流转税筹划指南-127页精品税收筹划课件PPT

1、流转税筹划 【案例【案例】某个机器零配件生产企业，由于产品市场信某个机器零配件生产企业，由于产品市场信誉很好，使得企业的订单加工能力略显不足，若扩大誉很好，使得企业的订单加工能力略显不足，若扩大生产规模又怕带来经营上的风险。生产规模又怕带来经营上的风险。5月份企业接到月份企业接到10000件产品的订单，有两种处理方法：件产品的订单，有两种处理方法：方案一，安排本企业自己生产，则生产销售方案一，安排本企业自己生产，则生产销售10000件产件产品，每件产品的销售收入为品，每件产品的销售收入为50元，原材料成本每件为元，原材料成本每件为20元，该批产品的购销均有增值税专用发票。元，该批产品的购销均有

2、增值税专用发票。方案二，企业将这批方案二，企业将这批10000件产品的生产任务采用委托件产品的生产任务采用委托加工的方式委托给临近的加工的方式委托给临近的B企业，专用发票注明该批产企业，专用发票注明该批产品的加工费用为品的加工费用为15万元，其销售收入不变。万元，其销售收入不变。分析：两种方案哪种能够节约增值税？分析：两种方案哪种能够节约增值税？方案一，本厂自己生产，则应纳的增值税：方案一，本厂自己生产，则应纳的增值税：501000017%201000017%51000元元增值税负担率增值税负担率5100050000010.2%方案二，委托方案二，委托B厂加工，支付加工费用，则增值税为：厂加工

3、，支付加工费用，则增值税为：能抵扣的进项税额能抵扣的进项税额201000017%15000017%59500元元 应纳税额应纳税额501000017%5950025500元元增值税负担率增值税负担率255005000005.1%显然，采用委托加工方式，可减轻企业的增值税负。显然，采用委托加工方式，可减轻企业的增值税负。但流转税筹划需要符合一定的条件教学目标 通过学习，掌握：通过学习，掌握： 1.掌握有关流转税各税种增值税、消费税、营业掌握有关流转税各税种增值税、消费税、营业税的相关税法规定；税的相关税法规定； 2.流转税各税种筹划的基本思路与方法；流转税各税种筹划的基本思路与方法； 3.如何运

4、用税法进行增值税、消费税和营业税的如何运用税法进行增值税、消费税和营业税的税务筹划。税务筹划。流转税筹划的基本方法（筹划空间） 1 1、销售额的筹划：采用特殊的结算方式：预收货款、销售额的筹划：采用特殊的结算方式：预收货款、分期收款等分期收款等 2 2、税率的筹划：基本税率与低税率、混合销售与兼、税率的筹划：基本税率与低税率、混合销售与兼营业务营业务 3 3、纳税人的筹划：一般纳税人与小规模纳税人的区、纳税人的筹划：一般纳税人与小规模纳税人的区别别 4 4、增值税发票筹划：专用发票与普通发票、增值税发票筹划：专用发票与普通发票 5 5、价格筹划：压低进销价格（关联企业）、价格筹划：压低进销价格

5、（关联企业） 6 6、利用特殊规定（优惠政策）筹划利用特殊规定（优惠政策）筹划例：国家为鼓励某些地区的发展，在税法上体现地例：国家为鼓励某些地区的发展，在税法上体现地区倾斜政策而导致地区性税负差异，以及不同国家区倾斜政策而导致地区性税负差异，以及不同国家间税收政策的差异，是销售地点筹划的存在依据。间税收政策的差异，是销售地点筹划的存在依据。此方法主要表现为关联企业间的交易，如公司的不此方法主要表现为关联企业间的交易，如公司的不同子公司之间等。同子公司之间等。中国纳税企业经常利用全球范围内存在的避税地、中国纳税企业经常利用全球范围内存在的避税地、避税港进行销售地纳税筹划。操作技巧：在国际避避税港

6、进行销售地纳税筹划。操作技巧：在国际避税地（如巴哈马群岛）、避税港（如香港）建立分税地（如巴哈马群岛）、避税港（如香港）建立分支机构，通过转让定价的方法将高税区的利润至分支机构，通过转让定价的方法将高税区的利润至分支机构名下。显然分支机构充当了纳税筹划的工具，支机构名下。显然分支机构充当了纳税筹划的工具，选择分支机构的所在地是筹划成功的关键。选择分支机构的所在地是筹划成功的关键。【案例【案例21】珠海某儿童玩具公司是一家外商独资企业】珠海某儿童玩具公司是一家外商独资企业2000年成立。主要生产年成立。主要生产12岁以下儿童玩具，投产以来岁以下儿童玩具，投产以来产销两旺，但年年亏损。令人想不明白

