营改增相关业务解析

1、L/O/G/O营改增相关业务解析营改增相关业务解析 莱阳市国家税务局莱阳市国家税务局营改增政策和原增值税政策主要区别营改增政策和原增值税政策主要区别1营改增相关政策问题营改增相关政策问题2目目 录录第一部分营改增政策和原增值税政策区别营改增政策和原增值税政策区别一、摩托车、汽车、游艇的进项税额抵扣表述不同一、摩托车、汽车、游艇的进项税额抵扣表述不同 对原一般纳税人：对原一般纳税人： 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则（以下简称（以下简称实施细则实施细则）第二十五条规定：）第二十五条规定：“纳税人自用的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额应征消费税的摩托车、汽车、游艇

2、，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。”财政部财政部 国家税务国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知值税试点的通知（财税（财税20132013106106号）（以号）（以下简称下简称106106号文）附件号文）附件2 2第二条第一款第二条第一款 “ “2. 2. 原增原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。” 对营改增一般纳税人：对营改增一般纳税人： 财税财税2013201310

3、6106号未将号未将“摩托车、摩托车、汽车、游艇汽车、游艇”列入不得抵扣的范围，因此列入不得抵扣的范围，因此应允许抵扣。应允许抵扣。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 摩托车、汽车、游艇属于固定资产，若它们专用于摩托车、汽车、游艇属于固定资产，若它们专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额仍不能抵扣。人消费，其进项税额仍不能抵扣。营改增政策和原增值税政策区别二、非正常损失的范围不一二、非正常损失的范围不一 实施细则实施细则第二十四条规定：第二十四条规定： 条例第十条第（二）项所称非正常损失，条例第十条第（二）

4、项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。损失。 财税财税20132013106106号附件号附件1 1规定：规定： 第二十五条规定：非正常损失，是指因第二十五条规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。的货物。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 对纳税人因自身原因导致征税对象实体的灭失，规对纳税人因自身原因导致征税对象实体的灭失，规定其损失不应由国家承担，因而财税定其损失不应由国家承担

5、，因而财税20132013106106号将号将“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”也界也界定为非正常损失，应注意应用范围。定为非正常损失，应注意应用范围。营改增政策和原增值税政策区别三、主管税务机关有权确定销售额的情形有别三、主管税务机关有权确定销售额的情形有别 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（以（以下简称暂行条例）第七条规定：下简称暂行条例）第七条规定：纳税人销售货纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。的，由主管税务机关核定其销售额。

6、 实施细则实施细则第十六条规定：第十六条规定：纳税人有条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。售额者，按下列顺序确定销售额。 财税财税20132013106106号附件号附件1 1，第四十条规，第四十条规定：定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额

7、的，主管税务机关有权按照下列顺序销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额。确定销售额。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 注意新增加事项，销售额偏高时也可由税务机关进注意新增加事项，销售额偏高时也可由税务机关进行确定。但是，不具有合理商业目的行确定。但是，不具有合理商业目的”的内涵未予明确，的内涵未予明确，税收实务中要根据实际情况进行综合判断。税收实务中要根据实际情况进行综合判断。营改增政策和原增值税政策区别四、销售额的定义有差异四、销售额的定义有差异 暂行条例第六条规定：暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外售货物或

8、者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。费用。”由此可见，对销售货物或提供加工修理修配由此可见，对销售货物或提供加工修理修配劳务的纳税人，其取得的价款如果不是向购买方收取劳务的纳税人，其取得的价款如果不是向购买方收取，则不属于销售额。例如纳税人销售货物从政府财政，则不属于销售额。例如纳税人销售货物从政府财政专户取得的各种补贴，就不属于向购买方收取的价款专户取得的各种补贴，就不属于向购买方收取的价款，不应计入应税销售额征收增值税。纳税人有些款项，不应计入应税销售额征收增值税。纳税人有些款项不是从购买方收取的，虽然也计征了增值税，但仍不不是从购买方收取的，虽然也计征了增值税，但仍不属于销售额。

9、比如商业企业向供货方收取的与商品销属于销售额。比如商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收人，应冲减当期增值售量、销售额挂钩的各种返还收人，应冲减当期增值税进项税金，但它不属于销售额。税进项税金，但它不属于销售额。 财税财税20132013106106号附件号附件1 1，第三十三条，第三十三条规定：规定： 销售额，是指纳税人提供应税服务销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。取得的全部价款和价外费用。 营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 财税财税20132013106106号中的定义并未强调价款必须来自号中的定义并未强调价款必须来自于应税服务的接受方，因

