图超越规范；过程失控，如计划制定较为粗放，计划执行过程中缺乏必要的反馈与检讨，计划柔性不足，在市场状况即企业经营状况发生变化时缺乏对策，企业原有经营管理模式及经营管理层的经营理念与计划不匹配，人才的压力也是导致计划失控的原因之一等。所有权和经营权，而其他人很难干预其决策，危险更大。案例分析：青岛海尔集团案例分析在 1984 年海尔集团曾一度亏损147 万元，濒临破产倒闭，可是经过了18年的奋斗，到2001 年海尔集团实现全球营业额超过600 亿元人民币。目前，海尔集团在49 个国家和地区拥有180

9、00 多个营销点，产品销往87 个国家和地区。海尔是中国家电行业唯一一家五大产品全部通过IS09001 国际质保体系认证和国内首家通过IS014001 认证的家电企业，也是中国第一个列入美国UL 认证名录的企业，并通过了欧盟EN45001 认证，是中国第一家产品在国内就可以获得国际认证的企业。2000 年 5 月海尔集团还被美国著名的科尔尼管理咨询公司和美国财富杂志社评为全球“最佳营运公司 ”。海尔集团能够在这么短的时间里取得如此的成就，其成功的经验是很多的，但是其中很重要的一个因素是海尔集团有非常健全的内部控制制度，而内部控制中的环境控制起到了重要的作用。首先， 海尔集团的管理当局重视基础管

10、理，有不断地组织变革的思想，注意把市场竞争机制引入企业内部，注重学习美国式的开放创新、个性舒展与日本的吃苦耐劳、团队精神，并将其与中国的传统思想创造性地结合起来，逐步形成了独具魅力的海尔管理体系，如实行 OEC 账表化管理，做到 “日事日毕，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人凭业绩，管事凭考核；坚持管理高质量，不做表面文章，注重管理实效，以法治厂，无一例外”。其次，人事政策合理和有效。在企业的内部控制中人的因素是至关重要的。海尔集团通过实践， 制定出了合理的员工聘用机制、考核机制、激励机制等。其用人的原则是：充分发挥人的潜能，让每 个人不仅能感受到来自内部竞争和市场竞争的压力，而且能将压力

11、转化为竞争的动力。海尔实行管理人员公开招聘，竞争上岗；对于在岗的干部每月考评一次，根据考评结果进行选拔上岗或淘汰降职；而工资的发放则分档进行，计效联酬等方法。第三，有合理的组织结构及明确的职责划分方法。海尔的管理当局认为合理的组织结构能够保证企业内部控制活动的有效进行。海尔集团从1984年开始，经历了几次重大的机构调整，从直线职能式管理经过矩阵结构管理到市场链”管理，最终形成了责权明确的四个层次的管理体系，各个层次各负其责，形成了各部门、各 单位之间相互联系，相互制约的内部控制体系。案例总结通过以上两个典型案例可以看出，巨人集团失败的原因很大程度上是因为企业内部控制的失控，尤其是控制环境中企业

12、经营管理当局的经营管理理念和经营方式的失误造成的；而海尔集团的成功经验也在于企业管理当局的经营风格、文化理念及先进的管理方法等。二、风险评估企业必须了解它所面临的风险，并加以控制。即设立可辨识、分析和管理相关风险的机制 风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能发生的风险。1.风险评估2.评估关键的风险：发生率和影响3.如何评估影响？只要可能，获取管理层和业务单位人员的投入信息：通过职业判断和借鉴以往 的经验；依照其影响和可能性将风险分类4.辨别主要风险影响5.风险意识三、控制活动内部控制的类型：预防性控制：(事前)是为了防止错误和舞弊的发生而采取的控制，如：职责分离、监督性检 查、各种校验，

13、检查性控制：(事后)是把已经发生和存在的错误检查出来的控制纠正性控制：(事后后)是把检查出来的错弊进行处理的控制。如：计算机处理采购业务补偿性控制：如果某些环节比较薄弱，或者比较重要，而需要采取的控制措施。如：应收帐款 风险较大，就需要采取信用额度控制(预防性) ，还要采取定期对帐的措施(补偿性)1、控与被控的关系分析：控与被控永远是一对矛盾的统一体，协调好它们的关系应把握：(1)瞄准主要目标，有的放矢(2)善于抓住战机(3)把自己置于受控的地位(4)根据变化不断调整控制思路控点与控面的分析：严谨的内部控制制度，应是对企业经营活动的全方位控制，同时对重要方面和环节进行重点控制；重要控制点：(1

