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文档简介

1、简答题Company number : WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998中级财务会计简答题19.会计信息的质量特征(1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确 认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信 息,保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者 的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。(3)可理解性。要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报 告使用者理解和使用。(4)可比性。可比性要

2、求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层 含义:()同一企业不同时期可比(-)不同企业相同会计期间可比(5)实质重于形式。要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、 计量,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营 成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(7)谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当 保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(8)及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。20 .实

3、质重于形式原则运用(1)商品销售收入的确认销售商品时满足四个条件才能确认为收入1、企业已将商品所有权上的主 要风险和报酬转移给买方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权,也没有对已售出的商品实施控制3、与交易有关的经济利益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠的计量.尤其第2条充分体现了“实质重于形式” 原则的要求。如果企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,仍保 留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍对售出的商品实施控制,则此项销 售不能成立,不能确认为销售收入。(2)融资租赁资产的确认以融资租赁方式租入的资产,虽然从法律形式来讲承租企业并不拥有其所有 权,但由于租赁

4、合同中规定的租赁期限相当长,接近于该资产的使用寿命;租 赁期满承租企业有优先购买该资产的选择权;在租赁期内承租企业有权支配资 产并从中受益,从其经济实质来看,企业能够控制其创造的未来经济利益。所 以,在会计核算上将以融资租赁方式租入的资产应视为承租企业的资产。(3)现金流量表的编制现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是指企业库存现金、可以随 时用于支付的存款以及现金等价物。但并不是所有的银行存款都能作为现金核 算,只有那些可以随时支取的存款才可以作为现金核算。现金等价物通常是指 购买在3个月或更短的时间内即到期或可转换为现金的投资。由于企业的经营 活动有所不同,在确定现金等价物与投资时就

5、要运用“实质重于形式”原则。如 经营活动主要以短期流动性投资为主的企业,可能会将所有的项目都视为投 资,而不是现金等价物。企业应当根据经营特点等具体情况确定现金的范围, 并在会计报表附注中披露相关信息。(4)长期股权投资的核算企业长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种,持股比例是确定采用 成本法还是权益法的主要依据。一般情况下,如果企业拥有被投资单位20%以 下表决权资本时采用成本法核算,反之则认为对被投资单位有控制、共同控制 或重大影响。但是投资比例不是绝对的,如果投资者虽然持有20%以上的股 份,但由于其他原因对公司无重大影响,如被投资单位在严格的限制条件下经 营,其向投资企业转移资产

6、的能力受到限制等,此时就不能采用权益法核算, 而应根据“实质重于形式”原则采用成本法核算。(5)自建固定资产的核算一般情况下,自建固定资产从法律形式上来看,只有办理了决算才能正式 投入使用,但实质上大多数时候固定资产在办理竣工决算前已投入使用。因 此,会计制度规定,所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣 工决算的,应当自达到预定可使用状态之曰起,按照工程决算造价或工程实际 成本估价转入固定资产并计提折旧,而不管其具体形式是否符合规定。21 .谨慎性原则的应用(1)在会计实务核算中提取必要的坏帐准备金,将不能收回的应收帐项作为坏 帐损失,及时计入费用,可以避免企业虚盈实亏;报表提供的

7、应收帐款也更能 真实地反映企业的财务状况。(2)对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,提取短期投资跌价准备, 并将市价低于成本的金额确认为当期损失,因此当市场波动较大或短期投资在 流动资产比重较大时,将不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响,更能真实反映企业的投资状况。(3)固定资产加速折价法即计提折价总额的大部分在使用早期各年摊作费用, 这样可以尽快收回固定资产投资。(4)对企业面临潜在的存货损失,可以通过合理低估存货,高估产品当期销售 成本,从而减少当期利润的办法来得到补偿。(5)大多数企业都存在特定经济业务所造成的潜在债务,如果利用谨慎性原则 对这种或有负债进行反映,就会使会

