中级财务会计第二章货币资金和应收款项

1、第二章货币资金和应收款项第一节货币资金一、库存现金二、票据结算：汇票、本票、支票（一）汇票：银行汇票、商业汇票-出票人I银行汇票：出票人-银行1申请签发银行汇票借：其他货币资金-银行汇票200000贷：银行存款2000002出票1）适用范围：单位、个人2）地域范围：异地3持往异地结算AB借：在途物资/原材料 100000应交税费-增（进）17000借：应收账款117000贷：主营业务收入100000贷：其他货币资金-银行汇票117000 应交税费-增4提示票据：从出票日起一个月内5收妥入账B:借：银行存款117000贷：应收账款1170006退还多余款项A：借：银行存款83000贷：其他货币资

2、金-银行汇票83000II商业汇票：承兑人-银行汇兑汇票、商业承兑汇票银行承兑汇票（销）17000A出票人B持票人13收 f|5背书人1承兑:代理票间金额*0.5%o （银行承兑汇票手软费）*-b愣费用1000 I贷：银行含款1300B-BANK面值:付款人C持票人被背书人200万元2提示承兑1）适用范围：单位和个人2）地域范围：同城、异地3结算A借：在途物资/原材料 100000应交税费-增（进）170003/1出票日9/19/11到期日贷：应付票据117000B借：应收票据117000贷：主营业务收入 100000应交税费-增（销）17000AB单位间：付款期限：自出票日起六个月内5到期日

3、：A付款B收款：提示付款期限：自到期日起十日借：应付票据117000借：银行存款117000贷：银行存款117000贷：应收票据117000备注：银行承兑汇票一真实交易关系或债权债务关系贝碗一、不带息出票人票据贴现出票人1/3B收款人持票人 背书人A-BANK（）基本概念付私人1A-BANK 签发I到期日：I算头米除尾,算尾不算头B-寸款人7/3A收款人泮自出票日起持票人背书人付款人C持票人 被背书人C持票人 被背书人右个月内1）期限以“月份”表示对日法：例：A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月10日）。月末相对法：例：A企业于20

4、09年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月30日）。2）期限以“天数”表示A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月8日）。90-(31-8)-30-31=69/16120天120-（30-16）-31-30-312面值：票面价值3贴现：或有负债力票日贴现日到期日33/15/189/1.1）贴现期限：以“天数”=（31-18）+30+31+31+1=A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（），若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）到期日：200

5、9年8月8日贴现天数：（31-6）+8=332）贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数=到期值*贴现率/12*贴现月份数A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3%,则贴现息为（）元。不带息商业汇票：到期值=面值贴现息=234000*3%/360*33=3）贴现净额=到期值-贴现息借：银行存款贴现净额财务费用贴现息贷：应收票据面值例：A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为17%,B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。要求：1编制A企业收到商

6、业承兑汇票的会计分录2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。3编制A企业票据到期时的会计分录。1借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费-增（销）340002到期日：2009年8月6日贴现天数=（30-17）+31+6=50贝占现息=234000*6%/360*50=1950贴现净额=234000-1950=232050借：银行存款232050贴现净额财务费用1950贴现息贷：应收票据234000面值3贴现后，到期：购买销售1） B正常付款：A不做账务处理|B】A2） B无力付款，A付款If借：应收账款234000B-BANK|A-BNK贷

7、：银行存款2340003） AB单位均无力付款借：应收账款234000贷：短期借款234000带息票据的核算一i、基本概念1面值：票面价值2到期值=面值+票面利息=面值+面值*票面利率/360*期限（天数）=面值+面值*票面利率/12*期限（月份）3贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数=到期值*贴现率/12*贴现月份数4贴现净额=到期值-贴现息二、贴现账务处理借：银行存款贴现净额i财务r贴现息票面息一借方贷：应收票据面值上费用I贴现息票面息一贷方例：P29五/11到期日：90-（30-5）-31-31=32005年9月3日贴现期：（31-15）+31+3=50到期值=50000+50000