14、)资金控制(2)成本费用控制(3)权力使用2、内控的成本与效益分析成本控制措施的执行占用了本来可用于经营 上的时间，造成了效率的降低，如质量检 验手续常常要求利用凭单或文档对业务进行纪 录，这带来了耗费人工及纸张成本，如进 仓单。效益加强管理责任，提高了资产的 保管安全性和利用效率能控制住生产过程中所需的资 源，达到内控的各目标，如提 高信息的准确度，遵循有关的 政策，提高资产的安全等等控制措施的采用有时会与经营目标发生 直接冲突。如电话订货与书面订货防止片面追求效率而不顾可能 的风险，同时也为后续业务的 效率的提高奠定基础.3、职责分离程度的合适度企业规模分离程度风险分析小小由于过度的信任和

15、授权带来的风险较大，但由于 带来的高效率、低成本而带来的高效益使分离程 度变小，特别是在家族企业尤为明显。中小到中风险可大可小大大风险较小，但由于效率问题、人力成本问题等血 导致成本较局四、资讯与沟通1.内部信息采集：通过财务会计资料、经营管理资料、内部调研报告、专项信息、报刊网络等资料或渠道，获取内部信息。2外部信息采集：通过立法机关、监管部门、中介机构、行业协会组织、业务往来单位、市场调查、外部来信来访、网络媒体等渠道或方式，获取外部信息。3 .内部沟通： 建立通畅的内部沟通渠道，实现内部信息、外部信息在企业内部的及时、准确传递， 促进董事会、管理层和企业员工正确履行职责。内部沟通应重点关

16、注来自不同部门和岗位、不同渠道的相关信息核对相符和正确使用。4 .内部沟通：建立良好的外部沟通渠道，对外部有关方面的建议、需求、投诉等信息进行记录，并 及时予以处理、反馈。外部沟通应重点关注与投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面的沟 通。5 .信息技术控制：结合实际情况和信息技术应用状况，建立与经营管理相适应的自动控制，提高 业务处理效率，减少或消除人为操纵因素。加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全、有效运行。6 . 反舞弊机制建立：建立教育、制度与监督并重，惩防并举、重在预防的反舞弊机制，明确有关部

17、门在反舞弊工作中的职责权限，规范反舞弊调查处理程序，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容。五、监督1 .检查评价主体2 .检查方式：结合企业实际情况，采取适当的程序和方法进行内部控制检查。内部检查方式主要包括日常检查和专项检查。3 .缺陷评估与报告4 .缺陷分析5 .内控自我评价性质 -过程的、全方位的第二部分：内部控制方法（第四章）安然（Enron）公司案例分析安然公司成立于1985 年，以电力、天然气产品起家，后来又扩展能源零售交易业务，并涉足高科技宽频产业运营范围遍及全球40 多个国家，员工超过2.1 万。安然公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，2000 年收入高达1

18、010 亿美元,股价在2000 年 8月触及顶点90.56 美元连续 4 年戴上 财富杂志授予的“美国最具创新精神的公司”桂冠， 2000 年财富世界500 强排名第 7 位，曾被哈佛商学院认为是旧经济向新经济成功转变的典范2001 年 3 月 5 日， 财富杂志发表了一篇题为安然股价是否高估？的文章，首次指出安然财务有黑箱，质疑安然财务报表的真实性10 月 16 日， 安然公布第三季业绩突然宣布，该公司第三季度亏损6.38亿美元， 其净资产因受到外部合伙关系影响而减少12 亿美元。六天后，美国证券交易委员会开始对安然展开调查11 月 8 日，安然宣布，在1997年到 2000年间由关联交易共

19、虚报了五点五二亿美元的利润从安然事件看美国公司治理存在的问题股权结构的不合理性。安然公司同绝大部分美国的上市公司一样股权结构高度分散，导致经理层内部人控制董事会缺乏独立性，不勤勉尽责。安然公司与其董事之间存在大量的除董事服务费（每人7.9万美元）之外的利益关系，如与其个人拥有的其他公司之间的关联交易、另有咨询服务合同以及向其任职的科研机构捐赠等等高级管从安然事件美国公司治理理人员缺乏诚信，为谋求个人私利忽视公司利益，董事会监督不力。1999 年，董事会不顾职业道德，听从当时的董事会主席肯尼思莱和首席执行官杰夫 斯基林的建议，允许当时的首席财务官安德鲁法斯托暗地里建立私人合作机构，非法转移公司财