10、此在税收实务中需要注意根据于应税服务的接受方，因此在税收实务中需要注意根据实际情况进行综合判断确认。实际情况进行综合判断确认。 营改增政策和原增值税政策区别 实施细则第四条实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。货物无偿赠送其他单位或者个人。 财税财税20132013106106号附件号附件1 1， 第十一条规定：单位和个体工商户的下第十一条规定：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：列情形，视同提供应税服务： 本条第一款向其他单

11、位或者个人无偿提本条第一款向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。对象的除外。五、对以公益活动为目的或者以社会公众为对象的业务活动五、对以公益活动为目的或者以社会公众为对象的业务活动是否属于征税范围规定不同是否属于征税范围规定不同营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。举例：某律师事务所为宣传业务，在马路边设咨询台免举例：某律师事务所为宣传业务，在马路边设

12、咨询台免费为过往行人提供法律咨询。费为过往行人提供法律咨询。营改增政策和原增值税政策区别六、征税范围确认原则有差异六、征税范围确认原则有差异 实施细则实施细则所称的所称的“境内境内”， “是指销是指销售货物的起运地或者所在地在境内，或提供的售货物的起运地或者所在地在境内，或提供的应税劳务发生在境内。应税劳务发生在境内。” 它遵循的是属地原则它遵循的是属地原则。 财税财税20132013106106号附件号附件1 1，实施办法实施办法所称的所称的“境内境内”，“是指应税服务提供方或者是指应税服务提供方或者接受方在境内。接受方在境内。”它有两层含义：一是我国境它有两层含义：一是我国境内的单位和个人

13、提供的应税服务，无论是发生内的单位和个人提供的应税服务，无论是发生在境内还是境外，均应缴纳增值税，遵循的是在境内还是境外，均应缴纳增值税，遵循的是属人原则。二是不管应税服务提供者是我国境属人原则。二是不管应税服务提供者是我国境内的还是境外的企业或个人，只要其服务的接内的还是境外的企业或个人，只要其服务的接受方在我国境内（即从我国境内取得收入），受方在我国境内（即从我国境内取得收入），就应缴纳增值税，遵循的是属地原则。就应缴纳增值税，遵循的是属地原则。 暂行条例暂行条例和财税和财税2013106号均规定，在中华人民共和号均规定，在中华人民共和国境内从事相关业务的，应当缴纳增值税。但对国境内从事相

14、关业务的，应当缴纳增值税。但对“境内境内”的界定的界定，二者遵循的原则不同。，二者遵循的原则不同。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 在税收主权原则和国际税收原则的共同指导下，税收管辖权在税收主权原则和国际税收原则的共同指导下，税收管辖权的划分有两个原则。一是属人原则，即只要经营主体属于一国公的划分有两个原则。一是属人原则，即只要经营主体属于一国公民或居民，就属于该国征税范围。简单地说，属人原则要求不仅民或居民，就属于该国征税范围。简单地说，属人原则要求不仅对来源于本国境内的收入要征税，对来源于境外的收入也要征税。对来源于本国境内的收入要征税，对来源于境外的收入也要征税。二是属地原则，即

15、无论经营者是否属于本国公民或居民，只要其二是属地原则，即无论经营者是否属于本国公民或居民，只要其经营行为发生在该国境内，就属于该国征税范围。经营行为发生在该国境内，就属于该国征税范围。日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。营改增政策和原增值税政策区别七、承包、承租经营方式下纳税义务人的确认条件不同七、承包、承租经营方式下纳税义务人的确认条件不同 实施细则第十条实施细则第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。营的，以承租人或者承包人为纳税人。 财税财税201320131

16、06106号附件号附件1 1，实施办法实施办法第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 现行增值税政策并未对发包人可作为纳税人的条件进行明确。现行增值税政策并未对发包人可作为纳税人的条件

17、进行明确。 日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。 现行增值税政策并未对发包人可作为纳税人的条件进行明确。现行增值税政策并未对发包人可作为纳税人的条件进行明确。 日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。日常业务中，应注意根据具体情况，选择使用范围。营改增政策和原增值税政策区别八、有权选择按小规模纳税人纳税的对象有差异八、有权选择按小规模纳税人纳税的对象有差异 实施细则实施细则第二十九条：第二十九条： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、他个人按小规模纳税人纳税

