建筑安装企业会计核算与税务成本控制

1、2012-7-29欢迎光临博客2 管理学博士、具有会计师等职业资格。担任会计学生导师，MBA导师，工程（项目管理领域）导师。 主要研究领域为施工企业税务与会计， 注重会计准则与税法在企业实际工作中的应用。李志远 1248230323讲课内容 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章施工企业会计与成本人工费用的及其核算材料物资的及其核算固定资产的及其核算收入与费用的管理与核算工程施工项目的成本管理李志远 1248230324第一章 施工企业会计与成本 1.1 企业会计准则的颁布及应用要求 1.2 项目会计核算的组织与机构设置 1.3 企业内部与工程成本的李志远 12482303251.1

2、企业会计准则的颁布与应用要求企业会计核算制度企业会计准则基本准则具体准则应用指南准则正文业会计准则李志远 124823032附录：会计科目、主要账务处理和财务报表659具体会计准则一览表1.1 企业会计准则的颁布与应用要求 第一层：基本准则（1个）（统驭和指导） 第二层：具体准则（38个）（指导业务处理） 第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）李志远 12482303271.存货14.收入26.再保险合同2.长期股权投资15.建造合同27.石油天然气开采3.投资性房地产16. 补助29.资产负债表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产1

3、8.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11. 支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项28.会李计志 、230会32计qq估.com计变更和差错更正 81.1 企业会计准则的颁布与应用要求1. 企业会计准则解释第1号（财会0714号 ）2. 企业会计准则解释第2号（财会0811号 ）3. 财政部关于做好执行会计准则

4、企业2008年年报工作（财会函0860号 ）李志远 12482303291.1 企业会计准则的颁布与应用要求4. 企业会计准则讲解（2008版）5. 企业会计准则实施问题工作组意见（07-02-01、07-04-30、08-01-21）6. 企业会计准则解释第3号（财会20098号）7. 企业会计准则解释第4号（财会201015号）李志远 124823032101.1 企业会计准则的颁布与应用要求李志远 124823032111.1 企业会计准则的颁布与应用要求 第一章 总 则 第二章 资 产 第一节资产 第二节 长期投资 第三节 固定资产和生产性生物资产 第四节 无形资产 第五节 长期待摊费

5、用 第三章 负 债 第一节负债 第二节 非负债李志远 124823032121.1 企业会计准则的颁布与应用要求 第四章 所有者权益 第五章 收 入 第六章 费 用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附 则李志远 124823032131.1 企业会计准则的颁布与应用要求 (1)由于业业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。 (2)考虑到业会计的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。 (3)兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。李志远 124823032141.1 企业会计准则的颁布与应用要求 （1）采用历史成本计量 （2）采用直线法摊销债券的

6、折价或者溢价 （3）采用成本法核算长期股权投资 （4）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的划定 （5）长期待摊用的核算内容和摊销期限与税法保持一致李志远 124823032151.1 企业会计准则的颁布与应用要求 （6）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价） （7）采用应付法核算所得税 （8）取消了外币财务报表折算差额 （9）简化了财务报表的列报和披露 （10）采用未来适用法对会计变更和会计差错更正进行会计处理李志远 124823032161.1 企业会计准则的颁布与应用要求 业会计准则适用于在中民境内依法设立的、符合中业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。李志远 1248

7、23032171.1 企业会计准则的颁布与应用要求 中业划型标准 工信部联企业2011300号 业：营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收 入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上 的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。李志远 124823032181.1 企业会计准则的颁布与应用要求 下列三类业除外： (1)股票或债券在市场上公开的业。 (2)金融机构或其他具有金融性质的业。 (3)企业集团内的母公司和子公司。李志远 124823032

8、191.1 企业会计准则的颁布与应用要求 业可以按照业准则进行会计处理， 也可以选择执行企业会计准则。 选择执行企业会计准则的业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行业准则的相定。李志远 124823032201.1 企业会计准则的颁布与应用要求 按照业准则进行会计处理的，发生的交易或者事项本准则未作规范的，应当根据企业会计准则相定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。李志远 124823032211.1 企业会计准则的颁布与应用要求 业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相定进行会计处理。李志远 124823032221.1 企业会计准则的颁布与