20、产。董事会和公司高层完全忽视了对安德鲁法斯托行为的监控利用关联交易制造利润。安然公司的关联交易方式风险性极高，大量账外经营业务形成了高负债，大量债务集中暴露产生了公司信用危机安然自已的资产负债表上只列了130 亿美元，而据分析，其负债总额可能高达400 亿美元外部审计机构的问题与责任。安达信会计师既是安然的审计师又是安然的财务顾问。安然公司支付给安达信公司的费用中，财务顾问费用占到了相当大的比例。作为独立的审计因利益冲突而无法做到真正独立金融分析师推波助澜，为安然神话创造条件。英国金融时报这样评判：“安然公司失败的教训与 2000 年的网络泡沫破灭如出一辙：融资过度、传媒和华尔街的竭力宣传以及

21、投资者的轻信共同吹出了一个大泡泡。第四部分货币资金内部控制控制目标岗位分工和授权控制货币资金收支控制货币资金内部控制制度票据及有关印章的控制一.货币资金控制的目标安全性预防被盗窃，诈骗和挪用完整性预防私设“小金库 ”等侵占企业收入的行为合法性符合国家财经法规，手续齐备效益性合理调度资金二.岗位分工和授权控制（1） .岗位分工企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员，审批的领导，专用印章保管人员，稽核人员，会计人员，会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。（2） .职务分

22、离控制在制定岗位责任制时应考虑到以下不相容职务的分离：1 .经济业务的授权者与执行者2 .经济业务的审核者与执行者3 .经济业务的记录者与执行者4 .财产，物资，现金，有价证券等资产的保管者与同一资产的记录者5 .资产的保管者与相关交易的批准者6 .相关交易的批准者与同一交易的记录者7 .总帐与明细帐和日记帐的记录者（3） .办理货币资金支付业务的程序（一）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付

23、申请，审批人应当拒绝批准。（三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、 程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。（四）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。注意：对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。讨论： “一支笔 ”审批制度“一支笔 ”审批制度是我国很多企业在财务开支审批方面实行的一种制度，它强调企业的现金支出必须由一人

24、审批方可执行。你认为这样做符合内部控制制度吗？“一支笔 ”审批制度应用时应注意：“一支笔”审批的权限必须分割到各职能部门，分层次互相制约地行使，并且规定审批额度。“一支笔”审批应由三个以上的分设岗位（经办，审核，审批）互相制约地行使职权。“一支笔”审批不得跨越控制流程和岗位职责。三.货币资金收支控制（一）.货币资金收入的内部控制1. 收入控制原则（ 1 ）不允许任何一员工处理经办一项交易的全过程。（ 2）现金出纳与记帐分离。（ 3）序时记录现金收入。（ 4）每日将收入的现金及时进帐。（ 5）除小额零星收入外，鼓励或要求客户使用电子转帐工具。（6） 不负责签发支票或保管现金的人员每月编制银行存款

25、余额调节表，编制好的调节表还需要由主管负责人及时审核。（7）编制现金收支预算并监测实际收支与预测金额的差异。2.收入控制程序（ 1 ）销售商品收到的现金，由收款人点清，并填写“收款清单”，连同现金或支票送交出纳部门，并将 “收款清单”副本送交会计部门。（2）出纳部门将款项与“收款清单”核对后，将现金或支票送存银行，将银行回单送交会计部门。（3）会计部门将“收款清单”与银行回单核对后进行会计处理。（4）月末会计部门将银行存款日记帐与银行对帐单逐笔核对，并编制银行存款余额调节表。（二）.货币资金支出的内部控制1 . 控制重点（1）支出是否遵守国家规定的结算制度和现金管理制度。（2）不得支付任何未经

26、授权批准的款项2 .支出控制程序（ 1）将经过相关授权人员审批的“付款凭证”（还须附有原始凭证）送交会计部门。（2）会计部门核定付款凭证后送交出纳部门。（ 3） 出纳部门核对无误后，将现金或支票交收款人，出纳员在付款凭证上加盖戳记后送交会计部门。（ 4）会计部门根据付款凭证进行会计处理。（ 5）月末，会计部门根据银行送来的对帐单与会计记录进行核对。四.货币资金内部控制制度（一）钱账分管制度1 . 企业应配备专职或兼职的出纳员，负责办理现金收付和保管工作，非出纳员不得办理现金收付 和保管工作。2 .出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（二）现金开支审批制