8、计报告提供出尽可能全面的会计信息,特 别是报告出有可能发生的损失。22 .准则规定与会计信息真实性的关系23 .高质量的会计信息对我国的现实意义(1)有利于国家实行有效的宏观调控政策。通过对会计信息的逐级汇总,便于国家掌握国民经济的发展速度,是国家经济 管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。(2)为主管部门、投资者、债权人及其他外部单位和部门提供正确的信息,促 使其作出正确的决策。有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比 较分析,以确定其投资和贷款方向,减少投资风险,有利于保持国民经济的健 康稳定发展。(3)有利于为单位内部的经营管理者职工提供必要的

9、信息。 可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况, 分析本单位在经营活动中的优势,查明问题存在的原因,不断改进经营管理工 作,以便正确地进行经营理财决策,提高经济效益。(4)促进社会资源的合理配置。通过编制和提供有用的财务会计报告,使财务会计报告的使用者借助于财务信 息和其他信息来源,促进资本市场和其他市场的有效动作,并促进有限的社会 资源得到的合理分配。24 .金融资产分类和重分类的规定(1)金融资产分类:1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2 .持有至到期投资3 .贷款及应收款项4 .可供出售金融资产(2)金融置产重分类的规定一般规定:金融资产的分类

10、与确认和计量密切相关,不同类别的金融资产,其初始和后续计量的基础也有所差别,故类别一经确定,不得随意变更。注:L以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与其他金融资产 间不可以重分类2.持有至到期投资和可供出售金融资产符合条件时可重新分类25 .实际利率法的界定及应用界定:是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率 计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。运用:(1)未确认融资费用的分摊:未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分 摊。承租人应当采用实际利率法计算当期的融资费用。(2)未确认融资收益的分配:未实现融资收应当在租赁期内各个期间进行分 配,出租人应当

11、采用实际利率法计算确认当期的融资收益。(3)持有至到期投资:持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成和实际利率 计算确认利率收入,计入投资收益。(4)合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照 应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。(5)企业采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限较长,超过 正常信用条件,其实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款 额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。(6)企业发行债券,其利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊 销。26 .计划成本法和实际成本的关系联系:两者都是成本的一种表现方式。区别:

12、(1)账户使用的不同:实际成本法下,购买的尚未险收入库材料的实际 成本记入“在途物资”科目,计划成本法下,购买的尚未验收入库材料的实际成 本记入“材料采购”科目,同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差 异”科目。(2)计入成本费用时,实际成本可以直接转入,但是计划成本法首先要将计划成本转入,然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。27 .发出存货计价方法及财务状况和经营成果的影响发出存货计价方法:(1)先进先出法:是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前 提,对发出存货进行计价的方法。(2)后进先出法:是假定后收进的存货先发出,按最近收进存货的单位成本计 算确定发

13、出存货成本的一种方法。(3)加权平均法:是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去初 当月全部进货加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基 础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。(4)个别计价法:采用这一方法是假定存货具体项目的实物流转相一致,按照 各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别 按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成 本。对财务状况和经营成果的影响:假设处于物价持续上涨的时期(这个是最正常的,因为经济增长和通货膨胀):(1)先进先出法:由于最先买入的货物(最便宜)被认为最先卖出,故销售成

14、本较低,故会使利润偏高(2)后进先出法:由于最后买入的货物(最贵)被认为最先卖出,故销售成本较高,会使利润偏低。(3)加权平均法:由于加权所产生的平滑效果,会使销售成本介于先进先出法 和后进先出法之间,故利润也会介于先进先出法和后进先出法下的利润数值之 间。28 .固定资产折旧和无形资产摊销的理解固定资产折旧:固定资产在使用过程中会发生有形和无形服务潜能的消逝,这 是企业为了取得收入而付出的代价,将消逝的潜能计入固定资产的成本或损 益,体现了配比的原则。这能够较好的反映企业的财务状况和经营成果。折旧 的本质是一种成本分摊的程序。无形资产摊销:由于无形资产的使用年限超过一个会计年度,因此,为取得

15、无 形资产而发生的支出属于资本性支出,这种支出实质上是为了企业以后能够获 取预定经济利益的一种预支,根据权责发生制原则和配比原则的要求,应该将 其在有效的使用期限内计入各期损益。29 .销售收入确认的条件(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失;报酬是指商品中包 含的未来经济利益,包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担,带来的经济利益也不归本 企业所有,则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品