7、的是，在这种情产销两旺，但年年亏损。令人想不明白的是，在这种情况下，企业投资规模却年年扩大。况下，企业投资规模却年年扩大。2000年公司注册资年公司注册资本为本为75万元，到了万元，到了2005年增加到年增加到500万元，万元，2007年增年增加到加到1000万元。据查，除产品包装用品外，其生产用万元。据查，除产品包装用品外，其生产用料包括电子原器件、塑料制品等材料均从香港关联企业料包括电子原器件、塑料制品等材料均从香港关联企业一贸易有限公司负责进口，产品一贸易有限公司负责进口，产品100%外销。产品由香外销。产品由香港金门玩具公司包销港金门玩具公司包销,销往中国大陆。其生产儿童玩具销往中国大

8、陆。其生产儿童玩具车平均单位成本车平均单位成本25元，平均售价元，平均售价22元，单位成本高出元，单位成本高出售价售价3元。每生产一辆儿童玩具车，公司亏损元。每生产一辆儿童玩具车，公司亏损3元。元。公司为什么年年亏损，还不断扩大业务？公司为什么年年亏损，还不断扩大业务？分析这是一个将转移定价与销售、采购地点综合分析这是一个将转移定价与销售、采购地点综合运用的筹划案例。运用的筹划案例。首先，珠海儿童玩具公司将所生产的产品销往香港，首先，珠海儿童玩具公司将所生产的产品销往香港，可享受我国规定的出口退税政策，同时香港又是一可享受我国规定的出口退税政策，同时香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为

9、收入来源地个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征税，管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征税，对来自中国大陆的所得可免予征税（销往大陆的原对来自中国大陆的所得可免予征税（销往大陆的原材料与产品）。材料与产品）。通过与关联企业间的购销业务往来，玩具公司将公司通过与关联企业间的购销业务往来，玩具公司将公司所得转移到了香港。所得转移到了香港。筹划内容 一、一、纳税身份要分清筹划节税可实现纳税身份要分清筹划节税可实现 二、二、市场定价可选择方法不同税有别市场定价可选择方法不同税有别 三、三、固定资产再销售价格测算是关键固定资产再销售价格测算是关键 四、四

10、、销售折扣有政策筹划得法可节税销售折扣有政策筹划得法可节税 五、五、混合兼营有技巧变换手法好处多混合兼营有技巧变换手法好处多 六、六、视同销售渠道多筹划节税有高招视同销售渠道多筹划节税有高招 七、七、纳税地点有差异税收负担要算清纳税地点有差异税收负担要算清 八、八、按章纳税有期限筹划递延有方法按章纳税有期限筹划递延有方法 九、九、企业外购消费品生产扣税可筹划企业外购消费品生产扣税可筹划 十、十、特殊条款负担重经营筹划减压力特殊条款负担重经营筹划减压力 十一、十一、包装地点有讲究经营利润各不同包装地点有讲究经营利润各不同 十二、十二、加工方式有变化税收负担有差异加工方式有变化税收负担有差异 十三

11、、十三、无形资产可转让节税筹划不能忘无形资产可转让节税筹划不能忘 十四、十四、建筑税收负担重筹划减税有方法建筑税收负担重筹划减税有方法 十五、十五、代购行为有条件符合法律是关键代购行为有条件符合法律是关键 十六、十六、价外费用项目多税收转嫁有方法价外费用项目多税收转嫁有方法一、纳税身份要分清通过筹划可节税一、纳税身份要分清通过筹划可节税筹划的法律依据：筹划的法律依据：1、一般纳税人与小规模纳税人的判定标准、一般纳税人与小规模纳税人的判定标准小规模纳税人标准为：小规模纳税人标准为：p32（1）从事货物生产和从事应税劳务的纳税人，及以从）从事货物生产和从事应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或提供应

12、税劳务为主，并兼营货物批发或零事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（指该类纳税人的全部年应税销售额中货物售的纳税人（指该类纳税人的全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过或应税劳务的销售额超过50，批发或零售货物的销，批发或零售货物的销售额小于售额小于50），其年应税销售额在），其年应税销售额在50万元以下的；万元以下的；（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万万元以下的；元以下的； 符合下列条件的小规模纳税人，经申请可认定为一符合下列条件的小规模纳税人，经申请可认定为一般纳税人般纳税人： 设有专业会计（具有财政部门颁

13、发的上岗证）和设有专业会计（具有财政部门颁发的上岗证）和办税人员（持有国税机关颁发的合格证书）；办税人员（持有国税机关颁发的合格证书）； 能够按照能够按照企业会计准则企业会计准则和和企业财务通则企业财务通则的要求建帐，并如实记帐；的要求建帐，并如实记帐； 能正确核算进项税额、销项税额和应纳税额，准能正确核算进项税额、销项税额和应纳税额，准确提供纳税资料，按期如实进行申报；确提供纳税资料，按期如实进行申报； 近三年内无偷骗税和严重欠税行为；近三年内无偷骗税和严重欠税行为； 有固定的生产经营场所。有固定的生产经营场所。 下列纳税人，均无权申请而成为一般纳税人下列纳税人，均无权申请而成为一般纳税人：

