第八章 固定资产模版课件

1、固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 中级财务会计第八章 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产，是指固定资产，是指使用期限长使用期限长，单位价值高单位价值高，并且，并且在使用在使用过程中保持原有实物形态过程中保持原有实物形态的资产。的资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 二、固定资产的特征二、固定资产的特征 以使用为目的以使用为目的 使用期长但是有限的使用期长但是有限的 是有形资产是有形资产 确认标准并不绝对确认标准并不绝对区别于存货区别于存货区别于无形资产区别于无形资产 三、固定资

2、产的分类三、固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分类按所有权分类 生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有的自有的租入的租入的第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产按照固定资产按照历史成本历史成本进行初始计量。进行初始计量。 这里的历史成本是指固定资产这里的历史成本是指固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出状态前所发生的一切合理必要的支出，如：购买价格、，如：购买价格、运杂费、相关税金、安装费等。运杂费、相关税金、安装费等。 固定资产采用固定资产采用历

3、史成本历史成本计量，除非企业重组或解散，计量，除非企业重组或解散，一般一般不调整不调整固定资产的账面原值。固定资产的账面原值。初始计量的原则初始计量的原则书书P37 P37 按取得时的成按取得时的成本价值。本价值。一、外购取得的固定资产一、外购取得的固定资产 外购的固定资产，按外购的固定资产，按购买价款购买价款、相关税费相关税费、使固定资产达使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费装卸费、安装费安装费和和专专业人员的服务费等业人员的服务费等作为其入账价值。作为其入账价值。 该项固定资产是否需要安装？该项固定资产是否需要安装？ 该项固定资产的增值税是否

4、可以抵扣？该项固定资产的增值税是否可以抵扣？书书 P182 P182 例例8-18-1 购买多项固定资产是否有单独标价？购买多项固定资产是否有单独标价？书书 P182 P182 例例8-28-2二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产是指企业自行建造的固定资产是指企业自制自制的生产经营所需的机器的生产经营所需的机器设备，设备，自建自建的房屋、建筑物、生产线等。的房屋、建筑物、生产线等。自行建造的固定资产自行建造的固定资产按实施的方式按实施的方式自营工程自营工程出包工程出包工程（一）自营工程（一）自营工程 主要开设的账户：主要开设的账户：“工程物资工程物资”、“在建工程在

5、建工程”、“固定资固定资产产”自行建造自行建造8 “工程物资工程物资”账户：账户： 核算核算为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、安装的设备、生产器具等。安装的设备、生产器具等。借借 工程物资工程物资 贷贷为在建工程准备的各种物为在建工程准备的各种物资的成本资的成本资产类资产类在建工程领用工程物资在建工程领用工程物资余额：尚未领用的工程物资余额：尚未领用的工程物资书书P186 P186 例例8-48-4二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产是指企业自行建造的固定资产是指企业自制自制的生产经营所需的机器的生产经营所需的机器设

6、备，设备，自建自建的房屋、建筑物、生产线等。的房屋、建筑物、生产线等。自行建造的固定资产自行建造的固定资产按实施的方式按实施的方式自营工程自营工程出包工程出包工程（一）自营工程（一）自营工程 主要开设的账户：主要开设的账户：“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、“固定资固定资产产”（二）出包工程（二）出包工程 主要开设的账户：主要开设的账户：“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”自行建造自行建造书书P187 P187 例例8-58-5外包给别人建造外包给别人建造三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。作为

7、入账价值（不公允的除外）。 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 ( (股本股本) )四、租入的固定资产四、租入的固定资产 经营租赁经营租赁为解决企业季节性或临时性的需要，租赁期相对为解决企业季节性或临时性的需要，租赁期相对较短较短，企业，企业租赁期内租赁期内只享有使用权只享有使用权，不具有所有权不具有所有权。因此。因此经营租赁租入经营租赁租入的固定资产的固定资产不属于不属于企业自有的固定资产，企业自有的固定资产，不需要不需要计提折旧。计提折旧。按租赁形式和性质按租赁形式和性质经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁主要开设