27、度1 . 明确本企业现金开支范围参照现金管理暂行条例2 .制定各种报销凭证，规定报销手续和办法。3 .确定各种现金支出的审批权限企业应根据其经营规模，内部职责分工等确定不同额度和不同性质的现金支出的审批权限。出纳员根据经审批的付款凭证办理付款业务。（三）日清月结制度按日清理，按月结帐。日清的内容包括：1 . 清理各种收付款凭证是否与原始凭证相符，每张单据是否盖齐戳记。2 .登记和清理日记帐，检查账证是否相符，并结出库存现金账面余额。3 .现金盘点，将盘点得出的实存数与库存现金账面余额核对，检查账实是否相符。4 .检查库存现金是否超过规定的现金限额，是否需要送存银行或补提现金。（四）现金清查制度

28、1 . 目的：加强对出纳工作的监督，及时发现差错，防止贪污，盗窃，挪用公款等行为。2 .手段：定期或不定期，多采用突击盘点方法。3 .人员：相关管理人员，专业人员，出纳员应始终在场积极配合。4 .重点：帐款是否相符，有无白条抵库，有无私借公款，有无挪用公款，有无帐外资金等违纪违法行为。（五）现金保管制度1 . 超过库存限额以外的现金应在下班以前送存银行。2 .除小量备用金可以放在出纳的抽屉内，其他的应放入保险柜内，不得随意存放。3 .企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止公款私存。4 .库存现金不得放在办公桌内过夜。5 .库存现金（包括纸币和铸币）应分类保管。6 .库存现金金额对外保密。五

29、 .票据及有关印章的控制单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（一）现金支票控制1 . 现金支票由出纳员保管，不得转交他人。2 .准确无误地填写和保管现金支票，不得遗失和毁损。3 .现金支票使用时需有“借款单 ”或 “支出凭单”，经财务负责人批准。4 .现金支票的存根需由经手人签字，会计核对。5 .现金支票如发生书写错误，应及时加盖“作废 ”戳记，

30、另行签发正确支票。（二）转账支票控制1 . 使用转账支票应填写“ 借款单 ”，明确注明用途和金额，依照相关审批权限履行审批手续。2 .签出的转账支票一律填写收款单位名称，时间，用途和金额，不得签发空白支票或空额支票。3 .签出未使用的支票应在10 天内交回财务部门，如签发支票有误被退回的，应与存根一起加盖“作废 ”戳记并妥善保管。4 .空白支票和预留银行印鉴分别，分人保管，不得事先将空白支票加盖预留印鉴。（三）其他票据控制1. 购买银行票据必须得到相关授权人员的批准，任何人不得私自购买银行票据。2 .买回的银行票据必须交给指定人员保管，并进行相关登记。3 .出纳人员经批准后可以领用银行票据，领

31、用时详细登记时间，票据种类，号码等信息。4 .银行票据使用后必须进行核销或交回存根，上次银行票据使用手续未清结以前，不得领用新票据。案例：国家自然科学基金会计卞中贪污挪用2.2亿元如果我是财务主管卞中案启示一名普通的小会计在8 年内贪污挪用了基金委的2.2 亿元而不被发现。这令人觉得有点匪夷所思，但细心分析，就会觉得这并不奇怪。因为基金委的会计内部控制出现很大的缺陷：1、没有完善的内部控制制度，授权审批随意混乱，导致卞中有机可乘；2、没有进行风险评估，管理层根本就没有想到卞中会有这种行为，才会导致他能够进行8 年的挪用基金；3、不相容职务没有分离控制，卞中一个人承担了会计和审核两个职务，这是不