18、；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。税人纳税。 财税财税20132013106106号附件号附件1 1，实施办法实施办法第第三条：三条： 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定

19、标准的其他个人应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。可选择按照小规模纳税人纳税。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 1.1.非企业性单位。非企业性单位。实施细则实施细则规定，所有非企业性单位均规定，所有非企业性单位均可选择按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税。实施办法实施办法规定，只有不经常提规定，只有不经常提供应税服务的非企业性单位才可选择按照小规模纳税人纳税。供应税服务的非企业性单位

20、才可选择按照小规模纳税人纳税。 2.2.个体工商户。从事货物销售或提供加工修理修配劳务的个个体工商户。从事货物销售或提供加工修理修配劳务的个体工商户，若年应税销售额超过小规模纳税人标准，没有选择按体工商户，若年应税销售额超过小规模纳税人标准，没有选择按照小规模纳税人纳税的权利，必须按一般计税方法计税。但对提照小规模纳税人纳税的权利，必须按一般计税方法计税。但对提供应税服务的个体工商户，若其业务属不经常发生，供应税服务的个体工商户，若其业务属不经常发生，即使其应税服务年销售额超过规定标准，也可选择即使其应税服务年销售额超过规定标准，也可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳税。营改增政策和

21、原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不同 根据财政部根据财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457201457号），自号），自20142014年年7 7月月1 1日起，简并部分增值税征收率，一般纳税人若选择按简易办法计税，其适用的征收日起，简并部分增值税征收率，一般纳税人若选择按简易办法计税，其适用的征收率有率有3%3%、3%3%减按减按2%2%征收、征收、5%5%三档：三档：营改增政策和原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不

22、同 ( (一一)3%)3%征收率：征收率： 1 1、国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告（国家税务总、国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告（国家税务总局公告局公告20122012年第年第2020号）第一条：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选号）第一条：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和择简易办法按照生物制品销售额和3%3%的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。营改增政策和原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不同 2 2、

23、财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知通知（财税（财税200920099 9号）第二条第三项：号）第二条第三项：“一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照易办法依照6%6%征收率征收率（财税（财税201457201457号文改为号文改为3%3%）计算缴纳增值税：计算缴纳增值税： 1. 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2. 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和

24、生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3. 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。）。 4. 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5. 5.自来水。自来水。 6. 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。”营改增政策和原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不

25、同 3 3、财政部、财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税通知（财税200920099 9号）第二条第四项：号）第二条第四项： “ “一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%4%征收率（征收率（财税财税201457201457号文改为号文改为3%3%）计算缴纳增值税：计算缴纳增值税： 1. 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 2. 2.典当

26、业销售死当物品；典当业销售死当物品；”营改增政策和原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不同 4 4、财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知通知（财税（财税200920099 9号）第三条：号）第三条： “ “对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%6%征收率征收率（财税（财税201457201457号号文改为文改为3%3%）征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税

27、凭证上注明的增值税税款。征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。”营改增政策和原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不同 （二）（二）3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税征收增值税 财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税（财税200920099 9号）第二条第一项：号）第二条第一项： “ “下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销下列按简易办法征收增值税

28、的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：售自己使用过的物品，按下列政策执行： 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依，按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税( (财税财税201457201457号文调整为按照简易办法依照号文调整为按照简易办法依照3%3%征收率征收率减按减按2%2%征收增值税征收增值税) )。”营改增政策和原增值税政策区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收

29、适用征收率不同 （三）（三）5%5%征收率征收率 国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知问题的通知（国发（国发199419941010号）第三条：关于中外合作开采石油资源的税收问题号）第三条：关于中外合作开采石油资源的税收问题 中外中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%5%，并按现行规定征收矿区，并按现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。使用费，暂不征收资源税。营改增政策和原增值税政策

30、区别九、一般纳税人简易征收适用征收率不同九、一般纳税人简易征收适用征收率不同 而营改增后，根据而营改增后，根据财税财税20132013106106号，附件号，附件1 1实施办法实施办法第十三条：第十三条：增值税征收率为增值税征收率为3%3%。 附件附件2 2第一条第六款计税方法：第一条第六款计税方法： 1. 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。增值税。 2. 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提试点纳税人中的一般