9、应用要求 由于施工生产的性大，需要分级核算，以便加强管理； 由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本；李志远 124823032231.1 企业会计准则的颁布与应用要求 由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算； 由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算。李志远 124823032241.2 项目会计核算的组织与机构设置 施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。 施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除已有规定者外，施工企业可以根据需要自行确定。李志远 124823032251.2 项目会计核算

10、的组织与机构设置 施工企业特有的一级科目有：工程施工、工程结算、机械作业等科目。 企业设置：临时设施、临时设施摊销、临时设施减值准备；预提费用、待摊费用； 销售费用（管理费用）；内部往来等。李志远 124823032261.2 项目会计核算的组织与机构设置 根据建造活动内容的特殊性，相应债权债务类、 存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。 比如：应收工程款、预付工程款、投标保证金 履约保证金；主要材料、结构件、 机械配件、其他材料；房屋及、测量及试验物、施工机械、生产等。、李志远 124823032271.2 项目会计核算的组织与机构设置 情况，公司为核算，核算企业盈亏； 公司所属的分公司

11、（项目部、工区）为内部核算，单独计算盈亏； 分公司所属的（施工队）为内部核算。李志远 124823032281.4 企业内部与工程成本的 2006年7月15日，我国企业内部标准委员会成立大会暨第一次全体会议在举行。 2008年6月28日，财政部、银监会、联合发布企业内部规范基。李志远 124823032291.3 企业内部与工程成本的 2010年4月15日，财政部、银监会、联合发布企业内部应用指引第1号组织架构等18项应用指引、企业内部评价指引和企业内部审计指引。李志远 124823032301.3 企业内部与工程成本的 内部环境类指引活动类指引组织架构1发展战略2 人力资源3责任4 类指引企

12、业5311.3 企业内部与工程成本的 内部环境类指引活动类指引类指引资金活动6采购业务7 资产管理8 销售业务9研究与开发10 工程项目11 担保业务12 业务外包13财务报告14321.3 企业内部与工程成本的 内部环境类指引全面预算15合同管理16 活动类指引内部传递17系统18 类指引331.3 企业内部与工程成本的 扩大生产规模：高投资带来高风险 提高价格：降低竞争力降 低员工的工资：员工队伍不 降低生产成本：无需投入，回报丰厚李志远主讲341.3 企业内部与工程成本的施工方案的优化工程量的控制管理费用施工过程中的成本材料成本的劳务成本的机械使用成本李志远 12482303235第二章

13、 人工费用的及其核算 2.1 职工薪酬的与核算 2.2 外部劳务的与核算李志远 124823032362.1 职工薪酬的与核算 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的以及其他相关支出。职工薪酬反映了企业和职工之间的关系，即职工向企业提供劳动，企业为职工支付薪酬。李志远 124823032372.1 职工薪酬的与核算 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 “五险一金” 工会经费和职工教育经费 非货币利 因解除与职工的劳动给予的补偿 其他与获得职工提供服务相支出李志远 124823032382.1 职工薪酬的与核算2211应付职工薪酬221101工资、奖金、津贴及补贴221102职

14、工福利221103保险费221104住房公积金221105工会经费221106职工教育经费221107非货币利221108辞退福利221109支付221199其他李志远 124823032392.1 职工薪酬的与核算 职工薪酬的责任主体：人力资源部 职工薪酬的财务主要体现在税务成本的。 内部制度和会计核算应符合税法要求。李志远 124823032402.1 职工薪酬的与核算 工资薪金合理性的确认： （一）较为规范的员工工资薪金制度； （二）符合行业及地区水平； （三）发放的工资薪金是相对固定的； （四）已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； （五）不以减少或逃款为目的。李志远 124823032

15、412.1 职工薪酬的与核算 “工资薪金总额”，是指企业按照权力部门制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。不企业的职工福利费、职工教育经费、工会 经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、保险费等保险费和住房公积金。李志远 124823032422.1 职工薪酬的与核算 在职工薪酬准则中规定，职工福利费属于职工薪酬，企业应根据历史经验数据职和自工身实福际利情况费，合用理预不计用当期计应付提职？工薪酬（职工福利费）和应计入成本费用的薪酬金额。李志远 124823032432.1 职工薪酬的与核算 根据修订后的企业财务通则（2006）的有定及要求，从2007年1月1日起，