32、符合内部控制原则的；4、信息与沟通不够完善，没有进行内部之间、内部与外部的沟通，才会没有发现卞中的作为；5、内部监督不够完善，卞中贪污挪用基金进行了8 年才发现，而且发现是偶然的，这证明了基金委的内部审计很差；6.员工的素质有待加强，卞中和他的上司的素质就不可恭维，从他们的工作环境和家庭环境就可以得知；7、没有进行岗位轮换，卞中在同一个岗位工作了8 年都没有调换，这就可以让卞中非常清楚这个岗位的事情，如果在一定的时间内进行乱换，卞中根本就不可能犯事；8、上级管理不严谨，卞中的上司发现了卞中的行为并没有举报，而是一同犯事，并没有做好身为上司该做的事。经过对会计卞中挪用公款2.2 亿案例的分析，我

33、们知道国家自然科学基金委员会之所以会发生这样的事件，其根本原因在于其内部控制出现了很大的漏洞，而其关键人物就是委员会的财务主管，作为委员会的财务主管，他不但没有履行其监督的职责，相反的，却与卞中同流合污，这就是他最大的错误，假如我是财务主管，我会这样做：（ 1）首先自身应该具备良好的职业道德，恪守法律规范，不与下属同流合污，约束好自己才能约束别人；充分掌握业务知识和技能，时常注意增值自己，有强的职业能力才能做好管理及财务工作。要坚持客观、公正的原则，严格遵守各项财经法律、法规，在财务管理工作中，坚持原则，廉洁奉公。不能徇私舞弊。对企业忠诚除履行法律责任外，不得汇漏工作过程中所获得的任何机密资料

34、；视企业利益高于个人利益，不做任何不利于企业发展的事情；自觉维护企业形象，为企业发展出谋划策。忠于职守敬业爱岗、忠于职守，作为财务主管这样一个特定的工作岗位，必须自觉、认真地履行各项职责，切实做好财务管理工作。要有强烈的事业心和责任感，不擅权越位，不掺杂私心，不渎职。对于案例中的会计员的做法，绝对不允许，及时向上司报告此事，绝对不允许做损害公司利益。（2）定期进行风险评估，对有可能发生的风险作出明确的预案，以备不时之需。（3）不相容职务要分离控制:1.权力分隔。每一项经济业务的处理程序，不能由一个人全部包办，以防止差错和弊端。2、合理分管。实行账物分管、钱帐分管、印鉴分管、锁匙分管等。3、审批

35、稽核。任何经纪业务的处理都要有明确的授权与审批。4、责任明确。部门人员职责分明，以致任何情况都能联系到个人责任。5、凭证控制。建立和健全凭证制度及严格的传递程序，知道会计资料归档。6、例行核对。对每一项经济业务和会计记录，都要进行例行核对，以保证帐证、帐帐、帐表、帐物、账款核对一致。（ 4）严把制度关，职务犯罪案件实质上都是内部控制制度不严造成的。因此，必须加强财会业务现场人、款、账、印等的有效监控，把问题发现解决在现场，以尽量减少或杜绝犯罪分子在现场作案的可能性。（5）加强内部与内部、外部与内部之间的信息沟通，常与客户、领导、银行沟通，进行账单核对等。（6） 严把监督关，建立责任机制，加大监

36、督力度，要定期或者不定期对账务进行审查并严格执行审查，出具内部控制自我评价，发现内部监督缺陷，就及时加以改进；建立灵活高效的监控网络，确保监控人员的视线范围。同时发挥社会公众的检举、监督作用，规范举报制度。（7）严把用人关，选拔任用财会人员既要看专业才能，更要看道德品质。对要害部位的财会人员既要使用，更要注意培养教育，跟踪考察，对思想不纯的人要果断调整。每周进行家访制度，了解员工以及家庭成员的健康情况，婚姻是否美满。每年进行一次的职业道德培训，提高员工的职业素质。（ 8）做好岗位的轮换工作，每三年进行一次为期一个月的岗位轮换工作，建议公司对有可疑的财务人员进行不定期的带薪休假。（9）严把惩处关

37、，要严肃财经纪律，对基层财会人员利用财会职务之便进行违法犯罪的，要根据情节轻重，依法进行严厉打击，对贪污、挪用、职务侵占等数额巨大、情节严重、影响恶劣的犯罪分子要 敢于开杀戒，依法惩处，对低层国家公职人员职务犯罪行为起到震慑和预防作用。第五部分采购与付款内部控制业务概述业务流程控制目标岗位分工和授权控制业务流程控制一.业务概述（一 ）采购与付款业务的特点1 .在生产和销售计划的指导下进行采购2 .采购业务的控制与货币资金的控制密切相关.3 .采购业务导致的负债在企业全部负债中所占比重较大.（二 ） 采购的类型1 .常规性采购耗用量大,价值高的大宗材料常备物料（文具,卫生用品）非常备物料（用量不