31、纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 3. 3. 自本地区试点实施之日起至自本地区试点实施之日起至20172017年年1212月月3131日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等一系列服务，可以选择按照简易计税方法计人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等一系列服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。算缴纳增值税。 4. 4.试点

32、纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 财政部财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201420144343号），号），在在20152015年年1212月月3131日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择

33、按照简易计税方法计算缴纳增值税。子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 营改增政策和原增值税政策区别十、增值税扣税凭证的种类有变化十、增值税扣税凭证的种类有变化 实施细则第八条：实施细则第八条：纳税人购进货物或者接受应纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二

34、）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额。进项税额计算公式：进项税额= =买价买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用

35、结算单据上注明的运输支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：公式：进项税额进项税额= =运输费用金额扣除率运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 财税财税20132013106106号号 附件附件1 1 第二十二条：第二十二条： 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发

36、票、税控机动车销售统一发票，下货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。计算公的扣除率计算的进项税额。计算公式为：式为： 进项税额进项税额= =买

37、价买价扣除率扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。 （四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额

38、。缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意 1.1.凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。 2. 2013 2. 2013年年8 8月月1 1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 3. 2014

39、 3. 2014年年1 1月月1 1日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据，日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。不得作为增值税扣税凭证。 4. 4.从一般纳税人处取得的货物运输业增值税专用从一般纳税人处取得的货物运输业增值税专用发票按照发票按照11%11%抵扣进项税额，从小规模纳税人处取得的抵扣进项税额，从小规模纳税人处取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票按照税务机关代开的货物运输业增值税专用发票按照3%3%抵抵扣进项税额。扣进项税额。营改增政策和原增值税政策区别十一、无法划分不得抵扣进项税额的公式不同十一、无法划分不得抵扣进项税额的公式不同 实施细则实施细

40、则第二十六条第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计计当月全部销售额、营业额合计；当月全部销售额、营业额合计； 财税财税20132013106106号附件号附件1 1，实施办法实施办法第二十六条第二十六条 适用一般计税方法的纳税人适用

41、一般计税方法的纳税人, ,兼营简易计税方法计税项目兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当（当期简易计税方法计税项目销售额期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业当期全部营业额）额） 主

42、管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算扣的进项税额进行清算营改增政策和原增值税政策区别需注意需注意分子上增加了简易计税项目销售额分子上增加了简易计税项目销售额第二部分营改增相关政策问题广电网络公司配置数字电视机顶盒是否缴纳增值税广电网络公司配置数字电视机顶盒是否缴纳增值税哪些广告服务需要征收文化事业建设费哪些广告服务需要征收文化事业建设费营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告（总局公告【的公告（总局公告【2013】52号）应注意的几个问题号）应

43、注意的几个问题“营改增营改增”一般纳税人申报表主表第一般纳税人申报表主表第23栏应纳税额减征额应栏应纳税额减征额应如何正确填列？如何正确填列？“营改增营改增”一般纳税人申报表附表二中，哪些项目可以做为一般纳税人申报表附表二中，哪些项目可以做为进项税额进行抵扣？进项税额进行抵扣？一般纳税人网上纳税申报，填写附表一和主表后，向税务机关上传一般纳税人网上纳税申报，填写附表一和主表后，向税务机关上传申报信息时提示无法申报？申报信息时提示无法申报？非居民企业代扣代缴增值税问题非居民企业代扣代缴增值税问题国际运输服务的零税率和免税规定国际运输服务的零税率和免税规定原增值税一般纳税人提供货物运输业应税服务的

44、增值税核算原增值税一般纳税人提供货物运输业应税服务的增值税核算装卸搬运业中含运输业务，出现增值税低征高扣问题装卸搬运业中含运输业务，出现增值税低征高扣问题一、非居民企业代扣代缴增值税问题一、非居民企业代扣代缴增值税问题 财税财税20132013106106号附件号附件1 1： 第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。人的，