14、 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 个人（除个体经营者以外的个人）。个人（除个体经营者以外的个人）。 非企业性单位。非企业性单位。 不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。 2、一般纳税人与小规模纳税人的区别、一般纳税人与小规模纳税人的区别 （1）适用税率不同。）适用税率不同。 （2）计税方法不同）计税方法不同 （3）增值税专用发票使用权力不同）增值税专用发票使用权力不同 （4）抵扣进项税额的权力不同）抵扣进项税额的权力不同 （5）履行的纳税义务不同）履行的纳税义务不同 （6）接受税务管理的重点不同）接受税务管理的重点

15、不同 3、一般纳税人与小规模纳税人税负情况、一般纳税人与小规模纳税人税负情况分析分析 【例【例22】某电子开发公司是一家专门从事数码音像】某电子开发公司是一家专门从事数码音像产品制作的企业，产品制作的企业，2008年年底以前为增值税小规模纳年年底以前为增值税小规模纳税人。税人。2008年年12月月28日通过某税务局的评估，认为日通过某税务局的评估，认为其生产经营规模及会计核算健全程度均符合一般纳税其生产经营规模及会计核算健全程度均符合一般纳税人条件，被认定为增值税一般纳税人。人条件，被认定为增值税一般纳税人。 2009年年1月至月至6月具体经营情况如下：月具体经营情况如下：（单位：万元）（单位

16、：万元） 试分析，该企业作为一般纳税人和作为小规模纳税人，试分析，该企业作为一般纳税人和作为小规模纳税人，哪种更能节税？为什么？哪种更能节税？为什么？月份月份1月份月份2月份月份3月份月份 4月份月份5月份月份6月份月份销售额销售额283230352836进项税额进项税额0.510.630.480.660.540.72 方案一作为一般纳税人：方案一作为一般纳税人： 经计算该企业经计算该企业2009年年1至至6月份共应缴纳增值税为：月份共应缴纳增值税为： (283230352836)17(051063048066054072) 18917%3.5432.233.542859万元万元 方案二仍作为

17、小规模纳税人：方案二仍作为小规模纳税人： 该企业仍按小规模纳税人该企业仍按小规模纳税人3的征收率征税，则应的征收率征税，则应缴纳的增值税款为：缴纳的增值税款为： (283230352836) 35.67(万元万元) 较之改为一般纳税人后实缴税款较之改为一般纳税人后实缴税款2859万元，少万元，少1725万元。万元。 分析该企业由于经营性质的原因，不需购进多分析该企业由于经营性质的原因，不需购进多少物品，因而进项税额较少。较高的增值税率和较少物品，因而进项税额较少。较高的增值税率和较少的进项抵扣是造成缴纳税款大幅增加的主要原因。少的进项抵扣是造成缴纳税款大幅增加的主要原因。 因而该企业还不如保持

18、原小规模纳税人身份，以使因而该企业还不如保持原小规模纳税人身份，以使自己实现少缴税款、增大利润的目的。自己实现少缴税款、增大利润的目的。 当然，到底让自己企业做一般纳税人还是小规模纳当然，到底让自己企业做一般纳税人还是小规模纳税人，这取决于该企业进项税额相对值。税人，这取决于该企业进项税额相对值。 一般来说，进项税额大的企业应认定为一般纳税人，一般来说，进项税额大的企业应认定为一般纳税人，利用抵扣优势节省税款，而进项税额小的企业最好利用抵扣优势节省税款，而进项税额小的企业最好被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税款。款。 筹划的难点：筹划的难点

19、： 在实践中，由于部分纳税人暂时无法达到税法规定在实践中，由于部分纳税人暂时无法达到税法规定的标准，而经营过程中又需要增值税专用发票，于的标准，而经营过程中又需要增值税专用发票，于是才有一般纳税人身份的筹划问题。其难点关键在是才有一般纳税人身份的筹划问题。其难点关键在于有关手续是否完整、是否合法。于有关手续是否完整、是否合法。 筹划建议：筹划建议： 增值税专用发票一直是困扰征纳双方的焦点问题，增值税专用发票一直是困扰征纳双方的焦点问题，要争取成为一般纳税人，应考虑：要争取成为一般纳税人，应考虑： （1）从会计主体上考虑成为一般纳税人。）从会计主体上考虑成为一般纳税人。 （2）按规定纳税、正确进