16、长期以来企业实行的按工资总额14%计提职工福利费的制度，在国有及国有控股企业 被明确取消了。李志远 124823032442.1 职工薪酬的与核算 实际发生职工福利费 借：应付职工薪酬-职工福利费贷：库存现金或银行存款李志远 124823032452.1 职工薪酬的 计算分配职工福利费与核算 借：工程施工-合同成本-人工费-间接费用辅助生产（辅助生产工资）机械作业（机械作业工资）贷：应付职工薪酬-职工福利费李志远 124823032462.1 职工薪酬的与核算 为加强企业职工福利费财务管政部日前下发关于企业加强职工福利费财务管理（财企2009242号，就职工福利费的范围及账务 处理细节进行了明

17、确。 福利费的税前扣除：关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题（函20093号）李志远 124823032472.1 职工薪酬的与核算 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、 保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。李志远 124823032482.1 职工薪酬的与核算 企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的、设施和费用，职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门的工资

18、薪金、保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。李志远 124823032492.1 职工薪酬的与核算 尚未实行分离办职能的企业，其内设福利部门所发生的、设施和费用， 职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作的工资薪金、保险费、住房公积金、劳务费等。李志远 124823032502.1 职工薪酬的与核算 为职工卫生 、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币 利， 职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。李志远 124823032512.1 职工薪酬的与核算 思考题：职工疗养费用能否在

19、税前扣除？ 财务作为福利费，税法未明确规定。实务中可能会被认为与生产经营无关费用，而不得税前扣除。 企业组织职工旅游的支出 税前扣除？李志远 124823032522.1 职工薪酬的与核算 自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出 职工食堂经费补贴 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，职工福利费核算内容？还是纳入工资总额管理？李志远 124823032532.1 职工薪酬的与核算 企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化的，按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化 的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。 税法未作明确区分，统一作为福

20、利费。李志远 124823032542.1 职工薪酬的与核算 企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化 的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。 税法未作明确区分，统一作为福利费。李志远 124823032552.1 职工薪酬的与核算 企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化 的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。李志远 124823032562.1 职工薪酬的与核算 交通费、餐补、通讯补

21、贴、误餐费是否计征个税？ 以现金方式给出差 发放交通费、餐费补贴应并入当月工资薪金计征个税，但如果单位是根据 有关标准，凭出差 实际发生的交通费、餐费 作为公司费用予以报销，可以个人所得计征个税。李志远 124823032572.1 职工薪酬的与核算 关于通讯费补贴，如果所在地规定了通讯费免税标准的，标准之内不计征个税，如果未规定，发放此项补贴，应计征个税。李志远 124823032582.1 职工薪酬的与核算 对个人因公在城区、郊区工作，不能在工作 或返回就餐，确实需要在外就餐， 根据实际误餐顿数，按合理的标准领取的误餐费不征个税；对一些 以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应计征个税。李志

22、远 124823032592.1 职工薪酬的与核算 职工补贴、救济费、丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费 作为福利费。 婚礼礼金能否在税前扣除？李志远 124823032602.1 职工薪酬的与核算 “五险一金”,即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、保险费和住房公积金。按照规定，企业应按照国务院、所在地或年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费用的薪酬金额。李志远 124823032612.1 职工薪酬的与核算 中民 企业依照企业所得税法实施条例有关主管部门或者省级人民 规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、 保险

23、费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。李志远 124823032622.1 职工薪酬的与核算 财税200927号规定，自2008年1月1日起，企业根据 有关 规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。李志远 124823032632.1 职工薪酬的与核算 企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费是否缴纳个人所得税？ 企事业 和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪

24、金收入，计征个人所得税。（财税200610号）李志远 124823032642.1 职工薪酬的与核算 施工企业还应根据有 定，按照职工工资总额2%的计提标准计量工会经费并相应计入合同成本的薪酬金额；按照职工工资总额1.5%的计提标准计量职工教育经费金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。李志远 124823032652.1 职工薪酬的与核算 在2007年颁布的企业所得税法及其实施条例中规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。李志远 124823032662.1 职工薪酬的与核算 个人所得税归根结底也形成企业成本 主要免税项目： （1）省级

