关于增值税、营业税合并问题的思考 邢娟

1、, 毕业论文关于增值税、营业税合并问题的思考姓名： 邢娟 专业： 会计 班级： 12会计34 学号：1208403424 指导老师： 韩正民 职称： 副教授 2015年 月 日目录一、我国目前增值税、营业税-1（一）两税的含义及特点-1（二）两税并行的弊端-1二、增值税、营业税合并改革试点-1（一）试点行业的选择-1（二）试点方式的选择-1（三）合并的难点分析-2三、增值税、营业税合并改革分析-3（一）合并改革的积极影响-31、促进行业发展-32、促进企业发展-3（二）合并改革引发的问题-31、行业之间税负存在差异-32、财政管理体制的障碍-33、试点的推进力度缓慢-3四、增值税、营业税合并改

2、革意见-3（一）税率设计的改良-3（二）税收征收管理的创新-3（三）合理减轻税收负担-3（四）深入调解中央和地方收入分配问题-3（五）稳步推进试点改革-3五、总结-4参考文献-5 关于增值税、营业税合并问题的思考 专 业：会计 班 级：12会计34 姓 名：邢娟 指导教师：韩正民 摘 要：紧跟中国经济体系深入发展的脚步，市场化经济和全球化经济步伐也得到质的飞跃，对营业税的征收渐渐出现一些弊端。因此，营业税与增值税合并将是我国税制改革能够实现突破首次需要完成的任务，同时也响应了时代的号召。本文先引入目前增值税、营业税的含义特点及两税并行出现的问题。接下来又重点分析增值税、营业税合并改革试点行业方

3、式的选择及合并过程中遇到的难点。最后提出自己的思考、建议及总结。关键词：增值税；营业税；合并1、 我国目前增值税、营业税（一）两税的含义及特点1、增值税含义及特点增值税是以商品（含应税劳务）在流动运转过程中产生的增加的价值总额作为计税依据而征收的一种流转税。我国目前采用消费型增值税，纳税人可以将所购买物资材料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所包含的税款，在购买期间全部一次性扣除。也在某些方面减轻了增值税的税收任务；在对经济的作用层次上，消费型增值税有助于拉动投资、有助于整合产业结构和技术创新、有助于提高我国产品综合竞争力；如果从对税收的收益角度考虑，根据增值税中性的特点，消费型增值税会带

4、动经济的成长，使得财政收益总额再创新高，其对税收的收益肯定也会得到很大的改善。2、营业税的含义及特点营业税指对在境内供应有关应税劳务、让渡相关无形资产或出售部分不动产的对象所发生的营业额征收的一种流转税。我国目前营业税对营业额实行全额征税，杜绝任何成本费用的扣除。不论营业额多还是少，都需要按照一定比率交税，使得税负出现失衡的状况。营业税在每个过程无法像增值税那样实现相应的抵消，增值税纳税者与营业税纳税者之间发生相关经济活动时，进项税额原则上是可以做到扣除的，但因为营业税纳税者在增值税发票开具以及扣除方面存在诸多问题。其次一些参选为营业税征收对象的行业进行购进原材料等经济事项时，进项税额不能抵消

5、的问题仍然不能解决，使得纳税者的税收负担无疑加重。举例如，建筑业纳税者提供建筑业相关劳务服务时所购置的原材料对进项税额进行抵消存在困难，这无可厚非使得整个行业税负任务面临挑战。（二）两税并行的弊端在当前税制布局中，增值税和营业税两者各自占据一席之地，二者分别独立存在。不过，由于经济的蓬勃发展，这布局并不有助于经济结构的改良与创新，并且会使征收管理陷入困难的处境。1、征税反复，服务业发展走入险境增值税、营业税共同存在，征税出现反复，阻碍服务业改良和创新，阻碍产业结构的改良和创新，阻碍经济发展方式的改变。服务业对营业额征收启动全额征收方案，服务业压力进一步过大，而且反复征税阻碍了现代物流业发展。所