45、以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供增值税应税服务从境外单位或者个人在境内提供增值税应税服务从境内取得的销售额应缴纳的增值税，由扣缴义务人在每次境内取得的销售额应缴纳的增值税，由扣缴义务人在每次向境外单位或个人支付应税销售额时从支付的款项中代扣向境外单位或个人支付应税销售额时从支付的款项中代扣代缴，并自代扣之日起代缴，并自代扣之日起7 7日内缴入国库日内缴入国库 。 对非居民企业代扣代缴增值税，目前大企业科按对非居民企业代扣代缴增值税，目前大企业科按季度统计情况，全市一季度代扣代缴增值税是季度统计情况，全市一季度代扣代缴增值税是17021702万元。万元。控制代扣代缴的途径

46、，主要有：控制代扣代缴的途径，主要有： 1 1、对外付汇备案。根据、对外付汇备案。根据国家税务总局、国家外国家税务总局、国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告的公告（公告（公告20132013年年4040号），境内机构和个人向境外单号），境内机构和个人向境外单笔支付等值笔支付等值5 5万美元以上的符合公告规定条件的外汇资金万美元以上的符合公告规定条件的外汇资金，应向所在地主管国税机关进行税务备案。，应向所在地主管国税机关进行税务备案。 税务部门可以审核对外支付的是什么项目，审核税务部门可以审核对外支付的是什么项目，审核合

47、同，进而监控税源。合同，进而监控税源。 由于法定是由于法定是5 5万美元以上的对外支付才备案，针对万美元以上的对外支付才备案，针对5 5万美元以下的小额的对外支付，目前与各银行有文件联万美元以下的小额的对外支付，目前与各银行有文件联系，要求各银行报送对外付汇的明细。系，要求各银行报送对外付汇的明细。 2 2、来源于其它政府职能部门的外部信息、来源于其它政府职能部门的外部信息 如商务部门、工商部门提供的一些涉税信息，如如商务部门、工商部门提供的一些涉税信息，如住房城乡建设局负责提供境外企业承包工程信息，商务部住房城乡建设局负责提供境外企业承包工程信息，商务部门提供的境外企业向我市企业转让专利技术

48、所有权信息门提供的境外企业向我市企业转让专利技术所有权信息 等等二、国际运输服务的零税率和免税规定二、国际运输服务的零税率和免税规定 财税财税20132013106106号附件号附件4 4第一条规定第一条规定 中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。在第一条第（二）项中，列明了适用零税率值税零税率。在第一条第（二）项中，列明了适用零税率必须取得的资质和证件，例如水路运输，需要取得必须取得的资质和证件，例如水路运输，需要取得国际国际船舶运输经

49、营许可证船舶运输经营许可证；公路运输，需取得；公路运输，需取得道路运输经道路运输经营许可证营许可证和和国际汽车运输行车许可证国际汽车运输行车许可证等等，也就是等等，也就是说，符合这些条件才能享受零税率。说，符合这些条件才能享受零税率。 国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告（国家税的公告（国家税务总局公告务总局公告20132013年第年第5252号）第二条号）第二条 下列跨境服务免征增值税：（六）以水路运输方下列跨境服务免征增值税：（六）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得式提

50、供国际运输服务但未取得国际船舶运输经营许可证国际船舶运输经营许可证的；以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得的；以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得道路道路运输经营许可证运输经营许可证或者或者国际汽车运输行车许可证国际汽车运输行车许可证，或，或者者道路运输经营许可证道路运输经营许可证的经营范围未包括的经营范围未包括“国际运输国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得公共公共航空运输企业经营许可证航空运输企业经营许可证，或者其经营范围未包括，或者其经营范围未包括“国国际航空客货邮运输业务际航空客货邮运输业务”的。的。三、三、营业税改征增值税跨

51、境应税服务增值税免税管理办法（试行）营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公的公告（总局公告告（总局公告【20132013】5252号）应注意的几个问题号）应注意的几个问题1 1、纳税人提供营业税改征增值税跨境应税服务，可享、纳税人提供营业税改征增值税跨境应税服务，可享受免税的条件是什么？受免税的条件是什么？（1 1）与服务接受方签订跨境服务书面合同；）与服务接受方签订跨境服务书面合同；（2 2）取得跨境服务收入为营改增试点实施日以后；）取得跨境服务收入为营改增试点实施日以后；（3 3）跨境服务收入应从境外取得。）跨境服务收入应从境外取得。三、三、营业税改征增值税跨境应税服务