25、人民、部委和民军以上 ，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、 、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。李志远 124823032672.1 职工薪酬的与核算 （2）按照统一规定发给的补贴、津贴。是指按照规定发给的特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和规定免纳个人所得税的补贴、津贴。李志远 124823032682.1 职工薪酬的与核算 （3）福利费、利费是指根据金、救济金。其中，福有业、机关、定，从企业、事团体提留的福利费或者从工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指门支付给个人的生活补助费。李志远 124823032692.1 职工薪酬的与核算 （4）家有津贴、妇女按照县级以上人民根据

26、国定制定的保险办法，取得的医疗费或其他属于保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。 （5）安家费、离退休费用。 （6）独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。 等等李志远 124823032702.1 职工薪酬的与核算 全年奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的奖金。 上述奖金也年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。李志远712.1 职工薪酬的与核算 纳税人取得全年奖金，单独作为工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税,由扣缴义务人发放扣代缴。 确定适用税率 税额的计算李志远72李志远742.1

27、职工薪酬的与核算 案例112月份取得工资收入4600元、年终奖12000元，计算其12月份应缴纳个人所得税。 工资应纳税额=（46003500） × 3=33（元） 年终奖应纳税额的计算： 12000÷ 121000税率3 年终奖应纳税额12000×3=360（元） 12月份共纳税额33360393（元）李志远73级数 应纳税所得额（含税级距）税率（）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027

28、556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分45135052.1 职工薪酬的与核算 案例2 如果工资为3000元，则12月份应缴纳个人所得税： 年终奖应纳税额：（12000500）÷ 12958.33 税率3 年终奖应纳税额(12000500)×3% 345（元） 12月份共纳税额0345345（元）李志远752.1 职工薪酬的与核算 案例312月份取得工资收入4600元、如年终奖18000元分解到每月发放。计算应缴纳的个人所得税。 工资应纳税额=（460018000÷ 12 3500）×10105=155（元） 全年共

29、纳税额155 ×121860（元）李志远762.1 职工薪酬的与核算 案例4 假如12月份的工资收入4600元， 年终奖18000元到年底发放，计算其应缴纳的个人所得税。 工资应纳税额(4600-3500) ×3%×12396 年终奖应纳税额18000×3540 全年共纳税额396540936（元）上例：186李志远772.1 职工薪酬的与核算 案例512月份取得工资收入4600元、年终奖54000元。计算其个人所得税。 工资应纳税额=（46003500）×3=33（元） 年终奖应纳税额的计算： 54000÷124500税率10；速算

30、扣除数105元 年终奖应纳税额54000×10105=5295元李志远78李志远802.1 职工薪酬的与核算 案例6 若12月份工资收入4600元，年终奖54001元。计年算其终个奖人差所1元得税，。个人 工资应纳税额所=（得46税00差43950500）.2×元333（元） 年终奖应纳税额的计算： 54001÷124500.08税率20；速算扣除数 555元 应纳税额54001×20555 10245.2（元）李志远79级数 应纳税所得额（含税级距）税率（）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至

31、9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分45135052.1 职工薪酬的与核算 18001元19283.33元 54001元60187.50元 108001元 114600.00元 420001元 447500.00元 660001元 706538.46元 960001元 1120000.00元李志远2.1 职工薪酬的与核算与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的 根据现行个税补偿金要交个税吗？，个人因与用人解除劳动而取得的补偿

32、收入，其收入在当地上年职工平均工资倍数额以内的部分，免征个税；超过的部分，要按照规定计征个税。李志远 124823032822.1 职工薪酬的与核算 与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的补偿金，由于双方的劳务合同已经终结，支付的补偿金不符合相关，实际上不应界定为补偿金，应按照规定计征个税。李志远 124823032832.1 职工薪酬的与核算 税务关于个人所得税有关问题（发199958号） 税务关于国有企业职工因解除劳动合同取得补偿收入征免个人所得税问题（发200077号）李志远842.1 职工薪酬的与核算 得（ 部税务关于个人因解除劳动合同取补偿金征收个人所得税问题发19991