20、行帐务处理。）按规定纳税、正确进行帐务处理。 （3）扩大销售规模销售额符合规定标准。）扩大销售规模销售额符合规定标准。企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务交纳增值税。那么是作为一般纳税加工修理修配劳务交纳增值税。那么是作为一般纳税人还是小规模纳税人？以工业企业为例：人还是小规模纳税人？以工业企业为例：小规模纳税人，应纳税额小规模纳税人，应纳税额AVTAVTP P3%3%一般纳税人一般纳税人AVTAVT销项税进项税销项税进项税P1P117%17%

21、P2P217%17%（P1P1P2P2）P1P117%17% P1P1R RP1P117%17%R R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么格一样，那么, ,小规模纳税人小规模纳税人AVTAVTP1P13%3%均衡点：均衡点：R RP1P117%17%P1P13%3% R R3%/17%3%/17%17.65%17.65%说明，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65 %时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65 %时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人小规模纳

22、税人小规模纳税人纳税平衡点纳税平衡点17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%二、市场定价可选择方法不同税有别二、市场定价可选择方法不同税有别 筹划的法律依据筹划的法律依据：增值税的有关法规对企业市：增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定，即企业拥有场定价的幅度没有具体限定，即企业拥有企企业法业法所赋于的充分的市场定价自主权。所赋于的充分的市场定价自主权。 【案例【案例23】甲、乙、丙为集团公司内部三个】甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的

23、原材料，而乙业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的企业制造的产品的80%提供给丙企业。提供给丙企业。 注：以上价格均为不含税价，假设甲企业进项税注：以上价格均为不含税价，假设甲企业进项税额额40 000元。元。 分析：企业按哪种价格结算货款可以节税？分析：企业按哪种价格结算货款可以节税？有关资料如图表有关资料如图表2-12-1所示：所示：企业企业名称名称增值增值税率税率所得所得税率税率生产销生产销售数量售数量正常正常市价市价转移转移价格价格甲甲乙乙丙丙17%17%17%17%17%17%25%25%25%25%25%25%100010001000100080080050050

24、0600600700700400400500500700700 方案一三个企业按正常市价结算货款，应纳税：方案一三个企业按正常市价结算货款，应纳税： 甲企业应纳增值税额：甲企业应纳增值税额： 100050017%4000085 00040000 45 000元元 乙企业应纳增值税：乙企业应纳增值税： 100060017%85 000102 00085 000 17 000（元）（元） 丙企业应纳增值税：丙企业应纳增值税： 80070017%102 00080%95 20081 600 13 600（元）（元） 集团合计应纳增值税额：集团合计应纳增值税额： 45 00017 00013 6007

25、5 600（元）（元） 方案二三个企业采用转移价格时，应纳税：方案二三个企业采用转移价格时，应纳税： 甲企业应纳增值税额：甲企业应纳增值税额：100040017% 40000元元68 00040 00028 000（元）（元） 乙企业应纳增值税额：乙企业应纳增值税额： （800500200600）17%68 00088 40068 00020 400（元）（元） 丙企业应纳增值税额：丙企业应纳增值税额：80070017%80050017% 27 200（元）（元） 集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额 28 00020 40027 20075 600（元）（元）分析从静态看，两企业无论采取

26、哪种价格进行结算，分析从静态看，两企业无论采取哪种价格进行结算，企业的总体税负不变。企业的总体税负不变。但企业选择方案二进行结算的话，甲可将第一期纳税但企业选择方案二进行结算的话，甲可将第一期纳税45 000元，降至元，降至28 000元，余额元，余额17000元转给乙元转给乙3400元（元（2040017000）和丙）和丙13 600元（元（2720013600），成功地实现延迟纳税的目的。），成功地实现延迟纳税的目的。筹划难点：筹划难点：销售价格的制定上需要符合法律规范，难点在于企业以销售价格的制定上需要符合法律规范，难点在于企业以怎样的价格进行内部销售。怎样的价格进行内部销售。筹划建议：

27、筹划建议：这里转移价格的制定必须符合税法要求，若这里转移价格的制定必须符合税法要求，若关联企业间转移价格的制定明显偏低且没有正当理由，关联企业间转移价格的制定明显偏低且没有正当理由，则核算时税务部门要给予调整。因此，企业在制定内部则核算时税务部门要给予调整。因此，企业在制定内部交易价格时需要掌握交易价格时需要掌握“度度”。三、固定资产再销售价格测算是关键三、固定资产再销售价格测算是关键 筹划依据筹划依据：一般纳税人销售自己使用过的属于不：一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，一律按得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，一律按4%的征收率减半征收增值税。的征收率减半征收增