6、以，增值税、营业税合并改革，应重视经济发展的本质要求。目前我国经济发展的宗旨是改变固有经济形态，要从本质上改变经济发展形态，改良创新产业整体布局情况，而推进服务业快速发展正是产业整体布局实现改良创新的核心任务。从税制方面看，处理好服务业征税反复的麻烦，去除工业征收增值税、重要服务业征收营业税的分裂情况，为服务业发展开创公正适宜的环境是重中之重。2、破坏了增值税抵消链条 增值税是以增加的价值总额为课税对象，对商品或货物运行过程中每个过程只要有增加的价值部分就要征收，而上一过程的销售所得额即为下一过程的进项税，所以，各个过程就自然产生抵消链条，而链条的中断就是运行到某过程，其上一过程销售所得额到本

7、过程不可以抵扣。完美的增值税是实现在广泛征收下的，各过程前后紧紧联系，互相制衡，拼接成一条完整的增值链。某个细小过程的变化，都会对增值税运行带来不利。目前税制的格局出现增值税链条中断的两种情况，一种是征税范围不广泛带来的断开；一种是由于纳税人种类各异带来的断开。完整的增值税是从经济活动发生时货物生产到货物销售、销售最终到达消费人群，这样一个步步紧扣、步步抵消的链条，货物在销售的同时税款也实现同样的转换，最终的消费者才是全部税款的买单者，政府并不要求消费者直接一次性为税款买单，而是在生产经营的各个过程进行分开收取，每个过程的纳税者并不要求负担增值税的所有税款。可作为中间过程的交通运输、建筑安装这

8、两大行业进行营业税缴纳时，买进货物的进项税不可以抵消，出现增值税链条中断，同时会使得上游企业偷逃税款者成为漏网之鱼，应尽快将交通运输、建筑安装加入为增值税征税对象。二、增值税、营业税合并改革试点（一）试点行业的选择 2012 年 1 月 1 日起，我国准备许久的“增值税、营业税合并改革”试点在上海交通运输业和部分现代服务业领先试点，2013 年 8 月 1 日起，试点在全国进行扩大，2014 年 1 月 1日起，将铁路运输业和邮政业正式加入到试点对象的行列。由此，货物与劳务的税收制度改革掀起新的篇章。试点在目前营业税的征税对象中最终决定启用交通运输业和邮政服务业，因为交通运输业与生产流通息息相

9、关，在生产服务业中起到至关全局的作用。交通运输费用属于增值税进项税额抵消对象，运费发票归属在增值税管理体系，拥有良好的改革平台。同时加快推动交通运输业的改革，这不仅能处理好运输业成本居高不下带来的物价上涨问题，最关键是能促进我国现代服务业健康迅猛地发展。现代服务业是国家经济社会发达程度的一个重要指标，与制造业紧紧相连，现代服务业的税收制度可以很好地解决产业分工细微化引发的征税反复的麻烦，并使得现代服务业的服务水平上升到一个新的阶段。（二）试点方式的选择 目前对我国现有的增值税、营业税合并改革，可依据将营业税并入增值税课税对象的多少，把改革分为渐进式和激进式两种手段。渐进式手段是将目前营业税对象

10、中与增值税产品关系较密切、对上下游之间联系较深远，并且链条相对长的行业先考虑参选为增值税对象。激进式手段是将目前缴纳营业税的交通运输业、金融保险业等 7 大类行业一致加入增值税征收对象的行列，增值税实现大规模的征收。我国目前使用渐进式手段，假使此次改革另取激进式，对改革的技术要求偏高，关联到的行业和利益关系颇多，改革引发的问题也很难解决。征收对象的甄选，征收税率的设计以及中央与地方税收收入如何合理有效调解分配，这些问题应该渐进式地解决，不可过于求成，否则只能会事倍功半。而渐进式这种改革手段可以做到井然有序，一个一个熟练地纳入，对技术要求也不高，最重要的是对地方利益的伤害可以做到最小化，有利于改