38、大,现买现用）非生产使用的物料（维修零件,工具）2 .政策性采购根据市场行情和用料变化而进行的采购3 .紧急采购采购部门先紧急采购,以应使用部门所急需.二 . 采购与付款业务流程（一 ） 请购商品和劳务1 .请购人仓库负责对已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门对正常工作所需物品提出采购申请，特殊指定人员对资本性支出提出请购2 .关键凭证: 请购单有关人员填写,送交采购部门,申请购买商品劳务的书面凭证.内容 :生产通知单编号,所需商品的型号，数量（库存数量，请购数量）。请购单一般不事先编号注意：每张请购单必须经过对此类支出预算负责的主管人员签字批准！（二）编制订购单采购部门对经过授权批准的请

39、购单实施采购，即选择合适的供应商发出订货单。（三）验收商品关键凭证：验收单有效的订购单代表企业已授权验收部门接收供应商发来的商品。验收部门应根据订货单进行验收验收后，验收部门应对已收货物编制验收单。验收人员将货物送交仓库或其他请购部门时，应要求他们在验收单副联上签收，以确立他们的保管责任。（四） 储存商品经验收部门验收合格的商品应交适当的场所储存或直接交使用者。保管指责应与采购职责相分离。仓储区应相对独立，限制无关人员接近。（五 ） 退货和折让采购部门在接到验收单后,如发现数量或质量问题，应及时告知供应商。关键凭证：1.退货通知单2.借项通知单（六）编制付款凭单关键凭证：付款凭单仓储部门将办妥

40、的验收单连同发票（抵扣联）送采购部门，由采购部门向财务部门申请付款。（七）支付款项（八）记录现金，银行存款支出三 控制目标合法合规地进行采购和付款业务使采购量保持经济合理保证采购与付款业务会计核算资料真实完整保证所采购的实物资产安全完整保证采购成本正确无误四 岗位分工和授权批准（一）不相容职务分离制度（岗位分工）请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审计采购与验收采购，验收与会计记录付款审批与付款执行（二 ） 授权批准控制企业应建立严格的授权批准制度,明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式,权限 ,程序 ,责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在

41、职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。案例分析：公章没管好4 万多元买来“教训 ”有欠条也遭赖账我要讲的是林先生的欠条，没有这张欠条，他可能要损失4 万多元钱。林先生的这张欠条上写得清清楚楚，2008 年 7 月 28 日，东莞浩某制衣公司委托大某制衣厂生产一批衣服，浩某制衣公司委托林先生代为付款9万多元，并承诺7 月 30 日还清。最后生产部经理李某签下大名，还加盖了公司的公章。这张借条是无懈可击的。有时间、有地点、有欠款原因、有签名和公章。所以林先生信心满满，以为到期之后，浩某制衣公司会将

42、借款完璧归赵。但是谁能想到，偏偏出了岔子。东莞浩某制衣公司还了5 万元后，剩下的4 万多元不愿意再还，林先生百般催讨不得，一怒之下，才告到法院。公司辩称公章被私用浩某公司当了被告，似乎也倍觉冤屈。公司说，借条上的公章是真的。不过，公司根本就没有委托大某公司生产衣服，更没有借款一说。那借条是怎么来的呢？公司说，都是原生产部的经理李某干的，利用职务之便，承揽私活，又包给林先生做。林先生做不了才委托大某制衣公司做，做好后，李某没钱付，就私自打了借条，盖下公章。所以，公司的意思是，这个事和公司没关系。你要告，就告李某去，全都是他惹的事。但是李某也已经离开公司，不知去向了。借贷纠纷中欠条是强有力的证据这

43、个官司一审后，公司败诉不服，上诉到中院。林先生手拿的那张欠条，是一个强有力的证据。欠条写得很清楚，应有尽有，尤其是签名和公章，具有真实性。我们承认它的法律效力。而公司这方，却拿不出证据证明公章是私盖上去的。即便是李某私盖公章，但林先生是无辜的，不知情的。公司不能因为内部管理不善，而对林先生的损失不闻不问啊。所以，二审，我们维持了原判。林先生有权拿回欠款及利息。这个事其实说明了两方面的问题。一个是，借钱时一定要留欠条等凭证，欠条也要写得清清楚楚，欠债的数额、还款日期等。方便维护权益。这个案子中，林先生就做得很聪明。另一个，对公司来说，公司对公章的使用要慎重，可以施行严格的使用登记制度等，来加强对