8、的账户：主要开设的账户：“长期待摊费用长期待摊费用”、“制造费用制造费用”12 “长期待摊费用长期待摊费用”账户：账户： 核算核算企业已经发生但应由本期和以后各期共同分摊的企业已经发生但应由本期和以后各期共同分摊的期限在期限在1 年以上的各项费用年以上的各项费用。借借 长期待摊费用长期待摊费用 贷贷已经支付的长期待摊费用已经支付的长期待摊费用资产类资产类受益的会计期间里摊销费用受益的会计期间里摊销费用余额：尚未摊销的费用余额：尚未摊销的费用书书P188 P188 例例8-78-7四、租入的固定资产四、租入的固定资产 融资租赁融资租赁 租赁期租赁期较长较长，一般达到固定资产使用年限的，一般达到固

9、定资产使用年限的75%以上，以上，因此企业对该租入的固定资产已实现了因此企业对该租入的固定资产已实现了控制控制，根据，根据实质重于实质重于形式形式的原则，的原则，融资租赁租入融资租赁租入的固定资产确认为企业的固定资产确认为企业自有的自有的固固定资产。定资产。按租赁形式和性质按租赁形式和性质经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁主要开设的账户：主要开设的账户：“固定资产固定资产”、“长期应付款长期应付款”、 “ “财务费用财务费用”、“未确认融资费用未确认融资费用”14 “长期应付款长期应付款”账户：账户： 核算核算企业除长期借款、应付债券以外超过企业除长期借款、应付债券以外超过1 年应付的年应付的各

10、种款项，如：融资租入固定资产的应付款各种款项，如：融资租入固定资产的应付款。借借 长期应付款长期应付款 贷贷超过超过1 1年应付的款项年应付的款项负债类负债类已付的款项已付的款项余额：尚未支付的款项余额：尚未支付的款项融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 取租赁期开始日取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额的现值额的现值中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值。入账价值。若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定

11、资产 （租赁固定资产的公允价值）（租赁固定资产的公允价值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）16 “未确认融资费用未确认融资费用”账户：账户： 核算核算企业融资租入固定资产所发生的应在租赁期内的企业融资租入固定资产所发生的应在租赁期内的各个

12、期间进行分摊的未实现的融资费用各个期间进行分摊的未实现的融资费用 。借借 未确认融资费用未确认融资费用 贷贷融资租赁固定资产产生的融资租赁固定资产产生的未确认融资费用未确认融资费用资产类资产类租赁期内分期摊销的未租赁期内分期摊销的未确认融资费用确认融资费用余额：尚未摊销的未确认的余额：尚未摊销的未确认的 融资费用融资费用书书P189 P189 例例8-88-8融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 取租赁期开始日取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额的现值额的现值中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的中较低者，加上初始的直接费用作

13、为租入固定资产的入账价值。入账价值。若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （租赁固定资产的公允价值）（租赁固定资产的公允价值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）五、

14、接受捐赠的固定资产五、接受捐赠的固定资产 捐赠方有提供凭据捐赠方有提供凭据 固定资产按固定资产按凭据上的金额凭据上的金额加上加上相关税费相关税费作为作为固定资产的入账价值。固定资产的入账价值。捐赠方捐赠方有有提供凭据提供凭据捐赠方捐赠方未未提供凭据提供凭据书书P191 P191 例例8-98-9五、接受捐赠的固定资产五、接受捐赠的固定资产 捐赠方未提供凭据捐赠方未提供凭据 固定资产按固定资产按市价市价或或预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值加上加上相关税费相关税费作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。捐赠方捐赠方有有提供凭据提供凭据捐赠方捐赠方未未提供凭据提供凭据书书P191 P