28、值税。(2008.12.31前购进或前购进或自制的固定资产自制的固定资产) 纳税人纳税人销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产，符合条件的，符合条件的暂免增值税。销售自己使用过的暂免增值税。销售自己使用过的 2009.1.1后购进后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。 【案例【案例24】2008年某工业企业拟将一项已使用年某工业企业拟将一项已使用两年的一台机床出售，该固定资产帐面原值两年的一台机床出售，该固定资产帐面

29、原值20万万元，已提折旧元，已提折旧5万元。企业清理固定资产时支付万元。企业清理固定资产时支付费用费用1万元。企业有四种方案可供选择：万元。企业有四种方案可供选择： 方案一，假设按原值出售该项固定资产；方案一，假设按原值出售该项固定资产； 方案二，销售价格高于其原值，假设以方案二，销售价格高于其原值，假设以20.2万元万元（含税价）出售该项固定资产。（含税价）出售该项固定资产。 方案三，假设以低于原值的价格方案三，假设以低于原值的价格19.8万元出售；万元出售； 方案四，假设以方案四，假设以21.5万元的价格出售。万元的价格出售。 分析：企业选择哪种方案节税？分析：企业选择哪种方案节税？ 方案

30、一按原值出售该项固定资产：方案一按原值出售该项固定资产： 根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益：的净收益： 201514万元万元 方案二假设以方案二假设以20.2万元（含税价）出售该项万元（含税价）出售该项固定资产：固定资产： 应缴纳增值税应缴纳增值税202 000（4%）2 3 884.6（元）（元） 净收益净收益20.21510.3883.812 (万元万元) （此处不考虑城建税和教育费附加。）（此处不考虑城建税和教育费附加。） 方案三假设以低于原值的价格方案三假设以低于原值的价格19.8万元出售：万元出售： 按规定不需缴纳增值税，净

31、收益为按规定不需缴纳增值税，净收益为19.81513.8（万元）（万元） 方案四假设以方案四假设以21.5万元的价格出售：万元的价格出售： 按规定应缴纳按规定应缴纳2的增值税，应缴纳增值税：的增值税，应缴纳增值税： 215 000（14）24134.6（元）（元） 以高于原值以高于原值15 000元的价格出售该项固定资产，净元的价格出售该项固定资产，净收益：收益： 215 000150 00010 0004134.67 50 865.4（元）（元） 分析分析比较上述四种情况，可以看出，销售比较上述四种情况，可以看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格旧固定资产的价格，当以等于或低于原

32、值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。增值税税负的影响。 那么，为了取得更多的收益，减少税负，那么，为了取得更多的收益，减少税负，企业企业能找合适的销售价吗？能找合适的销售价吗？ 筹划难点：筹划难点： 难点就在于企业以怎样的价格出售，这是企业难点就在于企业以怎样的价格出售，这是企业必须事先所进行测算的。必须事先所进行测算的。 筹划建议：筹划建议： （1）根据市场条件和

33、税收因素，合理确定固）根据市场条件和税收因素，合理确定固定资产的价格，争取在免税的情况下实现最大定资产的价格，争取在免税的情况下实现最大的收益。的收益。 （2）当企业决定以高于原价的价格出售的时）当企业决定以高于原价的价格出售的时候，应该仔细的测算出售的价格。候，应该仔细的测算出售的价格。四、销售折让有政策筹划得法可节税四、销售折让有政策筹划得法可节税筹划依据：筹划依据：对于折扣销售，折扣额与销售额在同一张发对于折扣销售，折扣额与销售额在同一张发票分别注明的，按扣除折扣后的余额为计税依据。票分别注明的，按扣除折扣后的余额为计税依据。【案例【案例25】甲企业为促进产品销售，规定凡购买其产】甲企业

34、为促进产品销售，规定凡购买其产品品1000件以上的，给予价格折扣件以上的，给予价格折扣20%。该产品单价为。该产品单价为10元，如果享受折扣优惠，则折扣后价格为元，如果享受折扣优惠，则折扣后价格为8元。元。分析：折扣不同对税负有何影响？分析：折扣不同对税负有何影响？分析折扣前应纳增值税额分析折扣前应纳增值税额10001017%1700（元）（元）折扣后应纳增值税额折扣后应纳增值税额1000817%1360（元）（元）折扣前后应纳增值税额的差异如下：折扣前后应纳增值税额的差异如下：元）（元）【例【例26】2008年某市大型商场是增值税一般纳税年某市大型商场是增值税一般纳

35、税人，购货均能取得增值税专用发票，该商场销售利润人，购货均能取得增值税专用发票，该商场销售利润率为率为40，销售额为，销售额为100元的商品，其购进价格为元的商品，其购进价格为60元，进项税额为元，进项税额为60(117 )178.72元。消元。消费者同样购买费者同样购买100元的商品，有三种促销方式：元的商品，有三种促销方式： 方案一，商品七折销售；方案一，商品七折销售；方案二，购物满方案二，购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品元的商品(购进购进价格为价格为18元，均为含税价，下同元，均为含税价，下同)；方案三，购物满方案三，购物满100元，返还元，返还30元的现金。元的现金。分