8、*8%/360*90=51000票面息=1000贴现息：51000*10%/360*50=708.33贴现净额=51000-708.33=50291.672-1）借：应收票据50000贷：应收账款50000-2）贴现借：银行存款50291.67贷：应收票据50000财务费用291.67（二）银行本票申请人21A申请整发银行本票阍-BANK货币资毁飞艮行本票 I贷：银行I款付款人B持票人收款人背书人4代理 付款人八51 FC持票人被背书人234B0即K2340002出票1)2)3结算1)适用范围：单位和个人 地域范围：同城借：在途物资/原材料200000应交税费-增（进）34000贷：其他货币资

9、金-银行汇票2340002） B借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费-增（销）340004提示票据：提示付款期：自出票日起二个月5收妥入账借：银行存款234000贷：应收账款234000备注：1种类f不定额本票定额本票：1000010005000050002背书转让（三）支票：普通支票：提现、转账“银行存款”转账支票：转账下现金支票：提现:1空白支票2空头支票三、非票据结算（一）汇兑：银行存款J电汇信汇（二）托收承付2经济合同3A,B:国有企业、供销合作社、经营管理良好，经开户银行同意城乡集体制工业企业4金额起点：10000元（新华书店系统：1000元）5验单付款：3天

10、验货付款：10天B销售单位：“应收账款”I没有折扣入账价值=售价+增值税+代垫费用借：应收账款贷：主营业务收入售价应交税费-增（销）售价*17%银行存款代垫费用借：银行存款贷：应收账款例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17%,另发生代垫运杂费3000,以银行存款付讫。借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费-增（销）17000银行存款3000II考虑折扣1商业折扣：多购%2现金折扣：“2/10,1/20,n/30”折扣/期限早还一财务费用1120110-21302%1%NO!“应收账款”入账价值=原“应收账款”入账价值-商业折扣（总价法）=原“应

11、收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣（净价法）总价法：借：应收账款入账价值贷：主营业务收入售价-商业折扣应交税费-增（销）增值税-商业折扣银行存款代垫费用借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款入账价值例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%,另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10,1/20,n/30”的信用条件。1、销售时：入账价值=200000*（1+17%）*（1-10%）+3000=213600借：应收账款213600贷：主营业务收入180000（200000-200000*10%）应交税

12、费-增（销）30600（34000-3400）银行存款30002第九天付款现金折扣=213600*2%=4272借：银行存款209328财务费用4272贷：应收账款213600 习题集 P25/21、22、23 21 实际价款=100* (1-2%)计算现金折扣不考虑增值税现金折扣=180000*2%=3600借:贷:银行存款210000财务费用 3600应收账款2136009822应收账款入账价值=100000*(1+17%) * (1-10%)23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000净价法入账价值=原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣某企业采用托收承付方

13、式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%,另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10,1/20,n/30”的信用条件。1、销售时：入账价值=【200000*(1+17%)*(1-10%)+3000】-【200000*(1+17%)*(1-10%)+3000*2%=209328借：应收账款贷：主营业务收入209328应交税费-增(销) 银行存款1757283060030002第九天借：银行存款209328贷：应收账款2093283第十一天借：银行存款211464贷：应收账款209328财务费用2136III资产减值损失-应收款项的减值A备抵法：应收账款余额百分比法、账龄分析法一谨慎性原则1期末，计提坏账一估计坏账2确认坏账(发生坏账)借：坏账准备贷：应收账款 借：银行存款 贷：应收账款借：资产减值损失贷：坏账准备借：应收账款.贷：主营业务收入应交税费-增(销)B应收账款余额百分比法应收账款MT7A坏账准备初：a=A*%cx末：D初次计提坏账借：资产减值损失a贷：坏账准备发生坏账（确认坏账）：b借：坏账准备b贷：应收账款b期末