15、191 例例8-108-10六、盘盈的固定资产六、盘盈的固定资产 存在活跃市场的存在活跃市场的 固定资产按固定资产按市价市价扣除扣除按新旧程度估计的价值损耗按新旧程度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。存在活跃市场存在活跃市场不存在活跃市场不存在活跃市场书书P192 P192 例例8-118-1121 “以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户 核算核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 借借 以前年度损益

16、调整以前年度损益调整 贷贷调增以前年度或前期的费用调增以前年度或前期的费用或损失或损失损益类损益类调增以前年度或前期的收益调增以前年度或前期的收益或利得或利得余额：调减以前年度的利润余额：调减以前年度的利润余额：调增以前年度的利润余额：调增以前年度的利润六、盘盈的固定资产六、盘盈的固定资产 不存在活跃市场的不存在活跃市场的 固定资产按固定资产按预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值扣除扣除按新旧程按新旧程度估计的价值损耗度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。存在活跃市场存在活跃市场不存在活跃市场不存在活跃市场第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、固定资产折旧

17、的涵义一、固定资产折旧的涵义 固定资产固定资产折旧是指在固定资产在使用期限内，按照确定的折旧是指在固定资产在使用期限内，按照确定的方法对固定资产的价值进行分摊，体现了权责发生制原则。方法对固定资产的价值进行分摊，体现了权责发生制原则。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值 二、固定资产计提折旧的范围二、固定资产计提折旧的范围 所有的所有的固定资产均应当计提折旧；固定资产均应当计提折旧； 但但已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用的固定资产和的固定资产和单独计价入账单独计价入账的的 土地除外。土地除外。 在计提折旧的范围时应注意以下几

18、点：在计提折旧的范围时应注意以下几点： 1.1.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。产的成本或者当期损益。当月增加的当月增加的固定资产，固定资产，当月不计提当月不计提折旧折旧，从下月起计提折旧从下月起计提折旧；当月减少的当月减少的固定资产，固定资产，当月仍计当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧，从下月起不计提折旧。 2.2.固定资产固定资产提足折旧提足折旧后，不论能否继续使用，均后，不论能否继续使用，均不再计不再计提折旧提折旧，提前报废的提前报废的固定资产也固定资产也不再补提折旧不再补提折旧。 二、固定资产计提

19、折旧的范围二、固定资产计提折旧的范围 3 3已达到预定可使用状态但已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算尚未办理竣工决算的固定资的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整不需要调整原已计提的折旧额。原已计提的折旧额。 下列哪些固定资产要在本月计提折旧？下列哪些固定资产要在本月计提折旧？ A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.B.上月购入暂时不需用的新设备上月购入暂时不需用的新设备 C.C.季节性大修理停用的机器季节性大修理停用的

20、机器 D.D.本月减少固定资产本月减少固定资产 E.E.上月已投入使用但尚未办理竣工决算上月已投入使用但尚未办理竣工决算 的固定资产的固定资产 三、影响固定资产折旧的因素三、影响固定资产折旧的因素 1.1.固定资产原值固定资产原值 取得固定资产时的初始成本取得固定资产时的初始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业处置固定资产时回收的净值企业处置固定资产时回收的净值 3.3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。四、固定资产折旧的计

21、算方法四、固定资产折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）年限平均法（一）年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12书书P196 P196 例例8-128-12（二）工作量法（二

22、）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额书书P196 P196 例例8-138-13（三）年数总和法（三）年数总和法尚可使用年数尚可使用年数年数总和年数总和=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值

23、净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧12345书书P198 P198 例例8-148-14546 50050000-35005/1515 50015 500446 5004/1512 40027 900346 5003/159 30037 200246 5002/156 20043 400146 5001/153 10046 500（四）双倍余额递减法（四）双倍余额递减法 固定资产固定资产账面净值账面净值 折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减最后最后2年的年的年折旧额年折旧额= 固定资产固定资产账