36、析：商场选择哪种方式最为有利？分析：商场选择哪种方式最为有利？ 方案一商品七折销售：方案一商品七折销售： （1）增值税）增值税70 (117)178.7210.178.721.45(元元)； （2）城建税）城建税1.4570.10(元元)； （3）教育费附加）教育费附加1.4530.0435(元元)。 三项合计应纳税三项合计应纳税1.450.100.04351.5935 元元 （4）企业所得税：）企业所得税： 利润额利润额70 (117)60(117 )0.10.043559.8351.280.14358.41（元）（元） 企业所得税企业所得税8.4125%2.1（元）（元） （5）税后净利润

37、）税后净利润8.392.16.29（元）（元） （6）税金合计）税金合计1.59352.13.6935（元）（元） 方案二：赠送商品。方案二：赠送商品。 （1）销售商品增值税）销售商品增值税100(117)178.7214.538.725.81 (元元)； 赠送赠送30元的商品视同销售，应纳增值税：元的商品视同销售，应纳增值税：30(117)1718(117)174.362.631.74(元元)； 合计增值税合计增值税5.811.747.55(元元) （2）城建税、教育费附加）城建税、教育费附加7.55100.755(元元)； 三项合计应纳税：三项合计应纳税： 7.55 0.7558.305(

38、元元)。 （4）个人所得税：国税）个人所得税：国税200057号文件规定：部号文件规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应应 “其他所得其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。由支付所得的单位代扣代缴。 为让利顾客为让利顾客30元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值30元的商品不元的商品不含个人所得税额，该税应由商场承担，

39、因此，赠含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场须代顾客交纳的个人所得税为：送该商品时商场须代顾客交纳的个人所得税为： 30(120)207.5元元（5）企业所得税：）企业所得税：会计利润：会计利润：100(117)60(117) 18(117)7.50.75510.55（元）（元）税法：纳税人代顾客交纳的个人所得税额不允许税前扣税法：纳税人代顾客交纳的个人所得税额不允许税前扣除。除。厂家、商家以买一赠一的手段促销，无偿赠送给顾客的厂家、商家以买一赠一的手段促销，无偿赠送给顾客的商品应按同类产品的市场（无市场价的按组成计税价格）商品应按同类产品的市场（无市场价的按组成计税价格）

40、计算申报缴纳增值税。即买一送一是有偿的，不属于无计算申报缴纳增值税。即买一送一是有偿的，不属于无偿赠送偿赠送. 应税所得额：买一赠一是视同销售行为，但在应税所得额：买一赠一是视同销售行为，但在所得税计算中不属于无偿捐赠，不按非公益救所得税计算中不属于无偿捐赠，不按非公益救济性捐赠处理。济性捐赠处理。 100(117)60(117) 18(117) 0.75518.05元元 企业所得税企业所得税18.05254.512元元 （6）税后会计净利：）税后会计净利： 10.554.5126.038元元 （7）税金合计：）税金合计： 8.3057.54.51220.32（元）（元） 方案三方案三 返还现

41、金，不得抵减应税收入。返还现金，不得抵减应税收入。 （1）销售）销售100元的商品增值税：元的商品增值税： 100(117)178.7214.538.725.81元，元， （2）城建税、教育费附加）城建税、教育费附加5.81100.581(元元)； 三项合计应纳税：三项合计应纳税： 5.810.5816.391(元元)。 （4）个人所得税：）个人所得税： 30(120)207.5元元（5）企业所得税：）企业所得税：利润额利润额100(117)60(117)307.50.5813.891元元企业所得税：企业所得税：100(117)60(117)0.581 2533.60925%8.4（元）（元）

42、（6）税后净利：）税后净利：3. 8918.412.29元元（7）税金合计：）税金合计：6.3917.58.422.29（元）（元）分析分析在上述三种方案中，方案一的税后净利最多，上在上述三种方案中，方案一的税后净利最多，上缴的各种税金最少，所以方案一最优。缴的各种税金最少，所以方案一最优。但若商场想出尽库存或滞销商品，则可能选择其他方案。但若商场想出尽库存或滞销商品，则可能选择其他方案。 筹划难点：筹划难点： 在实践中，对于销售折扣、现金折扣，销售折扣与在实践中，对于销售折扣、现金折扣，销售折扣与折让等经营手段，人们比较容易搞混，从而导致操折让等经营手段，人们比较容易搞混，从而导致操作错误。