11、革有进一步起色。（三）合并的难点分析两税改革一方面给我国目前增值税的税务格局带来一大难题，另一方面触及到地方中枢税种营业税，财政分配体系也面临新的挑战。两税改革在施行阶段中肯定会遇到不少阻碍。1、税率设计的问题增值税、营业税合并改革，采用方案一延续增值税现有税率实行征收，方案二设计新的多档税率，假如设计新税率多少较为合理。增值税中性特点不宜应用多档税率，而营业税税率差异又展示国家产业政策的指引宗旨，这两者的矛盾尖锐存在。因此在税率设计方面我们要做到：既要关注改革对财政收入带来的效益，另外还要考虑到企业所承担的税收任务。而增值税、营业税合并改革的主张是构建一个科学、合理杜绝征税反复、满足社会市场

12、化分工和国际公平竞争要求的税务格局。另外，此次改革基本保持大体的税负不变，不仅要顾及财政负担能力，而且也要考虑到企业负担能力。在此平台上，依据征税的对象、依据无形资产、不动产和各项服务业的不同特性，设计出适用合理的税率。2、征收管理的矛盾 增值税为中央与地方共同分享收益的税种，由国家税务局负责征收及管理等相关工作，而营业税是地方税，由地方税务局对其负责相关工作，两个负责机关不同。而增值税、营业税合并改革，服务业的增值税应保持现况由地方税务局负责征收，还是建立一个新格局由国家税务局负责征收，这是此次改革的突破口。假设保持原况由地方税务局负责服务业的增值税征管，尽管没有破坏征管的一致性，但是一个税

13、种由两个不同机关负责同时征收，会带来征收管理工作上的重复性，无异于加重征收管理成本，也不利于改进征收管理效率。反之由国家税务局负责服务业增值税的征收和管理，有助于增值税实现征收管上的一致性，但不利于在征收管理上形成完美的格局，也会给地方带来不小压力。其次对实施增值税的大部分服务业会陷入征收管理的瓶颈处境，中小型企业在我国服务行业属于一半以上的范围，但是这些企业并不具备合理适用的会计核算，将其确立为增值税征税对象，税收征管的难度是不容小觑的。三、增值税、营业税合并改革分析（一）合并改革的积极影响1、促进行业发展 我国目前营业税征税对象主要聚焦在交通运输业及服务业。考虑到产业发展和经济结构优化，增

14、值税合并改革将大部分服务性企业考虑为增值税征税对象，有助于其形成税收链条的统一性。展开合并改革的篇章以来，部分生产性服务业及物流业等行业将能分享到增值税抵消带来的税收福利。此次改革将会减轻服务业的负担，大力推进服务业的发展，促进产业结构的改革与创新，实现中国经济发展突破原有陈旧方式的战略目标。针对上下游行业，企业在进行外购等经济活动时，允许上一过程的增值税实现全部抵消，减小了下游行业的税收负担，推进行业实现细化分工，改良创新产业结构。因此，增值税、营业税合并改革，有助于进一步拉动下游行业的税负，有助于促进下游行业对改革行业的需要。2、促进企业发展营业税纳税者在合并改革前既要担负着营业税收任务，

15、又有增值税的税收任务，改革实施以来，先前的营业税纳税者转化为增值税纳税者，从而只需要担负增值税的税收任务，营业税和增值税征税反复的现象消失了，企业的压力小了。2009年我国并且实施增值税的变革与整改，把先前的生产型增值税变革为为消费型增值税，这一转变的根本在于企业所购入的供给增值税生产的固定资产，其进项税额由先前的不可以从销项税额中抵消变更为现在可以抵消。由此可见，先前的营业税纳税者所购入的固定资产也同样做到从销项税额中全部抵消，这一变革对先前营业税者来说又大大减轻税收任务。此外，针对先前的增值税者，日常从先前的营业税者购买的货物或劳务，但出现对方是营业税纳税者只能开具一般发票，不能开具增值税