16、实施控制(3)收入的金额能够可靠地计量 本期确认的提供劳务收入;提供劳务收入总额*完工进度-以前会计期间累计已确 认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额*完工进度-以前会计期间累计 已确认提供劳务成本在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下,企业应按计算确定的提供劳 务收入金额,借记应收账款等科目,贷记劳务成本。31 .资产负债表、利润表的格式和各自的优缺点资产负债表:(1)账户式,又称为水平式,其资产项目按一定顺序列示于报表的左方,负债 和股东权益项目列示于报表的右方,一般按求偿权先后顺序排列,报表左右两 方总额相等。其优点是资产、负债和权益的恒等关系一目了然。缺点是编

17、制比 较资产负债表,尤其是做旁注时,不方便。(2)报告式,又称垂直式,其资产、负债、股东权益项目自上而下排列,所有 资产类项目按一定顺序列示报表上部,其次列为负债,最后列示股东权益。其 优点是便于编制比较式资产负债表。缺点是资产与负债、所有者权益之间的恒 等关系不如账户式资产负债表一目了然。利润表:(1)单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计 数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。优点是比较简单,便于编制。 缺点是缺少利润构成情况的详细资料,不利于企业不同期间利润表与行业间利 润表的纵向和横向的比较、分析。(2)多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质

18、加以归类,按 利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标,分步计算当期净损益。优点是 便于对企业生产经营情况进行分析,有利于不同企业之间进行比较,更重要的 是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。缺点是相对于单步式利 润表编制复杂。32 .现金流量表的编制方法和关系编制方法:(1)直接法,即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的 现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时,有关企业现金收入和现金 支出的资料可以从企业会计记录直接获得,也可以在利润表中营业收入、营业 成本、营业费用等数据的基础上,通过调整与经营活动各项目有关的增减变动 获得。(2)间接法,即通过将企业非现

19、金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收 入或支出的递延或应计项目,以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项 目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以 利润表上的净利润为起点,通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流 量。关系:(1)直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内 容,与间接法相比较,它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌,其所 提供的信息有助于预测企业未来现金流量,有助于揭示企业的偿债能力、投资 能力和支付股利的能力。(2)间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示,有助于分析影响现金流量的原因,进而从现金流量

20、的角度分析企业净利润的质量。(3)所以,我国颁布的企业会计制度一方面要求企业按直接法编制现金流 量表,另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节 为经营活动现金流量的信息,从而兼顾了两种方法的优点。33 .会计要素和会计报表的关系(1)资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、利润统称为企业的六大会 计要素。(2)资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即 反映企业的财务状况,反映在企业的资产负债表中。(3)收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显着变动状态,即反映企 业的经营成果,反映在企业的利润表中。34盈余管理的手段(1)关联交易非关联化关

21、联交易一直是上市公司常使用的手段之一,关联方之间的购销、租赁, 股权转让及置换、资产转让及收购,以及担保抵押,资金占用等都是过去很长 一段时间上市公司进行盈余管理的形式。同时新准则在债务重组和非货币性交 易、企业合并中均引入公允价值计量模式,使得关联交易更加有利可图。而上 市公司采取非关联化手段的原因,一方面,是因为关联方交易一直是各方监督 的重点,即使再隐蔽的手段也难免不被揭露,所以上市公司也有意将关联交易 非关联化。另一方面,是因为新准则修改后的导向。如新企业合并准则,将企 业合并为同一控制在合并和非同一控制下合并,前者合并时使用账面价值处 理,后者合并时使用公允价值处理,同样是出于操控利润的目的,上市公司很 可能隐瞒合并双方的真实关系。(2)通过资产重组转让操纵利润其手段主要有:1.资产置换。即上市公司将不良资产与其他公司的优质资 产置换,同时确认资产的增值收益。2.对外收购兼并。即廉价收购非上市企业 盈利较高的下属企业。3.对外转让资产。即上市公司以外的企业高价购买上市 公司的劣质资产。4.债务重组。即在债务人发生财务困难的情况下,债权人按 照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。由于在债务重组中会 产生一定的重组收益,因此一些上市公司也在债务重组上做文章,进行盈余管 理。(3)利用资产减值准备根据谨慎性原则,公司应通过计提资产减值准备等方式,来确保相关资

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