43、作错误。 筹划建议：筹划建议： （1）从企业税收负担的角度考虑，折扣销售方式）从企业税收负担的角度考虑，折扣销售方式比销售折扣方式优越。比销售折扣方式优越。 （2）降低销售价格，实行捆绑式销售。）降低销售价格，实行捆绑式销售。 （3）将赠送货物变为折扣销售来对待。）将赠送货物变为折扣销售来对待。五、兼营混合有技巧变换手法好处多兼营混合有技巧变换手法好处多筹划的法律依据：筹划的法律依据：从事兼营行为的纳税人，应分别核算应税货物或应税劳务从事兼营行为的纳税人，应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售额和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售额按各自适用税

44、率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率征收营业税。其适用税率征收营业税。 税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为，视为销征收增值税；

45、但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售非应税劳务，不征收增值税。 【案例【案例27】某大型商城在】某大型商城在2004年度向消费者销售各年度向消费者销售各种型号的空调器种型号的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收台，取得安装调试和维修服务收入入953860元；销售热水器元；销售热水器4365台，取得安装调试及维台，取得安装调试及维修服务收入修服务收入358540元，两项收入合计元，两项收入合计1312400元。该元。该商场安装调试及维修服务收入占企业总收入的商场安装调试及维修服务收入占企业总收入的28%，按，按规定缴纳增值税。这一块的税收负担的确不轻！规定缴

46、纳增值税。这一块的税收负担的确不轻！该商场经过精心的筹划，组建独立核算安装公司。假设该商场经过精心的筹划，组建独立核算安装公司。假设该商城该商城2004年度经销的空调器和热水器数量不变，专年度经销的空调器和热水器数量不变，专业服务公司接受委托安装服务的收入金额仍然为业服务公司接受委托安装服务的收入金额仍然为1312400元。元。试分析，两种方式哪种能够节税，为什么？试分析，两种方式哪种能够节税，为什么？ 【分析】方案一，销售产品后自行安装收取【分析】方案一，销售产品后自行安装收取安装维修费。安装维修费。 ( (国税函发国税函发19952881995288号号) )第八条规定：第八条规定：“经销

47、经销企业从货物的生产企业取得的企业从货物的生产企业取得的三包三包收入，收入，应按照应按照修理修配修理修配征收增值税征收增值税”，等等。，等等。根据这些规定，对那些货物经营单位的混合根据这些规定，对那些货物经营单位的混合销售行为，就应征收增值税。销售行为，就应征收增值税。 1312400/1312400/（1 117%17%） 17%17%190690.6190690.6元元 方案二，商城方案二，商城20042004年度经销的空调器和热水器年度经销的空调器和热水器数量不变，设立专业服务公司，其收取的安装数量不变，设立专业服务公司，其收取的安装服务的收入金额为服务的收入金额/p>

48、400元，则适用元，则适用3 3税率税率征收营业税：征收营业税： 131240013124003 339372(39372(元元) )。 经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款业实际少缴税款1523181523186 6元，税收负担下降元，税收负担下降了了82.3582.35( (这里不考虑对所得税的影响这里不考虑对所得税的影响) )。 税法：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分税法：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算增值额和营业额；别核算增值额和营业额；未分别核算的，由主未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。管税务

49、机关核定货物或应税劳务的销售额。 筹划难点：筹划难点： 兼营行为与混合销售行为都有明确的法律规定，纳兼营行为与混合销售行为都有明确的法律规定，纳税人一定要弄清楚两种情况下要交纳什么税？税负税人一定要弄清楚两种情况下要交纳什么税？税负水平如何？这是筹划的难点。水平如何？这是筹划的难点。 筹划建议：筹划建议： （1）若是一般纳税人，建议尽量采用兼营业务，）若是一般纳税人，建议尽量采用兼营业务，以减少税负。分别核算即意味着税负的减轻。以减少税负。分别核算即意味着税负的减轻。 （2）发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是）发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批改或零售的企业、企业

50、性否属于从事货物生产、批改或零售的企业、企业性单位。如果不是，则只需交纳营业税。单位。如果不是，则只需交纳营业税。六、视同销售渠道多筹划节税有高招六、视同销售渠道多筹划节税有高招 筹划的法律依据：筹划的法律依据： 增值税暂行条例实施细则规定了企业的增值税暂行条例实施细则规定了企业的8种经营种经营行为视同销售处理。内容包括：行为视同销售处理。内容包括： （1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物；）销售代销货物； （3）设有两个以上机构、并实行统一核算的纳）设有两个以上机构、并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销税人，将货物从一个机构移送其他机构用于

51、销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者； （6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；人消费； （7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