16、专用发票，因此，这部分货物的进项税的抵消就不可以完成，使得这些企业承担较重税负压力，如果营业税可以并入到增值税，增值税可以完成产业链的抵消，征税反复的情况会消失，其减税影响也将非常深远。（二）合并改革引发的问题1、行业之间税负存在差异增值税、营业税合并改革有助于克服征税反复的情况，加强服务业的综合竞争力，减小企业的税负压力。不过减小税负压力只是对整体而言，涉及到具体不同企业及行业，其出现的问题及难点各不相同。因为企业所处的行业属性不同，以及采用的经营方式、发展过程和规模大小各异，在等同税率情况下，不同企业会产生税收负担变化不一的情况。此次合并改革为房地产业、交通运输业带来的利润较大，但如果是咨

17、询、美发美容、餐饮等服务性行业允许抵消的进项税很少，税负只会出现增长的情况，从而行业间出现新的税负不调而使得企业生产和经营陷入危机。另外，我国营业税税收相关福利牵涉面广、种类不一，合并改革后如果延续这些税收福利不符合增值税中性特点，但税收福利如果不采用，一定程度上会加剧相关行业的税收压力，带来新的税负失衡，行业税负的平衡与稳定成为合并改革的众矢之的。2、财政管理体制的障碍 我国目前税收管理格局下，增值税是地方与中央共同享用收益的税种，地方与中央的收益分成为3:1。营业税是地方的中枢税种，不包括各银行总行、铁道部门、各保险公司总公司统一上缴的营业税，这些收益要划分进入中央，另外的都划分进入地方财

18、政收入。从收入数据中可以发现，2011 年，国内增值税拥有24 267 亿元收益， 其中中央等级为18 278 亿元收益，地方等级为 5 989 亿元收益；国内营业税拥有3 679 亿元收益；增值税与营业税合并后，假如对增值税进行收益分成，地方的财政收入会缩水10 260亿元收益。增值税征收对象范围的扩大必然会影响营业税在地方财政收入中的核心地位，对地方税的体制带来不一定打击，使地方的财权与事权不一致性从而出现更多尖锐的摩擦，使得原已困境重重的地方财政又面临更为严峻的狂潮。怎样使得地方财政收入不受影响，进而拥有地方政府这一坚强后盾，是改革的燃眉之急。 3、试点的推进力度缓慢2012 年 1 月

19、 1 日起在上海交通运输业和邮政服务业指定为试点后，下一任务是计划陆续将金融保险业以及其他生活性服务业等三个行业跟进日程，顺利情况下在半年后实行“营改增”试点。北京已经确定为试点，天津、重庆、江苏、深圳等地也紧跟脚步要求加入改革试点中来。但此次试点只在上海的一些行业试行，某些情况下会带来试点行业和非试点行业、试点纳税者和非试点纳税者、试点地区和非试点地区之间的税制如何对接的难题和困扰。由此，在推广过程中应该全面注意到各个行业、各个地区等多方面因素，或许会面临诸多难题。其次上海是国税地税统一的省市之一，选取在上海征收，管理压力没那么大，而真正落实并扩展到其他地区和行业其困难程度显而易见。怎样扩充

20、试点的地区和行业，怎样合理有效地进行合并，进而取消营业税，都是急需解决的问题。四、增值税、营业税合并改革意见（一）税率设计的改良1、劳务(服务业)的增值税税率设计，服务业涉及种类各异，差别较大，因此，对服务业税率的设计及改良，务必要作出合理的区别处理：（1）针对目前采用的20%营业税税率的娱乐性项目，可以采取两种方式：一种方式是加设一种高额增值税税率，比方如29% ；另一种方式是继续实行17%税率进行收取，不过在消费税中加设娱乐性项目收取消费税，两者总体的税负与20%营业税税负保持一致，可能稍微有部分的上升。（2）针对目前金融保险业，考虑到其经济事项上的独特性和金融企业强大的交税实力，可以采取