52、增值税免税管理办法（试行）营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公的公告（总局公告告（总局公告【20132013】5252号）应注意的几个问题号）应注意的几个问题 2 2、纳税人提供跨境服务申请免税，应如何办理手续？、纳税人提供跨境服务申请免税，应如何办理手续？ 应在免税申报前，到主管税务机关办理跨境服务免税应在免税申报前，到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续。备案手续。办理备案时，应同时提供如下资料：办理备案时，应同时提供如下资料：（1 1）跨境应税服务免税备案表跨境应税服务免税备案表；（2 2）跨境服务合同原件及复印件；）跨境服务合同原件及复印件；（3 3）提供）提供5

53、252号公告第二条第（一）项至第（五）项跨号公告第二条第（一）项至第（五）项跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；(4)(4)提供本办法第二条第（六）项、（七）项以及第（提供本办法第二条第（六）项、（七）项以及第（八）项第八）项第1 1目、第目、第2 2目跨境服务的，应提交实际发生国际运目跨境服务的，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料；输业务或者港澳台运输业务的证明材料；(5)(5)向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料。所在地在境外的证

54、明材料。三、三、营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公的公告（总局公告告（总局公告【20132013】5252号）应注意的几个问题号）应注意的几个问题 3 3、对纳税人提交跨境服务合同有什么具体要求？、对纳税人提交跨境服务合同有什么具体要求？跨境服务合同格式须符合跨境服务合同格式须符合中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法有关要求。对于以协议、业务委托书、订单、确认书、指有关要求。对于以协议、业务委托书、订单、确认书、指令信等形式订立的形式合同，其内容如经双方当事人约定令信等形式订立的形式合同，其内容如经双方当事人约定

55、服务标的、当事人名称及所在地、服务发生地、服务价款服务标的、当事人名称及所在地、服务发生地、服务价款或计价标准、付款日期、付款方式、违约责任等必要合同或计价标准、付款日期、付款方式、违约责任等必要合同信息的，可视同合同。对于无服务价款或计价标准、付款信息的，可视同合同。对于无服务价款或计价标准、付款日期、付款方式的框架合同，纳税人还应提供履行框架合日期、付款方式的框架合同，纳税人还应提供履行框架合同的订单等视同合同资料，并向主管税务机关办理备案手同的订单等视同合同资料，并向主管税务机关办理备案手续。续。三、三、营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）营业税改征增值税跨境应税服务增

56、值税免税管理办法（试行）的公的公告（总局公告告（总局公告【20132013】5252号）应注意的几个问题号）应注意的几个问题 4 4、纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者提供、纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者提供的应税服务，是否属于跨境服务？的应税服务，是否属于跨境服务？不属于跨境服务，应照章征收增值税。对涉及保税港不属于跨境服务，应照章征收增值税。对涉及保税港区内的试点纳税人，在财税区内的试点纳税人，在财税106106号文件中只明确了洋山保号文件中只明确了洋山保税港去和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物税港去和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输、仓储、装卸搬运

57、服务实行增值税即征即退。运输、仓储、装卸搬运服务实行增值税即征即退。三、三、营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公的公告（总局公告告（总局公告【20132013】5252号）应注意的几个问题号）应注意的几个问题 5 5、纳税人提供跨境服务免征增值税，在进项税额核算、纳税人提供跨境服务免征增值税，在进项税额核算上有何要求？上有何要求？从事跨境服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、从事跨境服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税

58、额。纳税人已申报抵扣的进项税额中属于跨境服务免税项额。纳税人已申报抵扣的进项税额中属于跨境服务免税项目对应的进项税额部分，应作进项税额转出处理。目对应的进项税额部分，应作进项税额转出处理。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照得抵扣的进项税额的，按照实施办法实施办法第第2626条计算不得条计算不得抵扣进项税额。抵扣进项税额。 四、哪些广告服务需要征收文化事业建设费四、哪些广告服务需要征收文化事业建设费 问题描述：问题描

59、述：实施营改增后，由国税部门负责征收实施营改增后，由国税部门负责征收文化事业建设费。在广告的设计、制作、发布、和广告代文化事业建设费。在广告的设计、制作、发布、和广告代理等各个环节中，哪些行业需要交纳文化事业建设费？理等各个环节中，哪些行业需要交纳文化事业建设费？ 财税财税20132013106106号号文件所附应税服务注释：文件所附应税服务注释： 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、服装设计、

60、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活