52、人。 【例【例28】国税稽查局对一大型商场】国税稽查局对一大型商场2005年度增年度增值税纳税情况进行检查时发现：该商场内有数十家值税纳税情况进行检查时发现：该商场内有数十家统一收银的小规模纳税户，商场按合同约定的比例统一收银的小规模纳税户，商场按合同约定的比例直接扣取其应收的租金，并向地方税务局按租赁业直接扣取其应收的租金，并向地方税务局按租赁业申报缴纳了营业税，各小规模纳税户的应纳增值税申报缴纳了营业税，各小规模纳税户的应纳增值税由商场代扣代缴。由商场代扣代缴。 经进一步检查，该商场经进一步检查，该商场2005年度已向主管国税机关年度已向主管国税机关申报抵扣了全部外购电的进项税额申报抵扣了

53、全部外购电的进项税额39万元，检查人万元，检查人员按该商场本年度租金收入占总收入的比例，作进员按该商场本年度租金收入占总收入的比例，作进项税额转出项税额转出1.4万元。对此，该商场财会人员存有万元。对此，该商场财会人员存有异议，对这部分进项税额转出表示难以理解。异议，对这部分进项税额转出表示难以理解。 试分析：该商场违反了什么税法规定？为什么？试分析：该商场违反了什么税法规定？为什么？ 分析分析该商场外购电主要用于中央空调、电该商场外购电主要用于中央空调、电梯、照明等耗电支出项目，这些耗电支出项目梯、照明等耗电支出项目，这些耗电支出项目服务于该商场取得的所有收入，其中就包括了服务于该商场取得的

54、所有收入，其中就包括了租赁收入。租赁收入。 税法规定：用于非应税项目的购进货物，其进税法规定：用于非应税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣。项税额不能抵扣。 因此，用于租赁收入项目的外购电的进项税额因此，用于租赁收入项目的外购电的进项税额应予转出。应予转出。 筹划难点：筹划难点： 视同销售行为在实际中没有现金流量的增加，绝大视同销售行为在实际中没有现金流量的增加，绝大多数的帐务处理不涉及销售收入，因而，在计税时多数的帐务处理不涉及销售收入，因而，在计税时常忽略这部分内容，筹划的难点在于纳税人要加强常忽略这部分内容，筹划的难点在于纳税人要加强对税法的理解，尤其是视同销售行为与不能抵扣进对税法的理

55、解，尤其是视同销售行为与不能抵扣进项税额的购进货物间的区别。项税额的购进货物间的区别。 筹划建议：筹划建议： （1）商场在进行进项税额抵扣时就应该考虑到用）商场在进行进项税额抵扣时就应该考虑到用于非应税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣，于非应税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣，这样才能避免接受税务的处罚，使企业多纳税。这样才能避免接受税务的处罚，使企业多纳税。 （2）企业财务会计核算要正确。）企业财务会计核算要正确。七、纳税地点有差异税收负担要算清纳税地点有差异税收负担要算清 筹划的法律依据筹划的法律依据：增值税纳税地点规定如下：增值税纳税地点规定如下： （1）固定业户向其机构所在地主管税

56、务机关申报）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经有权分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经有权机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并回其机构所在地申报纳税。若未持收管理证明，并回其机构所在地申报

57、纳税。若未持有机构所在地税务机关核发的外出经营活动税收管有机构所在地税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，则应向销售地主管税务机关申报纳税。理证明，则应向销售地主管税务机关申报纳税。 未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。所在地主管税务机关补征税款。 （3）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税。未在销售地申报纳税地主管税务机关申报纳税。未在销售地申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关计征的，由其机构所在地或居住地主管税务机关计征税款。税款。 【案例

58、【案例29】某油品销售公司是经营原油及油品的】某油品销售公司是经营原油及油品的企业，为增值税一般纳税人，企业，为增值税一般纳税人，2008年月至月该年月至月该公司在某市设置了临时性办事处，经营公司发来的公司在某市设置了临时性办事处，经营公司发来的油品及原油。根据办事处灵活多变的特点及现行税油品及原油。根据办事处灵活多变的特点及现行税收法规，有以下三种经营方式及涉税处理方法：收法规，有以下三种经营方式及涉税处理方法： 方案一，办事处作为固定业户外出经营活动的办事方案一，办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具外外出经营活

59、动税收管理证明出经营活动税收管理证明，持税务登记证副本、，持税务登记证副本、外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明第二、三、四联，第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。申请报验。 销售地税务机关对其运抵的货物应对照销售地税务机关对其运抵的货物应对照外出经外出经营活动税收管理证明营活动税收管理证明载明的起运货进行查验、载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有效期结束后，应向销售地核对。纳税人在批准有效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。税务机关进行报告。 销售地税务机关查明销售情况后，填明销售经营销售地税务

60、机关查明销售情况后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。情况的有关栏次，并将报验联留存。 办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，向销售地税务机关办理申报手续， 最后由办事处最后由办事处凭凭外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明向机构所在地向机构所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 方案二，办事处作为常设分支机构向经营地工商管方案二，办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），