33、78号）关于个人与用人解除劳动关系取得的补偿收入征免个人所得税问题（财税2001157号）李志远852.1 职工薪酬的与核算 关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告2011第6号 自2011年1月1日起，机关、企事业 对未达到法定退休 、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。李志远862.1 职工薪酬的与核算 例：2011年1月份，某退休手续，并领取职工办理了收入100000元，退休工资2000元（其至法定离退休还有2年零1）。 根据公告规定，取得的收入，应按“工资、薪金所得”项目计征

34、个人所得税。李志远872.1 职工薪酬的与核算 首先确定适用税率：即100000元÷25=4000元，（4000-3500）=500元，适用税率应为3%，速算扣除数为0。 1月份应缴纳个人所得税：（100000÷25-3500）×3%×25=375元。李志远882.1 职工薪酬的与核算 根据（安装业个人所得税征收管理暂行办法发1996127号）在异地从事安装业工程作业的，应在工程作业所在地扣缴个人所得税但所得在所在地分配，并能向主管税 务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的， 经主管税务机关核准后，可回所在地扣缴个人所得税。财税之缘李志远892.1

35、职工薪酬的与核算 根据关于有关问题的安装企业扣缴个人所得税（函2001505号），到外地从事安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税（不管采取何种计算）的，财税之缘李志远90李志远94李志远962.1 职工薪酬的与核算 机构所在从事管税务机关不得再对在异地安装业务而取得收入的实行查帐或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等，机构所在管税务机关应据实征收其个人所得税。财税之缘李志远911.2.3雇主替雇工承担个税解读 例：每月取得工资6000元为税后工资，个人所得税额全部由企业负担，则一般企业会如下处理： 每月应纳税额（6000-3500）

36、×10%105145（元）企业次月10日前进行个人所得税纳税申报时，缴纳个人所得税额145元？李志远921.2.3雇主替雇工承担个税解读 关于为纳税义务人负担的计征办法问题 发1994089号 关于雇主为其雇员负担个人所得税 计征问题 发1996199号 关于雇主为雇员承担全年奖金部分 有关个人所得税计算 问题的公告公告2011年第28号李志远93级数 应纳税所得额（不含税级距）税率（）速算扣除数1不超过1455元的302超过1455元至4155元的部分101053超过4155元至7755元的部分205554超过7755元至27255元的部分2510055超过27255元至41255

37、元的部分3027556超过41255元至57505元的部分3555057超过57505元的部分45135052.1 职工薪酬的与核算 例：税后6000元工资，需要换算成税前工资计算个人所得税额：应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）÷（1税率）（6000-3500-105）÷（110%） 2661.11元雇主全额为其雇员负担的处理李志远95级数 应纳税所得额（含税级距）税率（）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元

38、至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分45135052.1 职工薪酬的与核算 应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数2661.11×10%105161.11元雇主为其雇员负担的处理李志远972.1 职工薪酬的与核算 雇主为雇员负担的个人所得，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。雇主为雇员承担全年奖金部分李志远982.1 职工薪酬的与核算 企业为员工购车如何进行税务处理？ （1）企业为股东个人购车 （2）企业为非股东雇员购车 （3）企业租用个人车辆 （4）

39、企业为员工发放补贴或报销费用李志远 124823032992.2 外部劳务的与核算 施工企业建造工程往往将部分业务依法分包出去，按业企业资质管理规定分为施工总承包、专业承包和劳务分包等。 外部劳务分包的成本劳务和税务成本的。李志远 1248230321002.2 外部劳务的与核算 外部劳务录用原则与条件 外部劳务录用方式和程序 外部劳务录用的合同管理 外部劳务验工计价的程序 外部劳务付款程序及规定 外部劳务成本的节超分析择优录取；外部劳务队伍持有经建设行政主管部门年审合格、相对应的资质，营业执照，安全施工证，有管理、技术理经验；和管零散用工按照劳动 部门管理规定办理。李志远 124823032

40、1012.2 外部劳务的与核算 外部劳务录用原则与条件 外部劳务录用方式和程序 外部劳务录用的合同管理 外部劳务验工计价的程序 外部劳务付款程序及规定 外部劳务成本的节超分析劳务招募和招标；议标招募程序：成立招 募小组、编制招募 文件和预算标底、 发出招募邀请、进 行资格审查、技术 交底和招募文件答 疑、召开招募会议、审查有关招募文件、集体评审确定。李志远 1248230321022.2 外部劳务的与核算 外部劳务录用原则与条件 外部劳务录用方式和程序 外部劳务录用的合同管理 外部劳务验工计价的程序 外部劳务付款程序及规定 外部劳务成本的节超分析签约主体合格；合同内容承包模式、服从总管理、工程