21、5%的税率收取相关费用。（3）除却上面两者的服务性项目：针对邮政、文化体育等具有国家公共事业性质的服务，原则上考虑与转让无形资产采取一致的较低税率。而具体到其他一般性服务，允许采取17%标准税率收取，不过目前不需要征营业税的项目和需要特殊支持的项目，需用免征方案。（4）针对劳务输出及与出口有关的服务性经济活动，应执行零税率的方针。2、让渡无形资产的增值税税率设计改良：针对无形资产一般情况下应该采取减轻税负的方式，分布到具体税率设计，允许依据无形资产的增值率平均数和目前3%税率换算，并合理减少征税。3、出售不动产的增值税税率设计改良：针对不动产的售出额进行相关征收，针对目前不动产售出额征收营业税

22、、不动产让渡从而征收的契税和印花税结合思考，又考虑到不动产独一无二的地域特性，因此不动产符合地方税的征收管理目标，目前可以采取的方案就是合并上述各类税目，对不动产让渡采用单独收费的方式，增值税反之取消相关征收。（二）税收征收管理的创新在国家、地方税制各自独立存在的格局下，我国目前增值税由国家税务局负责征收，营业税中归属于中央收入的部分由国税负责收取，地方性收入中一部分由地税实行征收。合并改革推行以来，征收管理体系的确立，一要决定于收入分配及所有权的确立，假设增值税分配为全部中央独有，则结果是出现国家税务机关管理所有工作，而假设将一些项目的收入分配给地方所有，则对应的就应该有一些工作由地方税务机

23、关负责；其次，也需要考虑到税基的特点，流动性强且税收源头地多样化的对象，如物流集散、金融服务、信息咨询等可纳入国税体系，而流动性弱且源头地很难改变的对象，如公共服务、文化体育业等可以由地方来完成相关税收管理工作。（三）合理减轻税收负担一是面对部分较为固定而又不易取得专用发票的开支，应较快地并入进项税额可抵消对象。二是大力推进现代服务业进项税额抵消对象的广泛化，现代服务业进项税额不多，可考虑将人工费用、办公租金等费用加入抵扣对象，并且企业不同则采用不同税率，或者部分企业可以免税。三在税负公正合理的前提下，可以发放新的税收福利，推进一些主要可抵消服务行业和中小型服务企业的发展进程，既要取消营业税，

24、也要实现增值税的统一征收，最终行业的税收制度才可以达到统一性。针对部分需要支持发展的服务行业，应对企业最终经营成果的直接福利要合理设计，即对所得税直接减免不能过高，而在企业经营过程中给予相关间接福利。如对于软件业、信息传输等高投入、高风险的高端新型技术服务业，可考虑其投入资金、设计过程增加相关福利，企业可以计提投资风险准备金、列支税前一些用于研发的费用等，保证风险最小化、支持技术改进的效果。针对服务业领域的个体、微小型企业等，允许先将征收点变更为免征点，或扩大免征额度，真正做到减轻中小型服务企业的税收压力。（四）深入调解中央和地方收入分配问题合并改革最重要的是克服中央和地方财政如何分配的问题。我国目前财政制度局面，中央握有主要财权，而地方的供给压力持续增加。目前营业税是地方的中枢税种。依据相关数据显示，假如依据增值税3:1的分享收益方案，则地方的税收将出现巨额缩水。由此，为了保证地方应得利益，考虑到增值税的特点，设计出合理比例从而适用于增值税在中央与地方间收益的分享；采用新的收益比例后，尽管部分地方财力的缺口能够借助其他税种收益来补偿；假使还出现地方财力的缺口情况，可以由中央财力的支付进行转移来完成对地方财力的补偿。（五）稳步推进试点改革分行业，有目的性、有条理性、有重点地成熟推进试点改革。因为目前我国市场经济发展处于成长阶段、国家税收征管完善的格局没有建立以及企业间发展层