44、公章的管理。五 . 业务流程控制（一）请购环节1 . 请购单的开立必须以采购计划为前提，按计划采购。2 .请购人应根据存量管理基准，用料预算，同时参考库存情况开立请购单。请购单应填列完整，紧急采购时应加盖“紧急采购”章。3 .采购日期相同且属同一供应商的统购材料，请购部门应使用请购单附表，以一单多品方式提出请购。4 .请购单经主管审核后，送采购部门和资金预算部门。5 .采购部门在接到请购单后，应立即办理询价，比价，议价，并将议价结果记录于请购单，然后将请购单之一联呈准。6 .请购单呈核后送回采购部门向供应商办理订购，应签订采购合同，一份存采购企业，一份存请购部门，如果需要支付定金，还应将一份送

45、财务部门。（二）采购环节1 .采购数量控制企业应根据资金周转率,储存成本,物料需求计划等综合计算出最经济的采购量,对于大量采购的材料必须进行成本分析。2 .供应商控制（ 1）采购部门在正式填制订货单前，必须向不同的供应商索取物品的价格，质量，折扣，付款条件以及交货时间等资料。2）根据这些资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商。（ 3）尽量采用“适地 ”原则。3 .采购时间控制采购时间包括：请购单呈请核准时间，处理订购单时间，供应商备货时间，运输时间，验货时间，入库时间。采购时间的控制，既要防止过迟影响生产，也要防止过早造成资金闲置在存货资产上。4 .订货单的控制订货单应内容完整,并预先编

46、号。在向供应商发出订货单前，必须由专人检查该订货单是否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证，以确保订货单的有效性。由独立人员复查订货单的编制过程和内容，以确保订货单的正确性。订货单正联送交供应商，副联送至验收部门，付款部门和请购部门。（3） 验收环节1 .凭证审核验收人应将装箱单或货运单上的合同编号，物品名称，数量等内容与订购单副本加以比较审核，如果发现有问题，应及时和采购部门联系。2 .数量检验（1） 实际交货量与交货通知单上的数量是否一致。（2） 实际交货量与订货单副本上的数量是否一致。（3） 实际交货量是否能达到生产作业计划中的需求量。如果发现有问题，存货管

47、理部门不得自行处理，应及时上报采购部门和使用部门，采取应急措施，以免影响生产的正常进行。3 .质量检验原则上，所有从企业外部购入的货物都应该进行质量检验。根据检验报告，对合格品发出入库指令，供计划使用；对不合格品，应由使用部门和采购部门共同协商解决。（4） 付款环节采购部门必须审核请购单,验收报告和供应商出具的发票上的明细,数量 ,规格是否一致,然后据以出具付款通知单给会计部门。会计部门应对采购部门提供的各种原始凭证进行复核，检查单证是否齐备，内容是否真实，手续是否齐全，计算是否正确。会计部门对上述内容审核无误并经授权批准后，方可按规定程序办理付款手续，任何付款都必须经有关会计主管签字批准。付

48、款时还需注意检查是否有预付款。支票一经签署就应在其支持凭证上加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。每月月末核对供应商的对账单，此项工作应由会计主管或其授权的独立于记录应付账款明细账的人员办理，任何差异都应认真追查。案例分析：我的地盘我做主50 岁的归海浩是原上海同协技术工程公司轻纺工程部经理。1992 年 11 月，山东某公司向同协公司求购精疏机一套，当时同协公司并没有生产此类产品，但头脑活络的归海浩却不愿意放弃这笔大生意。于是，他决定向上海纺机总厂订购该产品。首先，归海浩利用手中的职权，签署并批准了请购单，派人与上海纺机总厂签订了购销合同，并要求财务部门将45 万元款项转入上海纺机总厂

49、。1993 年初， 他代表公司到纺机总厂核账时发现，对方已将同协公司划入的45 万元作为预付款核算。1993 年 3 月至 4 月， 归海浩从纺机总厂将价值60 万元的设备提回，此时， 他又找到了亲戚经营的大发纺织器材公司，开出67 万元的购货发票，并在本公司办理了验收入库手续，随后办理了向大发纺织器材公司支付货款67 万元的手续，再从大发公司向纺机总厂支付余款15 万元。1993 年 5 月，归海浩将上述设备转卖给山东某公司。1993 年底，归海浩终于梦想成真，下海开办了自己的公司-中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代表人。2000 年上半年，同协公司发现45 万元被骗，向公安机关报案。归