41、计量方式、验工计价付款程序、单价确定原则、主要材料的供应方式、临时工程单价计量方式等；分须缴李志远 124823032103纳履约保证金。2.2 外部劳务的与核算 外部劳务录用原则与条件 外部劳务录用方式和程序 外部劳务录用的合同管理 外部劳务验工计价的程序 外部劳务付款程序及规定 外部劳务成本的节超分析李志远 124823032104验工计价依据依据劳务合同、设计变更、补充合同中的项目及价款，工程质量达到合同规定标准的验收确认单，隐蔽工程检查报告，材料 出厂合格证、实验报告单，实际完成的工程数量签认单等；完成工程计价数量表（双方确认）、填写工程验工计价表（确认后作为支付依据）2.2 外部劳务

42、的与核算 外部劳务录用原则与条件 外部劳务录用方式和程序 外部劳务录用的合同管理 外部劳务验工计价的程序 外部劳务付款程序及规定 外部劳务成本的节超分析先计价后结算；工资、材料设备款代付，对劳务队不预付工程款或借款，中期工程进度款支付不超过计价总额的90%、工程交验合格支付到95%，余款作为质量保证金。李志远 1248230321052.2 外部劳务的与核算 外部劳务录用原则与条件 外部劳务录用方式和程序 外部劳务录用的合同管理 外部劳务验工计价的程序 外部劳务付款程序及规定 外部劳务成本的节超分析李志远 124823032106按照工程数量及合 同规定的劳务单价 确定当期劳务总额， 并进行物

43、资盘点、 小型机具费用统计 分析，确定当期劳 务成本的节超，查 找，制定措施，成本。2.2 外部劳务的与核算 施工企业会计部门应及时对劳务款等往来资金进行核算，结算的劳务款以劳务为凭据计入工程施工成本。 借：工程施工合同成本（人工费）贷：应付账款应付工程款李志远 1248230321072.2 外部劳务的与核算 劳务公司在异地分包工程，应向工程所在地税务机关申报纳税并申请开具业统一（），其中工程项目名称、工程项目编号、是否为分包人等应该正确填写，并缴纳营业税及附加，凭（发票联）此承包人收取分包工程价款，以（记账联）和相关入账。李志远1082.2 外部劳务的与核算 根据税务关于劳务承包行为征收营

44、业税问题的文件的规定，函2006493号安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给其他施工企业，施工企业提供的施工劳务属于提供业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“业”税目征收营业税。李志远1092.2 外部劳务的与核算 从企业的组织形式来看，能够为施工企业提供劳务的劳务除了还有劳务派遣公司。 劳务派遣公司，既不是专业的劳务公司，施工企业，也不从事劳务分包，只是向施工企业提供零散务工或作业班组。李志远1102.2 外部劳务的与核算李志远 1248230321112.2 外部劳务的与核算 200316算营业税第（十二）项规定,在计扣除的范围：支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者上交的

45、保险（养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险、保险等）以及住房公积金。李志远1122.2 外部劳务的与核算 劳务派遣企业从事劳务派遣业务取得的收入应按“服务业其他服务业”税目征收营业税。劳务派遣公司营业税纳税地点为机构所在地。施工企业营业额应包含劳务派遣费用。李志远1132.2 外部劳务的与核算 接受劳务派遣的施工企业在日常会计核算中，会计部门应及时对预付劳务款等往来资金进行核算，结算的劳务款以劳务为凭据计入“工程施工合同成本（人工费）”科目。李志远1142.2 外部劳务的与核算 企业招聘临时劳务： 这种行为应视同企业支付雇佣的临时工资； 属于劳务性质，应按照劳务处理。李志远 1248230321152.2 外部劳务的与核算 无资质、无法提供的，纳入项目部工班管理体系，劳务费的结算通过工资表形式，并附在结算单后边。 合同中要显示“社保基金条款” 。李志远 1248230321162.2 外部劳务的与核算 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号公告） 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休 以及接受外部劳务派遣用工所