24、面净值账面净值 净残值净残值2固定资产原值固定资产原值 已计提的折旧已计提的折旧 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1350023500335004350053500书书P198 P198 例例8-148-1450 00040%2/5100%20 00020 00030 00050000-2000040%12 00032 00018 00050000-3200040%7 20039 20010 80050000-392003 650(10800-3500) 27 15050000-42850同上

25、同上42 8503 65046 500 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新采用加速折旧法的理由（优点）采用加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的局限性（缺点）加速折旧法的局限性（缺点） 书书P199 根据固定资产折旧计算表：根据固定资产折旧计算表：借：制造费用借：制造费用 （生产车间计提的折旧）（生产车间计提的折旧） 管理费用管理费用 （管理部门计提的折旧）（管理部门计提的折旧） 销售费用销售费用 （

26、销售部门计提的折旧）（销售部门计提的折旧） 其他业务成本其他业务成本 （经营性出租固定资产的折旧）（经营性出租固定资产的折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理计提折旧的账务处理：计提折旧的账务处理：练习： 1.1.某设备的账面原价为某设备的账面原价为200200万元，预计使用万元，预计使用年限为年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元，请采用万元，请采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法分别计算每年应计提的折旧。法分别计算每年应计提的折旧。练习： 2 2某企业某企业20032003年年9 9月

27、月1414日购入一项固定资日购入一项固定资产，价值产，价值980980万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年。年。预计净残值为预计净残值为2020万元，采用年数总和法计万元，采用年数总和法计提折旧，则在提折旧，则在20032003年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为( )( )万元。万元。第四节第四节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量一、固定资产清查一、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。 1 1、固定资产盘盈、固定资产盘盈发现盘盈时发现盘盈时批准处理时批准处理时

28、借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整第四节第四节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量一、固定资产清查一、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。 2 2、固定资产盘亏、固定资产盘亏发现盘亏时发现盘亏时批准处理时批准处理时借：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折

29、旧 贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出 / / 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢二、二、 固定资产的减值固定资产的减值减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断账务处理：账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备注：固定资产的减值损失一经确认，在以后会计注：固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。期间不得转回。第五节第五节 固定资产的处置固定资产的

30、处置 固定资产的处置固定资产的处置 主要开设的账户：主要开设的账户：固定资产清理固定资产清理 核算企业因出售、报废、毁损等原因清理固定资产时所核算企业因出售、报废、毁损等原因清理固定资产时所发生的收入或费用。发生的收入或费用。借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷（1 1）转入清理的固定资产）转入清理的固定资产 净值净值（2 2）清理固定资产时发生）清理固定资产时发生 的费用的费用资产类资产类清理固定资产发生的收益清理固定资产发生的收益 余额：清理固定资产产生余额：清理固定资产产生 的净损失的净损失余额：清理固定资产产生余额：清理固定资产产生 的净收益的净收益固定资产清理的步骤及账务处理：固定资

31、产清理的步骤及账务处理： 步骤一：步骤一：固定资产固定资产转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产步骤二：步骤二：发生清理费用及发生清理费用及应交税费应交税费借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费步骤三：步骤三：出售收入出售收入或残料收入或残料收入借：银行存款借：银行存款 / / 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理步骤四：步骤四：保险公司保险公司或过失人赔偿或过失人赔偿借：银行存款借：银行存款 / / 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理步骤

32、五：步骤五：结转清理净损益结转清理净损益净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 例题例题 2009年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其原始价值公司出售一台设备，其原始价值为为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万，应交万，应交营业税营业税5万。该设备已计提折旧万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财万元。现已办理了财产转移手续。产转移手续。账务处理：账务处理：（1 1）固定资产转入清理：）固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 5万万 累计折旧累计折旧 6060万万 贷：固定资产贷：固定资产 150150万万8585万万 例题例题 2009年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其原始价值公司出售一台设备，其原始价值为为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万，应交万，应交营业税营业税5万。该设