50、随后被捕，构成贪污罪，判处有期徒刑15 年。问题 ：本案例中同协公司在采购与付款的内控管理中存在什么漏洞？第六部分存货内部控制存货业务流程及控制要点存货业务的授权控制存货业务的主要内部控制措施存货内部控制的监督检查一 .存货业务流程及控制要点存货的购置（取得），验收，仓储，保管，领用，盘点等环节的控制与固定资产大体一致。根据存货本 身的特点，以下仅从三个方面对存货的内部控制给与重点提示。1 .加强对存货业务各环节的单证控制与固定资产相比，存货的种类更繁多，收发更频繁，流动性更强，核算更复杂，但存货总能够有 “据 ”可查。这个 “据 ”就是指：入库单，退库单，领料单，发货单，出库单等各种单证。企

51、业有关部门应该重点在这些单证上下功夫，做好相应的内部控制工作。2 .重点进行收发存环节单证的稽核检查存货入库出库手续是否完备存货入库出库原始凭证是否齐全存货明细帐是否清晰，完整存货明细帐反映的数量和金额是否与原始凭证一致存货明细帐与存货总帐是否一致存货账实是否相符3 .抓好存货管理人员的素质控制企业应当选用责任心强，素质较高的人员从事仓储，保管，运输等工作，这样不仅不容易发生货物丢失毁损等情况，还能及时发现各种意外损失，并通过对货物流速的统计分析，帮助管理者作出正确及时地采购策略和营销策略。二.存货业务的授权控制存货业务不相容岗位至少包括：（一）存货的采购、验收与付款；（二）存货的保管与清查；

52、（三）存货的销售与收款；（四）存货处置的申请与审批、审批与执行；（五）存货业务的审批、执行与相关会计记录。单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。三.存货业务的主要内部控制措施在建立健全存货的不相容职务分离制度的基础上，企业应该主要从以下几个方面完善存货的内部控制措施：取得、验收与入库控制；仓储与保管控制；领用、发出与处置控制（一）取得存货的内部控制单位应当根据存货的不同取得方式，采取相应的控制方法实施有效控制，确保存货取得真实、合理、 透明。1 . 企业外购存货， 应当符合 内部会计控制规范 采购与付款的有关规定，采购批量和采购时点的确定应当符合市场状况、行业特征和单位经营管理的实际需

53、要。2 .企业接受投资者投入的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检查，并与单位筹资合同或协议的约定相一致。3 .企业取得的存货为对方单位抵顶债务的，该类存货的取得应经过单位有关部门和人员审核批准，其实有价值和质量状况应当符合双方的有关协议。4 .企业自制的存货，要保证按照存货在制造过程中的实际支出作为该存货的实际成本，不得少列或虚列成本。（二）存货验收和入库的内部控制1 .企业应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对于验收合格的存货，应当及时办理入库手续。2 .对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门和人员应当立即向有关部门报

54、告；有关部门应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理。3 .单位财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量与金额。4 .对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账。5 .单位存货管理部门应当设置实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货的类别、编号、 名称、 规格、型号、计量单位、数量、单价等内容，并定期与财会部门核对。对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独记录，避免与本单位存货相混淆。案例：水晶灯下的黑手2000 年 3 月， 江苏省常州市审计局派出审计组对某宾馆3 号楼竣工决算进行专项审计。按照惯例他们首先对被审计单位提供的该项目竣工资料进行逐一审查，同时根据需要，与有关当事人核实情况。根据设计需要，该宾馆需配备规格，上档次的水晶灯具。在未经公开招标的情况下，宾馆方面某部门负责人史某即与本地某公司签订了价值101 万元的水晶灯购销合同。合同明确规定，灯珠采用奥地利著名2000 年 3 月，江苏省常州市审计局派出审计组对某宾馆3 号楼竣工决算进行专项审计。按照惯例他们首先对被审计单位提供的该项目竣工资料进行逐一审查，同时根据需要，与有关当事人核实情况。根据设计需要，该宾馆需配备规格，上档次的水晶灯